5.3. Учет товарных потерь, возникших при подготовке товаров к продаже

Предприятия, осуществляющие торговую деятельность, при списании естественной убыли должны руководствоваться нормами, утвержденными приказом Минторга РБ от 02.04.1997 № 42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете» (далее - Нормы). Нормы естественной убыли применяются только в случае выявления фактических недостач. При отсутствии утвержденных норм естественной убыли товарно-материальных ценностей убыль должна рассматриваться как недостача сверх норм.

Действующие Правила осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утвержденные постановлением Совета Министров РБ от 07.04.2004 № 384 (с изменениями и дополнениями) (далее - Правила № 384), предусматривают, что отдельные продовольственные товары требуют предварительной подготовки к реализации. Например, колбасы, ряд мясных продуктов до момента их реализации должны быть освобождены от тары, оберточных и увязочных материалов, металлических клипс. Необходимо учитывать, что дополнительная упаковка из полимерных материалов с копченых колбас импортного производства не удаляется и нормы отходов на них не установлены. В обязательном порядке зачищаются и срезаются загрязненные и заветренные поверхности при подготовке к реализации масла животного, маргарина, жиров. Сыры весовые в обертке отпускаются освобожденными от нее. При этом п.46 Правил № 384 предусмотрено, что цена продовольственных товаров, продаваемых вразвес, определяется по величине массы «нетто».

Товарные потери при подготовке товаров к продаже представляют собой отходы и приравниваются к нормируемым потерям. Документальное оформление данных товарных потерь зависит от характера отходов и возможности их дальнейшего использования.

По договоренности с поставщиком по мясокопченостям, колбасам, рыбе может предоставляться скидка на отходы. Мясокопчености и рыботовары, продаваемые на розничных торговых предприятиях внарезку чистым весом, приходуются по розничным ценам за вычетом отходов по утвержденным нормам.

Товарные потери при подготовке к продаже колбасных изделий и других мясопродуктов списываются по нормам при оприходовании товаров на основании расчета бухгалтера. На основании расчета при оприходовании колбас и продуктов из свинины на стоимость отходов увеличивается сумма издержек обращения, а материально ответственным лицам эти товары приходуются за вычетом отходов.

 

Пример 1

Магазин получил по товарно-транспортной накладной от мясокомбината колбасу докторскую высшего сорта в количестве 20 кг по цене 5835 руб. без НДС, ставка НДС - 10%. Всего получено товара с НДС на сумму 128 370 руб. Розничная цена за 1 кг товара сформирована с учетом торговой надбавки и НДС в сумме 7120 руб. Согласно нормам отходов колбас и продуктов из свинины при подготовке и продаже в организациях розничной торговли и общественного питания (п.6.4 раздела II Норм) для колбас вареных с металлическими скрепками установлена норма отходов 0,2%.

С учетом изложенного составляется следующий расчет по определению суммы отходов и стоимости товара, подлежащего оприходованию весом «нетто»:

20 х 0,2 / 100 х 7120 = 285 руб.

(20 х 7120) - 285 = 142 115 руб.

Таким образом, у материально ответственного лица колбаса докторская приходуется на сумму 142 115 руб.

В бухгалтерском учете названные хозяйственные операции отражаются следующими записями:

Таблица

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходован товар	41-2	60	116 700
Отражен НДС по полученному товару	18-1	60	11 670
Отражена сумма торговой надбавки	41-2	42-1	12 754
Отражена сумма НДС	41-2	42-2	12 946
Отражена сумма списания отходов	44	41-2	233
Методом «красное сторно» сумма НДС по отходам	41-2	42-2	-26
Методом «красное сторно» сумма торговой надбавки по отходам	41-2	42-1	-26

 

В соответствии с Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденными приказом Минторга РБ от 20.09.2002 № 86 (далее - Методические указания № 86), нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас и мясокопченостей, относятся на статью 13 «Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм; технологические отходы».

Согласно Нормам в отходы колбас включаются следующие материалы: шпагат из лубяных волокон и вискозы, нитки суровые, крученые, швейные хлопчатобумажные и капроновые, а также металлические скрепки и скобы, оберточная бумага; в отходы продуктов из свинины - шпагат из лубяных волокон и вискозы, нитки крученые, льняные, пергамент, подпергамент.

Хотелось бы отметить, что при проведении инвентаризации в магазине и снятии остатков в инвентаризационных описях фактическое наличие колбас и продуктов из свинины показывается:

• подготовленных к продаже (без отходов) - в графе «нетто», а в графе «наименование товара» - «очищенные»;

• не подготовленных к продаже (не зачищенных от отходов) - в графе «брутто», в графе «наименование товара» - «неочищенные», а в графе «нетто» - чистый вес, т.е. вес брутто за вычетом скидки на отходы по утвержденным нормам.

Пример 2

На складе торгового центра в ходе инвентаризации выявлено наличие 30 кг колбасы сырокопченой, не подготовленной к продаже. Норма отходов для данного вида колбасы установлена в размере 0,80%.

В инвентаризационной ведомости в графе «нетто» будет указан вес данного остатка - 29,76 кг, рассчитанный следующим образом:

определяется вес отходов по нормам: 30 кг х 0,80% = 0,24 кг;

чистый вес остатка: 30 кг - 0,24 кг = 29,76 кг.

 Правилами № 384 предусмотрена нарезка отдельных групп продовольственных товаров. В связи с этим нормы отходов при машинной нарезке колбас вареных, мяса, рыбного филе, ветчины и кальмаров в магазинах (согласно таблице 6.5 раздела II Норм) применяются при инвентаризации материальных ценностей в случае недостачи товаров сверх норм естественной убыли. Обращаем внимание, что нормированию подлежит только часть товара, которая подлежит нарезке в межинвентаризационный период. Количество нарезанных за инвентаризационный период товаров подтверждается данными журнала ежедневного учета объема этих операций, где обязательно проставляются: дата нарезки; наименование товара; норма отходов в процентах и в сумме; подпись лица, ответственного за нарезку. При машинной нарезке рыбного филе, которое принято по трафарету, нормы отходов и потерь не применяются.

Согласно Методическим указаниям № 86 в издержки обращения не включаются:

- потери от возврата поставщикам зачерствевших хлебобулочных изделий и скисших молочных продуктов, от зачистки монолита сливочного масла и маргарина, от крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада, от боя яиц - относятся на уменьшение торговой надбавки при наличии накладной на возврат товара поставщику, на переработку.

В бухгалтерском учете в данной ситуации производятся следующие записи:

 Таблица

Содержание операции	Дебет	Кредит
На стоимость зачисток сливочного масла, крошения карамели обсыпанной, сахара-рафинада при наличии накладной на сдачу их на переработку	76	41-2
Отражена стоимости потерь, сданных на переработку	42-1	76

 

- потери от повреждения полиэтиленовых пакетов с молокопродуктами, майонезом и пластмассовых бутылок с кетчупом, минеральной водой и т.п., - порядок выявления, актирования и возмещения этих потерь должен оговариваться в договоре поставки. Как правило, организации-поставщики в соответствии с договором поставки предоставляют магазинам скидку на эти потери. В случае если эти потери несет организация торговли, они списываются за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

В бухгалтерском учете списание этих потерь отражается следующими проводками:

 Таблица

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списана стоимость потерь товаров от повреждения по цене приобретения	90/8	41-2
Методом «красное сторно» списаны суммы торговой надбавки по поврежденному товару	41-2	42-1
Методом «красное сторно» списаны суммы НДС по поврежденному товару	41-2	42-2

Корреспонденция счетов при отражении в бухгалтерском учете потерь, связанных с подготовкой товаров к продаже

Таблица

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
При приемке товара от поставщика колбасных изделий и продуктов из свинины отражаются отходы, связанные с подготовкой их к продаже:
– по покупным ценам	94	60
– на сумму входного НДС	18/41	60
Оплата поставщику	60	51
На сумму НДС	18/42	18/41
Списаны потери товаров при подготовке их к продаже в момент оприходования в магазине:
– по покупным ценам (без НДС)	44	94
– на сумму входного НДС, принимаемого к зачету	68	18/42
Отражены потери товаров при подготовке их к продаже в случае, если они были оприходованы в подотчет материально-ответственному лицу	94	41
Списаны потери товаров:
– по покупным ценам	44	94
– на сумму торговой надбавки	42/1	94
– на сумму налога на добавленную стоимость в розничной цене товара	42/2	94
– на сумму входного НДС, принимаемого к зачету	68	18/42

5.4.Учет дополнительных потерь по товарам, реализуемым методом самообслуживания.

Под самообслуживанием понимается метод торговли, при котором покупатели имеют свободный доступ ко всем товарам, открыто выложенным (вывешенным) в торговом зале (на пристенном или островном оборудовании, включая и тару-оборудование), самостоятельно или с помощью продавца-консультанта отбирают товары и предъявляют их при выходе из торгового зала магазина или отдела, секции контролеру-кассиру, производящему расчет при помощи кассового аппарата.

В целях обеспечения единого порядка расчета и бухгалтерского учета потерь товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров приказом Минторга РБ от 27.10.1999 № 113 утверждены Методические рекомендации по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров (с изменениями и дополнениями) (далее - Методические рекомендации № 113).

В указанном приказе имеются приложения с примерными перечнями товаров, рекомендуемых и не рекомендуемых для реализации по методу самообслуживания, и номенклатура крупногабаритных товаров, списание которых по нормам на самообслуживание невозможно. Представим укрупненную номенклатуру реализуемых методом самообслуживания товаров в виде таблицы.

Таблица

Непродовольственные товары	Продовольственные товары
1. Одежда	1. Магазины с универсальным ассортиментом продовольственных товаров типа «Универсам» и «Гастроном» с единым узлом расчета и торговой площадью 400 кв.м и более, реализующие все группы продовольственных товаров в широком ассортименте (бакалея, гастрономия, молоко и молочная продукция, кондитерские товары, хлеб и хлебобулочные изделия, рыба, овощи и фрукты)
2. Детская одежда
3. Головные уборы
4. Трикотаж
5. Обувь
6. Канцелярские товары
7. Галантерея-парфюмерия	2. Магазины типа «Продукты» и «Гастроном» с торговой площадью менее 400 кв.м с единым узлом расчета, реализующие продовольственные товары (бакалея, гастрономия, молоко и молочная продукция, кондитерские товары, хлеб и хлебобулочные изделия и т.д.)
8. Хозяйственные товары
9. Посуда
10. Электротовары
11. Культтовары
12. Товары для спорта и туризма	3. Молоко и молочная продукция
	4. Хлеб и хлебобулочные изделия
13. Игрушки	5. Хлебокондитерские изделия
14. Товары бытовой химии (кроме товаров в аэрозольной упаковке)	6. Кондитерские товары
	7. Винно-водочные изделия
	8. Овощи-фрукты
15. Печатные изделия	9. Рыба

Не рекомендуются для реализации в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания следующие виды товаров: антиквариат, ювелирные изделия, часы наручные, изделия из натурального меха, парфюмерно-косметические товары.

Недостача товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой выявляется в ходе проведения инвентаризации. Субъектам хозяйствования при проведении инвентаризации следует руководствоваться порядком, установленным Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180.

Результаты инвентаризации товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой оформляют сличительной ведомостью с отражением по каждому наименованию и артикулу товарно-материальных ценностей, выявляя тем самым отклонение фактических остатков от учтенных.

При определении нормы списания потерь товаров, реализуемых по методу самообслуживания и с открытой выкладкой, применяются рекомендуемые нормы (таблицы 2, 3 Методических рекомендаций № 113) или утвержденные самостоятельно собственником торговой организации нормы.

Рекомендуемые нормы списания потерь в связи с «забывчивостью» (покупатель забыл оплатить покупку) покупателей утверждены как для продовольственных, так и для непродовольственных магазинов (отделов, секций). При этом в продовольственных магазинах рекомендуемые нормы устанавливаются в зависимости от торговой площади и специализации магазина (секции, отдела), а в непродовольственных - в зависимости от специализации магазина и объема месячного фактического товарооборота (без стоимости реализованных крупногабаритных товаров), пересчитанного в минимальные заработные платы.

В тех магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров, в которых продается несколько групп товаров и при этом материальная ответственность за них не разделена, фактический размер потерь товаров рассчитывается исходя из удельного веса товарооборота каждой группы товаров и установленного размера потерь.

Если в магазине (отделе, секции) самообслуживания отдельные товары продаются через прилавок с предварительной оплатой или же покупатели не имеют к ним свободного доступа, списание потерь по обороту этих товаров не производится.

Рекомендуемые нормы списания потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров применяются при условии составления материально ответственным лицом (лицами) отдельного товарного отчета по данному структурному подразделению.

Расчет суммы потерь товаров, реализуемых в магазине (отделе, секции) самообслуживания и с открытой выкладкой, оформляется в установленной форме (приложение 4 к Методическим рекомендациям № 113), при этом предварительно составляется справка о реализации крупногабаритных товаров (приложение 5 к Методическим рекомендациям № 113).

Рассмотрим на условном примере порядок составления расчета и справки.

Расчет подлежащих списанию потерь товаров по магазину (отделу, секции) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров ОДО «Светлячок» за межинвентаризационный период с 23 октября 2011 г. по 3 января 2012 г.
(млн.руб.)
Сумма недо-стачи товаров сверх норм естест-венной убыли и потерь товаров от боя, лома, порчи	Товаро-оборот мага-зина (отдела, секции)	Реали-зация крупно-габа-ритных товаров	Товаро-оборот, к которому приме-няются нормы товарных потерь в связи с «забывчи-востью» покупателей (гр.2 - гр.3)	Про-цент то-вар-ных по-терь	Сумма товарных потерь, подле-жащая списанию согласно рекомен-дуемым нормам ((гр.4 х х гр.5) / / 100)	С кредита счета 94 счетов
						потери в пределах рекомен-дуемых норм		потери сверх норм
						90-8	96	73-2
1	2	3	4	5	6	7	8	9
0,350	620,0	420,0	200,0	0,14	0,280	-	0,280	0,070

 

Расчет составил бухгалтер				А.С.Иванова
		(подпись)		(И.О.Фамилия)
«5» января 2012 г.

 

С расчетом согласны		Е.В.Сидорова
		(подписи материально ответственных лиц)
Главный бухгалтер				О.И.Петрова
		(подпись)		(И.О.Фамилия)
«5» января 20012г.

 

Справка о реализации крупногабаритных товаров по магазину (отделу, секции) самообслуживания и торгующему с открытой выкладкой товаров ОДО «Светлячок» за межинвентаризационный период с 23 октября 2011 г. по 3 января 2012 г.
(млн.руб.)
№ п/п	Наиме-нова-ние крупно-габа-рит-ного товара	Остаток по инвента-ризационной описи на 23.10.2011	Приход		Расход		Остаток по инвента-ризационной описи на 03.01.2012	Реали-зация круп-но-габа-ритных товаров
			Номер и дата при-ход-ного доку-мента	Сумма	Номер и дата рас-ход-ного доку-мента	Сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Весы бытовые	1,070	23	1,350	17	1,870	0,550	1,870
2	Соко-выжи-малки для фруктов и овощей	12,340	11	5,350	22	9,670	8,020	9,670
<…>
	Итого:	210,0		400,0		420,0	190,0	420,0

 

Справку составил бухгалтер	А.П.Федорова
	(подпись, расшифровка подписи)
«5» января 2012 г.

 

Результаты инвентаризации товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров оформляются сличительной ведомостью результатов инвентаризации.

Движение сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи материальных и иных ценностей, выявленным в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц, отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50.

Потери товаров, реализуемых по методу самообслуживания и с открытой выкладкой, списываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении торговой организации. При этом списание фактических потерь производится в пределах рекомендуемых или утвержденных собственником торговой организации норм только в случае, если сумма выявленной в результате инвентаризации недостачи товаров превышает сумму естественной убыли и нормируемых потерь от боя, лома и порчи товаров, которые списываются на издержки обращения по нормам, установленным приказом Минторга РБ от 02.04.1997 № 42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете».

Недостача товаров, которая является следствием «забывчивости» покупателей, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку доказать, что она произошла по не зависящим от организации причинам, практически невозможно.

В случае если сумма фактической недостачи превышает сумму товарных потерь, подлежащих списанию за счет средств организации согласно рекомендуемым (установленным) нормам, разница списывается за счет материально ответственных лиц.

На основании вышеизложенного в бухгалтерском учете недостача в связи с «забывчивостью» покупателей и ее списание отражаются записями:

Корреспонденция счетов по учету дополнительных потерь по товарам, реализуемым методом самообслуживания

Таблица

№ п/п	Содержание бухгалтерской записи	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Отражение факта недостачи товаров (по розничным ценам)	94	41-2
2	Доведение стоимости недостающих товаров до цены приобретения:
	списание суммы НДС (методом «красное сторно»)	94	42-2
	списание суммы торговой надбавки (методом «красное сторно»)	94	42-1
3	Списание потерь в пределах естественной убыли, при условии неначисления резерва естественной убыли (по цене приобретения)	44	41-2
4	Списание потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей в пределах норм, утвержденных руководителем организации, за счет «чистой прибыли» по ценам приобретения (не участвует при определении налогооблагаемой прибыли)	90-8	94
	на сумму НДС	90-2	68-2
5	Отражение задолженности материально ответственного лица за допущенную недостачу товаров сверх норм (по ценам приобретения)	73-2	94
	на сумму НДС	73-2	68-2
6	Отражение суммы разницы между взыскиваемой стоимостью и ценой приобретения товаров (с учетом НДС)	73-2	98-4
6.1	Отражение разницы, причитающейся к возмещению материально ответственным лицом (если организацией применяется метод признания доходов по мере начисления)	98-4	90-7
6.2	Начисление суммы НДС, выделенной из суммы разницы	90-2	68-2
7	Погашение задолженности материально ответственным лицом	50-1; 70	73-2
7.1	Отражение разницы, погашенной материально ответственным лицом (если организацией применяется метод признания доходов по мере оплаты)	98-4	90-7
7.2	Начисление суммы НДС, выделенной из суммы разницы	90-2	68-2

Кроме того, согласно п.7 Методических рекомендаций по разработке учетной политики предприятия торговли и общественного питания, утвержденных приказом Минторга РБ от 27.01.1998 № 10, в магазинах, торгующих по методу самообслуживания, может образовываться фонд риска (для отнесения потерь на «забывчивость» покупателей и прочих затрат и потерь, возникших сверх предусмотренных норм естественной убыли при хранении и реализации товаров (уценка и др.)) за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и обязательных платежей.

Фонд риска можно учитывать на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов отражается движение сумм, резервируемых согласно учетной политике и (или) в порядке, установленном специальными нормативными правовыми актами, в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты и расходы организации.

Правильность образования и использования сумм по резерву периодически (а на конец года - обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется методом «красное сторно» или дополнительной записью.

Если фактическая недостача товаров и потери сверх норм естественной убыли превышают созданный резерв, разница списывается за счет соответствующих материально ответственных лиц. Доначисление резерва и досписание за счет доначисленной суммы товарных потерь могут производиться только на основании решения учредителей (собственников) предприятия или руководителя предприятия (если он решением учредителей наделен соответствующими полномочиями) - в пределах суммы, оговоренной в решении учредителей.

Создание фонда риска в бухгалтерском учете организации отражается проводкой: дебет субсчета 90/8 «Прочие расходы по текущей деятельности» в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих платежей», субсчет «Фонд риска». Списание потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей в пределах рекомендуемых (утвержденных руководителем) норм за счет образованного фонда отражается записью: дебет счета 96 «Резервы предстоящих платежей», субсчет «Фонд риска» в корреспонденции с кредитом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения в бухгалтерском учете обнаруженной во время инвентаризации недостачи товаров в отделе самообслуживания розничного магазина.

Пример 1

В отделе самообслуживания магазина розничной торговли по результатам инвентаризации выявлена недостача товара на сумму 120 000 руб. Средний процент НДС - 14,869 8; средний процент торговой надбавки - 25,368 2. Сумма товарооборота за межинвентаризационный период составила 44 900 000 руб. Установленная законодательством норма естественной убыли этого товара в розничной торговой сети - 0,10 %. Рекомендуемая норма списания этого товара (в связи с «забывчивостью» покупателей) за счет прибыли, остающейся в распоряжении торговых организаций, установлена в размере 0,25 %.

В соответствии с приказом руководителя сумма недостачи товара в пределах установленной законодательством нормы естественной убыли списывается на затраты, учитываемые при налогообложении; сумма недостачи товара сверх норм естественной убыли в пределах рекомендуемой законодательством нормы списания потерь товара в связи с «забывчивостью» покупателей списывается за счет собственных средств организации.

Согласно учетной политике организации учет товаров осуществляется по продажным ценам; в случае установления недостач товаров в магазине (секции, отделе) самообслуживания применяются рекомендуемые Методическими указаниями № 113 нормы товарных потерь.

Таблица

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена недостача товара по продажным ценам (основание (первичный документ) - сличительная ведомость результатов инвентаризации оборотных активов, приказ)	94	41-2	120 000
Методом «красное сторно» НДС в сумме недостачи товара в пределах норм естественной убыли (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) ((44 900 000 х 0,10 % ) х 14,869 8 / 100)	94	42-2	-6677
Методом «красное сторно» торговая надбавка в сумме недостачи товара в пределах норм естественной убыли (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) ((44 900 000 х 0,10 % -6677) х 25,368 2 / 100)	94	42-1	-9696
Списана недостача товаров в пределах установленных законодательством норм (основание (первичный документ)  приказ руководителя, бухгалтерская справка-расчет) (44 900 000 х 0,10 % -6677-9696)	44	94	28527
Методом «красное сторно» НДС в сумме недостачи товара сверх норм естественной убыли (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) (120 000 - х 14,869 8 / 100 - 6 677)	94	42-2	-11167
Методом «красное сторно» торговая надбавка в сумме недостачи товара сверх норм естественной убыли (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) ((120 000 -- (6 677 + 11167)) х х 25,368 2 / 100 - 9696)	94	42-1	-16219
Начислен НДС на стоимость недостающего товара сверх установленных законодательством норм (основание (первичный документ) - приказ руководителя, бухгалтерская справка-расчет) ((120 000 - 6677-9696 - 28527- 11167) х 17,467 7 % (примечание 1))	94	68-2	11167
Списана недостача товара сверх норм естественной убыли в пределах рекомендуемых законодательством норм списания потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей (основание (первичный документ) - приказ руководителя, расчет подлежащих списанию потерь товаров по магазину (отделу, секции) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров) (120 000 - 6677 - 9696 - 28527- 11167- 16216 + + 11167)	90-8	94	58881
Отражен результат (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет)	99	90-8	58881

  

Рассмотрим на условном примере порядок образования и использования «резерва на «забывчивость» покупателей».

Пример 2

В торговом зале организации, осуществляющей розничную торговлю по методу самообслуживания, в процессе проведения инвентаризации выявлена недостача товара сверх норм естественной убыли, установленных законодательством, на сумму 1 285 050 руб. Средний процент НДС - 14,764 9; средний процент торговой надбавки - 23,915 7. Объем фактического товарооборота магазина самообслуживания, торгующего с открытой выкладкой товаров, за межинвентаризационный период (без стоимости крупногабаритных товаров) составляет 500 000 000 руб. Виновные лица не установлены. В соответствии с приказом руководителя организации недостача списывается за счет созданного в размере 0,25 % «резерва на «забывчивость» покупателя».

Учет товаров осуществляется по продажным ценам.

Таблица

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Создан «резерв на «забывчивость» покупателя» в межинвентаризационный период (основание (первичный документ) - учетная политика, бухгалтерская справка-расчет) (400 000 000 х 0,25 %)	90-8	96	1 250 000
Отражена недостача товара по продажным ценам (основание (первичный документ) - сличительная ведомость результатов инвентаризации оборотных активов, бухгалтерская справка-расчет)	94	41-2	1 285 050
Методом «красное сторно» НДС в цене товара (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) (1 285 050  х 14,764 9 / 100)	94	42-2	-189736
Методом «красное сторно» торговая надбавка (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) ((1 285 050 -189736) х 23,915 7 / 100)	94	42-1	-261952
Начислен НДС по недостаче сверх норм естественной убыли (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) ((1 285 050 - 189736) х 17,322 6 % ) ( примечание 2)	94	68-2	189736
Списана недостача товаров сверх норм естественной убыли за счет «резерва на «забывчивость» покупателя» (основание (первичный документ) - приказ, расчет подлежащих списанию потерь товаров по магазину самообслуживания, торгующему с открытой выкладкой товаров) (1 285 050 - 189736 - 261952 + 189736)	96	94	1023098
Произведена корректировка «резерва на «забывчивость» покупателя» (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) (1 250 000 - 1023098)	96	90-7	226902
Отражен результат от операций (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) (1 250 000 - 226902)	99	92-9	1023098

 

 

Примечание 1. ставка НДС по недостаче вследствие «забывчивости» покупателей рассчитывается следующим образом: 10 384 / (120 000 - 3 150 - 6 208 - 9 016 - 26 526 - 5 269 - 10 384) х 100 = 17,467 7 %.

Примечание 2. ставка НДС по недостаче вследствие «забывчивости» покупателей рассчитывается по формуле: 175 887 / (1 285 050 - 93 800 - 175 887) х 100 = 17,322 6 %.

Предприятиям сферы торговли, применяющим метод самообслуживания, необходимо в учетной политике, принимаемой ежегодно, отразить, что в случае установления недостач товаров в магазинах (секциях, отделах) самообслуживания применяются рекомендуемые нормы товарных потерь, утвержденные приказом Минторга РБ от 27.10.1999 № 113, или же нормы, разрабатываемые собственником торговой организации.