4).Отклонение по ставке заработной платы (δзПст) определяется как разница между фактической и нормативной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов:

ΔЗП_ст = (Фактическая ставка заработной платы - Нормативная ставка заработной платы) × Фактически отработанное время.

Исходя из данных таблицы 1, имеем:

ΔЗП_ст = (3,1–3,0) ×46 000 = + 4 600 руб. (Н).

Зависит ли это неблагоприятное отклонение от руководителя производственного подразделения? Если неквалифицированная работа выполняется в цехе высококвалифицированным рабочим, а потому и оплачивается по повышенной ставке, то зависит. Если администрации предприятия была вынуждена повысить уровень заработной платы персоналу цеха вследствие забастовки профсоюзов рабочих, инфляции или по другим объективным причинам, то не зависит.

5).Отклонение по производительности (δзПпт) труда определяется следующим образом:

ΔЗП_пт = (Фактически отработанное время в часах - Стандартное время на фактический выпуск продукции) ×Нормативная часовая ставка заработной платы.

Фактически отработанное время составило 46 000 ч (см. табл. 1).

Норма затрат труда на единицу (трудоемкость) продукции – 8 час.

Отсюда отклонение по производительности труда составит:

ΔЗП_пт = (46 000 - 8×5000) ×3,0 = + 18 000 руб. (Н).

Причины этих отклонений могут носить как объективный (не зависящий от работы цеха), так и субъективный (зависящий от деятельности начальника цеха) характер. Объективные факторы — низкое качество основных материалов, в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих. В этом случае ответственность ложится на начальника отдела снабжения. В числе других объективных причин — отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и моральный износ, недостатки в организации труда. За все эти изъяны в производстве отвечает администрация предприятия.

В нашем случае причиной этого неблагоприятного отклонения могут быть простои оборудования вследствие его физического износа и частых поломок.

Субъективными причинами могут быть нарушения трудовой дисциплины в цехе, неудовлетворительная организация рабочих мест и др.

6). Наконец, определяется совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины (δзп). Для этого используется формула:

ΔЗП = (Фактически начисленная заработная плата основных рабочих - Нормативные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства).

Сумма фактически начисленной заработной платы — 142 600 руб. (см. табл. 1).

Нормативную заработную плату рассчитаем следующим образом.

Исходя из сметы затрат (см. табл. 1), нормативная ставка заработной платы 3,0 руб. в час, норма затрат труда (трудоемкость единицы продукции) 8 час. Следовательно, нормативная заработная плата в расчете на единицу продукции равна: (8 час×3,0 руб.) = 24 руб.

Пересчитанная на фактически достигнутый объем производства, нормативная заработная плата составит: 24 х 5 000 = 120 000 руб.

Тогда совокупное отклонение по трудозатратам (ΔЗП) определится следующим образом:

ΔЗП = 142 600 - 120 000 = + 22 600 руб. (Н).

Как показали расчеты, оно сформировалось под воздействием двух факторов:

отклонения по ставке заработной платы (ΔЗП_ст) +4600 (Н)

отклонения по производительности труда (ΔЗП_пт) + 18 000 (Н)

+ 22 600 (Н)

На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов (ОПР). С этой целью рассчитываетсянормативная ставка распределения общепроизводственных расходов.

Таблица 2 Сметные и фактические общепроизводственные расходы, руб.

№ строки	Показатели	По смете	Фактически
1	Переменные общепроизводственные расходы	96 000	90 000
2	Постоянные общепроизводственные расходы	105 600	100 000
3	Производство в нормочасах	8 час × 6000 ед. = 48 000	8 час × 5000 ед = 40 000
4	Нормативная ставка распределения переменных ОПР на нормочас (стр. 1 : стр. 3)	2	–
5	Нормативная ставка распределения постоянных ОПР на нормочас (стр. 2 : стр. 3)	2,2	–

Нормативная ставка распределения переменных расходов — это частное от деления сметных постоянных накладных расходов на производство в нормочасах: 96 000: 48000 = 2 руб. Это означает, что на один нормо-час приходится 2 руб. постоянных общепроизводственных расходов.

Аналогично рассчитывается нормативная ставка распределения постоянныхОПР: 105 600 : 48000 = 2,2 руб., т. е. одному нормо-часу соответствует 2,2 руб. переменных общепроизводственных расходов.

Эти ставки нужны для того, чтобы в дальнейшем скорректировать сметные ОПР с учетом фактически достигнутого объема производства.

Отклонение по общепроизводственным постоянным расходам (ΔОПР_п) определяется аналогично предыдущим расчетам — как разница между фактическими ОПР и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск. Фактическое значение постоянных ОПР–100 000 руб.

Далее вычисляют то значение постоянных ОПР, которое по норме должно было соответствовать фактически достигнутому объему производства. Для этого фактический объем производства в нормо-часах умножают на ставку распределения накладных расходов:

40 000× 2,2 = 88 000 руб.

Отсюда отклонение фактических постоянных накладных расходов отсметных составляет:

ΔОПР_п = 100 000 – 88 000 = +12 000 руб. (Н)

Это отклонение формируется под воздействием двух факторов:

1. за счет отклонений в объеме производства (ΔQ_вып);

2. за счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных (ΔОПР_п).

Влияние первого фактора оценивается по формуле: