Контрольные вопросы
Назовите цели, задачи и принципы учета издержек обращения.
Перечислите классификационные признаки издержек обращения в торговле.
Составьте корреспонденции счетов по учету издержек обращения.
Перечислите статьи издержек обращения.
Общий порядок расчета издержек обращения на остаток товаров и товаров отгруженных.
Каков порядок расчета издержек обращения на остаток товаров и товаров отгруженных в оптовой и розничной торговле?
Тема 5. Учет прочих товарных операций в торговле
5.1. Понятие, виды и принципы учета товарных потерь.
5.2. Учет товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках и хранении товаров.
5.3. Учет товарных потерь, возникших при подготовке товаров к продаже
5.4.Учет дополнительных потерь по товарам, реализуемым методом самообслуживания.
5.1. Понятие и виды принципа учета товарных потерь
Потери – часть рационального и нерационального использования продукции из-за количественного уменьшения ее массы и ухудшения ее качества.
Потери можно классифицировать следующим образом:
Схема 10. Классификация товарных потерь в торговле
Нормируемые потери включают в себя:
естественную убыль товаров;
бой, лом товаров вследствие их хрупкости;
порчу товаров или повреждение потребительской тары, в которую упакована продукция, что в свою очередь вызывает потерю потребительских свойств товара;
бой порожней стеклянной посуды;
технологические отходы, образующиеся при подготовке отдельных видов товаров к продаже.
Ненормируемые потери - это порча и недостача товаров сверх установленных норм, а также недостача товаров, по которым такие нормы не установлены.
Виды норм товарных потерь:
нормы товарных потерь при транспортировке;
нормы товарных потерь при хранении;
нормы товарных потерь в розничной торговой сети;
нормы технологических отходов и потерь.
Основным видом товарных потерь является естественная убыль товаров. Естественная убыль - это потери товара (уменьшение его массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием физико-химических свойств товара, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых в данное время средств защиты продукции от потерь при транспортировке, хранении и реализации.
Естественная убыль является следствием:
усушки, выветривания, распыла;
утечки (таяния, просачивания);
розлива при перекачке и отпуске жидких товаров.
Нормы естественной убыли не устанавливаются на продукцию:
учет количества которой производится в единицах, отличающихся от массы;
транспортируемую или хранящуюся в герметичной таре;
легко поглощающую влагу (при перевозках морским и речным транспортом).
К естественной убыли не относятся потери, вызванные нарушением требований стандартов, технических условий, правил перевозки грузов, а также потери вследствие повреждения тары и изменения качества продукции. Эти потери относятся к актируемым и должны списываться за счет виновных лиц, а при отсутствии виновных лиц - в установленном законодательством порядке.
Нормы естественной убыли дифференцируются по видам (группам) товара и его упаковке. Нормы естественной убыли зависят от вида транспорта и дальности перевозки. Кроме того, нормы колеблются в зависимости от климатической зоны, времени года, условий и сроков хранения товара.
В нормы естественной убыли не включаются:
потери, образующиеся при подготовке товаров к продаже и самой продаже;
всякого рода потери, образующиеся вследствие порчи товаров, боя, лома;
потери вследствие неудовлетворительного хранения и неправильного обращения с товарами;
разница между фактической массой тары и массой по трафарету (завес тары);
дополнительные потери по товарам, реализуемым по методу самообслуживания;
потери, выявленные при переборке, сортировке и калибровке сельскохозяйственной продукции; потери от снижения качества с/х продукции.
С нормами естественной убыли не следует путать нормируемые технологические отходы и потери.
Нормируемыми технологическими отходами и потерями в торговле являются:
отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас и мясокопченостей чистой массой. Источник списания этих потерь должен оговариваться в договоре поставки. В том случае, если эти потери несет предприятие торговли, они списываются за счет прибыли;
отходы и потери мяса, мясопродуктов, других товаров при машинной нарезке в магазинах;
потери от зачистки монолита сливочного масла;
потери сухого льда и расход углекислого газа, обусловленные технологией реализации отдельных видов товаров;
другие потери.
Нормируемыми потерями являются:
Таблица
|
Виды нормируемых потерь |
Причины возникновения |
|
1. Естественная убыль товаров - потери товара (уменьшение его массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием физико-химических свойств товара, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых в данное время средств защиты продукции от потерь при транспортировании, хранении и реализации. Образуется при транспортировке и хранении |
Усушка, выветривание, распыл; утечка (таяние, просачивание); разлив при перекачке и отпуске жидких товаров |
|
2. Бой, лом товаров вследствие их хрупкости |
Внедрение экономичной, но непрочной транспортной тары (картонные ящики, бумажные и сетчатые мешки, полимерная пленка и т.п.); недостаточно высокий уровень механизации погрузочно-разгрузочных работ; состояние автомобильных дорог |
|
3. Порча товаров или повреждение потребительской тары, в которую упакована продукция, что в свою очередь вызывает потерю потребительских свойств товара | |
|
4. Бой порожней стеклянной посуды | |
|
5. Технологические отходы, образующиеся при подготовке отдельных видов товаров к продаже |
Подготовка к розничной продаже колбас и мясокопченостей чистой массой; машинная нарезка в магазинах мяса, мясопродуктов, других товаров; зачистка монолита сливочного масла; обусловленные технологией реализации отдельных видов товаров потери сухого льда и расход углекислого газа |
Нормы товарных потерь для предприятий торговли, методика расчета и порядок отражения в учете утверждены приказом Минторга РБ от 02.04.97 № 42.
Нормы естественной убыли товаров разрабатываются научно-исследовательскими институтами. Они утверждаются или изменяются только приказами Министерства торговли по согласованию с Министерством финансов.
Сокращение товарных потерь – это источник увеличения доходов предприятия.
В бухгалтерском учете товарных потерь придерживаются следующих принципов:
естественную убыль и потери в пределах норм с материально ответственных лиц списывают в сумме фактических потерь, но не выше установленных норм (естественная убыль определяется в случае выявления недостачи);
недостачутоварно-материальных ценностей в пределах норм с материально-ответственных лиц списывают по учетным ценам отнесением фактических сумм в состав затрат или в счет уменьшения резерва на естественную убыль без налога на добавленную стоимость.
потери сверх установленных норм естественной убыли, а также от боя, лома, порчи товарно-материальных ценностей относят на материально-ответственных лиц.
5.2. Учет товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках и хранении товаров
Потери при транспортировке товаров
Порядок выявления, документального оформления и источник списания потерь в пределах норм естественной убыли и норм потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировке определяются Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 03.09.2008 № 1290 (далее - Положение № 1290), и договором поставки.
Согласно Положению № 1290:
если при приемке товара, в т.ч. тары, установлено, что причиной боя, повреждения, порчи либо иного состояния, исключающего возможность полного или частичного использования товара по назначению, а также его утраты явились дефекты производственного характера, то ответственность за отгрузку товара ненадлежащего качества возлагается на продавца и убытки взыскиваются в порядке и в размерах, установленных законодательством или договором (п.13 Положения № 1290);
если при приемке товара от перевозчика установлено, что бой, повреждение, порча, утрата этого товара, а также возвратной тары произошли вследствие несоблюдения продавцом установленных техническими нормативными правовыми актами правил упаковки, затаривания, сдачи к перевозке, специальных правил погрузки и крепления товара или его отправка осуществлена без тары и упаковки, то ответственность за причиненные убытки возлагается на продавца в порядке и в размерах, установленных законодательством или договором, как за отгрузку товара ненадлежащего качества (п.14 Положения № 1290).
Если при приемке товара от перевозчика установлено, что бой, повреждение, порча, утрата этого товара произошли по вине перевозчика, то перевозчик несет ответственность в соответствии с Законом РБ от 14.08.2007 № 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках».
В случае если потери при транспортировке товаров являются издержками торговой организации, основанием для отражения их в учете служат соответствующим образом оформленные акты установленной типовой формы (коммерческий акт, акт приемки товара, акт на уничтожение боя и др.), составленные по результатам приемки каждой отдельной партии товара и подтверждающие фактические потери.
Торговые организации руководствуются нормами естественной убыли, боя, повреждения товара, произошедшими при его транспортировке, установленными приказом № 42.
Нормы естественной убыли при транспортировке товаров устанавливаются в процентах от массы груза за сутки нахождения в пути или в процентах от суммы (количества перемещаемого груза) с дифференциацией в зависимости:
от вида транспорта (железнодорожный, автомобильный, речной, смешанный);
от вида и группы товаров (овощи свежие – группа 04, ягоды и фрукты свежие – группа 05 и т. д.;
от торгового звена (оптовая или розничная торговля и др.);
от формы реализации (со складов, транзитом);
от места упаковки (упакованные предприятиями-изготовителями, переупакованные на оптово-сбытовой базе);
от способа доставки товара (в универсальных железнодорожных вагонах, пакетах, танкерах);
от вида потребительской тары (стеклянная, металлическая, пластмассовая, бумажная);
от периода года (холодный, теплый или октябрь-март, апрель-сентябрь);
от места приемки (на прирельсовых складах или на складах, расположенных вне пределов станции);
от вида склада (склады с искусственным охлаждением, склады без искусственного охлаждения, бурты, траншеи).
Потери при хранении и реализации товаров
Порядок расчета норм естественной убыли в зависимости от вида товара, мест его хранения и реализации, а также от других факторов приведен в приказе № 42.
Поскольку бухгалтерский учет движения товаров в организациях розничной торговли ведется в стоимостном выражении, расчет общей суммы потерь товаров в пределах норм естественной убыли производится в следующем порядке:
сопоставляются учетные и фактические остатки товаров по конкретному материально ответственному лицу (бригаде), и определяется результат инвентаризации (недостача или излишек товаров);
в случае обнаружения недостачи на основании первичных документов, отражающих наличие, поступление и списание (передачу) товаров, определяется стоимость реализованного в розницу за межинвентаризационный период каждого наименования товара, по которому установлены нормы естественной убыли;
сумма нормируемых потерь по данному виду товара определяется путем умножения стоимости реализованного в розницу за межинвентаризационный период товара на норму естественной убыли;
общая сумма естественной убыли всех товаров за межинвентаризационный период определяется путем суммирования рассчитанных потерь всех товаров, по которым установлены нормы естественной убыли;
сравниваются суммы выявленной недостачи и рассчитанной естественной убыли и определяется размер потерь, списываемых в пределах норм.
При списании товарных потерь в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь от боя, лома, порчи товаров или повреждения потребительской тары при хранении и реализации товаров необходимо помнить, что:
утвержденные нормы естественной убыли и нормы потерь от боя, лома, порчи товаров являются предельными и применяются только в случае выявления фактической недостачи;
списание естественной убыли и товарных потерь в пределах норм производится на основе соответствующего расчета, составленного бухгалтером при участии материально ответственного лица и утвержденного руководителем организации;
естественная убыль товаров и товарные потери в пределах норм списываются с материально ответственных лиц по фактическим размерам, но не выше установленных норм.
Недостача товаров в пределах установленных норм списывается с материально ответственных лиц по тем ценам, по которым товары были оприходованы. Отнесение товарных потерь на издержки обращения производится по покупным ценам, разница между покупными и розничными (продажными) ценами списывается за счет торговой надбавки.
При хранении товаров в организациях торговли могут иметь место также потери от боя, лома и порчи товаров. Нередко такие потери возникают в организациях торговли вследствие бесхозяйственности (неудовлетворительные условия хранения, неосторожное обращение с товарами и т.д.). В таких случаях потери, как правило, взыскиваются с виновных лиц. Списание таких потерь за счет организации следует производить лишь в исключительных случаях, когда конкретных виновников в причинении ущерба установить невозможно.
Выявленные при инвентаризации товарные потери сверх установленных норм естественной убыли товаров и норм потерь от боя, лома, порчи товаров, повреждения потребительской тары относятся на материально ответственных лиц по розничным ценам (если иное не предусмотрено соответствующими нормативными актами).
Нормы естественной убыли товаров при хранении установленыв процентахк массе товаров, отпущенных со склада за период между двумя смежными инвентаризациямис учетом срока их хранения.
Определение срока хранения и применение норм естественной убыли зависят от способа хранения товаров.
При партионном методе хранения товаровнормы естественной убыли рассчитываются из фактического срока хранения на складах, т. е. исходя из начальной даты поступления каждого товара, даты отпуска и даты инвентаризации. Все эти данные можно установить на основании партионной карты.
При сортовом способе хранения товаровнормы естественной убыли определяются исходя из среднего срока хранения, среднесуточного остатка и дневного оборота.
Среднесуточный остаток товара:
сумма остатков товаров за каждый день хранения в межинвентаризационный период / кол-во дней в межинвентаризационном периоде (180 дней).
Однодневный оборот:
количество реализованного товара за межинвентаризационный период / кол-во дней в межинвентаризационном периоде (180 дней).
Средний срок хранения товара:
среднесуточный остаток товара за межинвентаризационный период / однодневный оборот товара.
Определив средний срок хранения товаров, рассчитывают размер нормы естественной убыли.
Пример 1
На складе говядина мороженная хранилась 12 суток. Норма естественной убыли говядины мороженной при 3-х суточном сроке хранения установлена в размере 0,08 %. За каждые сутки хранения (до 10 суток) норма увеличивается на 0,01 %, после 10-суточного хранения за каждые сутки норма увеличивается на 0,005 %.
В этом случае за весь срок хранения говядины (12 суток) применяется норма естественной убыли в размере 0,16 %, которая складывается из следующих величин (в процентах):
Норма при сроке хранения:
3 суток – 0,08;
10 суток – 0,08 + 0,01 + 0,01 + 0,01 + 0,01 + 0,01 + 0,01 + 0,01 = 0,15;
12 суток – 0,15 + 0,005 + 0,005 = 0,16.
Пример 2
На складе произведено снятие остатков колбасы варено-копченой по состоянию на 15 мая. Предыдущая инвентаризация была проведена 15 марта.
Таким образом, инвентаризационный период составил 61 сутки.
Поступление, отпуск и остатки колбасы на основании данных бухгалтерского учета за весь инвентаризационный период определялись в следующих количествах:
Таблица
|
Дата |
Остаток товара на начало дня, кг |
Поступило товара за день, кг |
Отпущено товара за день, кг |
Остаток товара на конец дня, кг |
|
16 марта |
|
851 |
|
851 |
|
17 марта |
851 |
|
710 |
141 |
|
18 марта и т. д. |
141 |
225 |
290 |
76 |
|
15 мая |
1249 |
|
778 |
471 |
|
Итого за инвентаризационный период |
|
|
13 848 |
58 443 |
Расчет размера естественной убыли:
среднесуточный остаток – 958 кг (58 443 / 61);
однодневный оборот – 227 кг (13 848 / 61);
средний срок хранения – 4 суток (958 / 227).
Норма естественной убыли колбасы установлена при сроке хранения 4 суток – 0,086 %.
Предельный размер естественной убыли колбасы при обороте 13 848 кги 4-суточном хранении составит 11,9 кг (13 848 × 0,086/100).
Отражение потерь товаров в бухгалтерском учете
В соответствии с подразделом 3.2 «Бухгалтерский учет товаров в розничной торговле» Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Минторга РБ от 09.04.2007 № 74, потери товаров должны учитываться на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При приемке товара делаются следующие записи (цифры условные):
Таблица
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
На стоимость поступивших товаров |
41 |
60 |
3 000 000 |
|
На сумму НДС, предъявленного поставщиком |
18 |
60 |
600 000 |
|
На стоимость потерь товара |
94 |
41 |
5 000 |
Потери товаров в пределах норм естественной убыли списываются в состав издержек обращения. Это предусмотрено п.3 подраздела 4.1 Методических указаний по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных приказом Минторга РБ от 20.09.2002 № 86. Потери товаров в пределах норм естественной убыли учитываются на собирательно-распределительном счете 44. Отнесение товарных потерь на издержки обращения производится по покупным ценам. Разница между покупными розничными ценами возмещается за счет торговых надбавок..
В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от от 29.06.2011 № 50, в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и расходы на реализацию организации вправе образовывать резервы предстоящих расходов с отражением их на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Так как инвентаризация товаров проводится 1 – 2 раза в год, списание естественной убыли – только после инвентаризации в случае выявления недостачи, то для равномерного отражения финансовых результатов производится резервирование естественной убыли. Предварительное начисление резерва на естественную убыль товаров осуществляется ежемесячно в размере, предусмотренном сметой расходов.
В учете при этом делается запись:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
На суммы, предусмотренные сметой, ежемесячно начисляется резерв |
44 |
96 |
При создании резерва фактические потери в пределах норм естественной убыли списываются корреспонденцией:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Списание суммы фактических потерь за счет образованного резерва |
96 |
44 |
Правильность образования и использования сумм по созданному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется методом «красное сторно» или дополнительной записью.
При этом следует учитывать, что создание резерва на списание возможных потерь товаров в пределах утвержденных норм в обязательном порядке должно быть оговорено в учетной политике организации на отчетный год.
Согласно подп.3.14 п.3 ст.129 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) суммы недостач, потерь и порчи активов, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них, включаются в состав прочих доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
При налогообложении прибыли не учитываются потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам. Такая норма установлена подп.1.9 п.1 ст.131 НК.
При наличии потерь сверх установленных норм убыли их сумма списывается на виновных лиц:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Списание потерь сверх установленных норм убыли на виновных лиц |
73 |
94 |
Товарные потери от боя, лома, порчи товаров или повреждения потребительской тары в организациях торговли при хранении и реализации товаров по мере их выявления оформляются актом о порче, бое, ломе товара (материала) типовой формы 10, приведенной в приложении 7 к приказу № 42. Рассмотрим на примере порядок оформления данного акта.
Пример
В организации розничной торговли при хранении произошел бой лампочек электрических.
Нормы боя лампочек электрических при хранении и реализации в организациях розничной торговли согласно подп.1.4 п.1 приказа № 42 (порядковый номер 2) составляют 0,05 % от суммы розничного товарооборота электроламп за межинвентаризационный период. Бой произошел из-за стесненных условий хранения товаров.
По факту обнаружения разбитых лампочек должен быть составлен акт типовой формы 10:
|
Типовая форма 10 | |||||||||||||||||||||
|
| |||||||||||||||||||||
|
Организация |
ООО «Браво» |
|
Шифр | ||||||||||||||||||
|
Предприятие |
|
|
предприятия (организации) |
склада, секции |
вида операций | ||||||||||||||||
|
|
|
| |||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
003 |
| ||||||||||||||||
|
АКТ
№ 15
товара
о
порче, бое,
ломе Комиссия в составе товароведа Голуб А.Н., зав. складом Орлова Г.И., бухгалтера Новиковой П.Р. произвела осмотр (должности, фамилии, инициалы) товара
В результате осмотра оказалось: | |||||||||||||||||||||
|
| |||||||||||||||||||||
|
Номер по прей-скуран-ту и допол-нения к нему |
Артикул или поряд-ковый № по прейску-ранту |
Шифр товара, мате-риала |
Наиме-нова-ние товара, мате-риала |
Сорт |
Един. изм. |
Коли-чество актиро-ванного товара (материала) |
Цена |
Сумма |
Уценка |
Про-цент тор-говой над-бавки |
Сумма тор-говой над-бавки от суммы уценки | ||||||||||
|
брут-то |
нет-то или ко-ли-че-ство |
но-вая це-на |
сум-ма |
сум-ма уцен-ки | |||||||||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 | |||||||
|
ЛН-27 |
100-15 |
115 |
Лампы накали-вания |
1 |
шт. |
|
10 |
360 |
3 600 |
- |
- |
- |
- |
- | |||||||
|
Оборотная сторона |
| ||||||||||||||||||||
|
|
| ||||||||||||||||||||
|
Заключение комиссии |
| ||||||||||||||||||||
|
|
| ||||||||||||||||||||
|
Причина порчи и боя бой произошел во время хранения из-за стесненных условий хранения товаров товара Использование
актированного товар Весь
негодный к использованию раздробления на мелкий мусор или вывезен на свалку по накладной № _____ от «__» ____________ ___ г. |
| ||||||||||||||||||||
|
Члены комиссии: |
товаровед |
|
Голуб |
| |||||||||||||||||
|
|
(должность) |
|
(подпись) |
| |||||||||||||||||
|
|
зав. складом |
|
Орлов |
| |||||||||||||||||
|
|
(должность) |
|
(подпись) |
| |||||||||||||||||
|
|
бухгалтер |
|
Новикова |
| |||||||||||||||||
|
|
(должность) |
|
(подпись) |
| |||||||||||||||||
|
|
| ||||||||||||||||||||
|
Акт утверждаю, потери в сумме 3 600 руб. - коп. отнести за счет резерва предстоящих расходов. «15» апреля 2010 г. Руководитель организации Демин А.Н.Демин |
| ||||||||||||||||||||
После утверждения акта о порче, бое, ломе товара (материала) бой уничтожается специально созданной для этого комиссией. Акты, отражающие потери и уничтожение боя, хранятся у материально ответственных лиц и передаются в бухгалтерию вместе с инвентаризационными описями.
В процессе выведения результатов инвентаризации подсчитывается общая сумма потерь (боя), зафиксированная в актах, составленных в межинвентаризационный период. Для учета потерь за межинвентаризационный период применяется накопительная ведомость информации для расчета нормируемых товарных потерь за период (форма ведомости приведена в приложении 5 к приказу № 42).
Для упрощения заполним названную накопительную ведомость только на один вид товара - лампочки электрические.
|
Накопительная ведомость информации для расчета нормируемых товарных потерь за период с 1 января по 30 июня 2012 г. | |||
|
Таблица
| |||
|
Документ, №, дата |
Стоимость товаров, по которым установлен процент естественной убыли (потерь от боя, лома, порчи) | ||
|
норма товарных потерь* | |||
|
0,05 % |
|
| |
|
1. Инвентаризационная опись на начало инвентаризационного периода |
900 000 |
|
|
|
2. Приход |
|
|
|
|
1) 05.01.2012, ТТН-1 № 02569875 |
600 000 |
|
|
|
2) 15.01.2012, ТТН-1 № 02689652 |
1 500 000 |
|
|
|
3) 17.02.2012, ТТН-1 № 02890542 |
1 750 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
<...> |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого поступило за межинвентаризационный период |
45 600 000 |
|
|
|
3. Документированный расход (реализация) |
|
|
|
|
1) за январь 2012 г. |
2 800 000 |
|
|
|
2) за февраль 2012 г. |
1 600 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
<...> |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого списано, отпущено за межинвентаризационный период |
44 850 000 |
|
|
|
4. Инвентаризационная опись на конец инвентаризационного периода |
1 630 000 |
|
|
|
5. Сумма, к которой применяется норма естественной убыли (п.1 + итог п.2 - итог п.3 - п.4) |
20 000 |
|
|
Норма потерь в рассмотренной ситуации составляет 22 425 руб. (44 850 000 х 0,05 %). Фактические потери за январь-июнь 2012 г. составили 20 000 руб., поэтому организация вправе списать всю сумму фактических потерь в состав издержек обращения.
Учет недостач и потерь от боя, лома, порчи товаров, выявленных при их транспортировке, хранении и реализации
Таблица
|
№ п/п |
Содержание бухгалтерской записи |
Корреспонденция счетов | |
|
дебет |
кредит | ||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Приходование поступившего от поставщика товара в случае обнаружения при приемке товара недостачи: |
|
|
|
1.1 |
– на сумму фактически поступившего товара (по покупным ценам) |
41 |
60 |
|
1.2 |
– на сумму недостачи товара в пределах норм естественной убыли при транспортировке; на сумму потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировке в пределах норм (по покупным ценам) |
94 |
60 |
|
1.3 |
– на сумму недостачи товаров сверх норм естественной убыли; на сумму потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировке сверх утвержденных норм, если это произошло по вине поставщика или транспортной организации (по покупным ценам) |
73/2 |
60 |
|
1.4 |
– на сумму недостачи товаров сверх норм естественной убыли; на сумму потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировке сверх утвержденных норм, если это произошло по вине материально ответственного лица или если в момент приемки причина недостачи не установлена |
94 |
60 |
|
2 |
Отражение недостачи товаров, выявленной при инвентаризации; списание товарных потерь от боя, лома, порчи товаров (по розничным ценам) |
94 |
41-2 |
|
2.1 |
Доведение розничной цены недостающих товаров до цены приобретения: |
|
|
|
списание суммы НДС (методом «красное сторно») |
94 |
42-2 | |
|
списание суммы торговой надбавки (методом «красное сторно») |
94 |
42-1 | |
|
3 |
Списание товарных потерь, выявленных при приемке, хранении и реализации товаров в пределах норм естественной убыли (по ценам приобретения) |
44 |
94 |
|
4 |
Отражение задолженности материально ответственного лица за недостачу, порчу, бой, лом товаров сверх норм (по ценам приобретения) |
73-2 |
94 |
|
на сумму НДС |
73-2 |
68-2 | |
|
5 |
Отражение задолженности материально ответственного лица за недостачу, порчу, бой, лом товаров на сумму разницы между взыскиваемой ценой и ценой приобретения с учетом НДС (разница в цене с учетом НДС) |
73-2 |
98-4 |
|
5.1 |
Отражение в составе доходов разницы, причитающейся к возмещению материально ответственным лицом (если организацией используется метод признания доходов по мере начисления) |
98-4 |
90-7 |
|
5.2 |
Начисление суммы НДС, выделенной из суммы разницы |
90-2 |
68-2 |
|
6 |
Погашение задолженности материально ответственным лицом |
50-1; 70 |
73-2 |
|
6.1 |
Отражение в составе внереализационных доходов разницы, погашенной материально ответственным лицом (если организацией используется метод признания доходов по мере оплаты) |
98-4 |
90-7 |
|
6.2 |
Начисление суммы НДС, выделенной из суммы разницы |
90-2 |
68-2 |