2.2 Учет расходов на реализацию

В процессе сбыта продукции, т.е. ее отгрузки и передачи покупателям возникают расходы на реализацию. Они относятся к расходам по обычной деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на реализацию в сумме производственной себестоимости образуют полную фактическую себестоимость продукции, которая рассчитывается при составлении отчетных калькуляций. Существуют следующие номенклатуры статей расходов на реализацию:

В производственных организациях:

• по организации сбыта (маркетинговые услуги);

• на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления; погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

• рекламные, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно и другие);

• представительские;

• другие аналогичные по назначению (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Для учета расходов на реализацию предназначен активный счет 44 «Расходы на реализацию». К нему открываются два субсчета:

44-1 «Коммерческие расходы»;

44-2 «Издержки обращения».

Учтенные коммерческие расходы подлежат распределению. Расходы на тару, упаковку и транспортировку продукции включаются прямо в себестоимость реализации продукции согласно первичным документам. Если невозможно применить прямой метод распределения, то используют косвенный способ, т.е. согласно базе распределения (вес, объем, производственная себестоимость, продажная стоимость и пр.). База распределения определяется организацией самостоятельно. В зависимости от учетной политики учтенные расходы на реализацию со счета 44 «Расходы на реализацию» относят:

1) если предприятие определяет выручку от реализации по моменту отгрузки, то вся сумма коммерческих расходов со счета 44 списывается на субсчет 90-6;

2) если по моменту оплаты, то коммерческие расходы списываются со счета 44«Расходы на реализацию» на счет 45 в части, приходящейся на отгруженную продукцию, поэтому на счетах 44«Расходы на реализацию», 45 может быть дебетовое сальдо. При составлении бухгалтерского баланса имеющиеся остатки со счета 44 присоединяются к товарам отгруженным (сч. 45) без составления корреспонденции счетов.

Таблица Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
44	10	Списаны материалы на упаковку продукции на складе
44	23	Списаны услуги вспомогательных производств по изготовлению тары, доставке продукции по назначению
44 18	76 76	Отражена стоимость услуг сторонних организаций по доставке продукции
76	51	Произведены расчеты со сторонними организациями
44	70, 76, 69	Отражены расходы по погрузо-разгрузочным работам
44	71	Отражены командировочные расходы в пределах установленных норм по транспортировке готовой продукции (экспедиторам)
90-6	44	Списаны расходы, если учет выручки ведется по моменту отгрузки
45	44	Списаны расходы, если учет выручки ведется по моменту оплаты

На втором субсчете предприятия торговли, общепита отражают издержки обращения, сложившиеся при реализации товаров. К ним относятся:

1. Плата за хранение груза на станции грузоотправителя, расходы на экспертизу и анализ качества товаров.

2. Расходы на оплату труда (основную, дополнительную).

3. Расходы на аренду и содержание зданий.

4. Амортизация основных средств.

5. Отчисления на ремонт основных средств.

6. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

7. Расходы на хранение, переработку, подсортировку и упаковку товаров.

8. Расходы на торговую рекламу.

9. Расходы на тару.

10. Отчисления на социальные нужды.

11. Налоги, сборы, включаемые в издержки обращения (госпошлина, налог на топливо, экологический налог в пределах норм).

12. Прочие расходы (охрана труда и техническая безопасность, расходы на содержание комнат отдыха, плата медучреждениям за медосмотры, почтовые, телеграфные, аудиторские услуги и прочие).

На себестоимость реализованной продукции все расходы, кроме транспортных и процентов за пользование кредитом, относят сразу, а транспортные расходы и проценты по ссудам списываются согласно специальному расчету и распределяются на остаток товаров.

2.3 Инвентаризация готовой продукции и отражение ее результатов в учете

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета о готовой продукции и расчетах, связанных с ее реализацией, проводится их инвентаризация.

При инвентаризации проверяются фактическое наличие готовой продукции на складе, достоверность учетных данных по отгруженной продукции и расчетов с покупателями. Определяется расхождение между фактическими и учетными данными. Данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с фактическими. В ходе проверки на складе проверяются фактические остатки готовой продукции, выявляются изделия, поступившие из производства на склад, но не оформленные сдаточными накладными; факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи продукции; залежалые изделия; продукция, не пользующаяся спросом покупателей и морально устаревшая.

Одновременно проверяется состояние складского хозяйства, наличие весоизмерительной техники, приборов, а также условий, обеспечивающих сохранность готовой продукции. При проверке данных по отгруженной продукции и задолженности покупателей устанавливается их документальная обоснованность, факты несвоевременной оплаты расчетно-платежных документов, просроченная задолженность. Документально факты проведения инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях. Инвентаризация проводится при смене материально ответственных лиц, установлении фактов хищений, стихийных бедствий, других чрезвычайных случаев.

Инвентаризация готовой продукции, отгруженной продукции и расчетов с покупателями проводится в конце года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Иногда она проводится в другие сроки согласно распоряжениям руководителя предприятия.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая комиссия, в которую включаются работники службы маркетинга или сбыта, ОТК, главный технолог, работники бухгалтерской службы, экономической службы и другие. На предприятии состав комиссии утверждается приказом или распоряжением директора. Если устанавливаются расхождения, то составляется сличительная ведомость на залежалые, неполноценные изделия, составляется отдельная опись. На продукцию, пришедшую в негодность, составляется акт, в котором указываются причины и виновники, а также сумма потерь от порчи. При выявлении изделий, отсутствующих в учетных регистрах, комиссия включает их в инвентаризационную опись с последующим отражением в учете как излишков. При проверке задолженности покупателей проверяются платежно-расчетные документы, справки, составленные бухгалтерией по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», и делаются встречные проверки.

В бухгалтерском учете результаты инвентаризации отражаются так:

Таблица Корреспонденция счетов

Дт	Кт		Содержание хозяйственных операций
43	90-7		Излишки готовой продукции
90-9	99		Одновременно зачислены излишки на счет «Прибыли и убытки»
94	43		Установлена недостача готовой продукции на складах
26	94		Отнесена недостача готовой продукции на складах на общехозяйственные расходы
73-2	94		Отнесена недостача на виновное лицо по учетным ценам
73-2	98		Отнесена разница между взыскиваемой и учетной стоимостью в доходы будущих периодов
50, 73	73-2		Возмещена недостача виновным лицом
98	90-7		Отнесена разница во внереализационные доходы предприятия
90-8	94		Отражена сумма недостач, если неизвестно виновное лицо или суд отказал в иске в связи с необоснованностью
Если в результате инвентаризации будет установлена задолженность покупателей с просроченным сроком исковой давности (свыше 3 лет), то в учете следует делать запись:
90-8		45, 62		Установлена стоимость отгруженной продукции, а также задолженность покупателей с просроченным сроком исковой давности
90-8		63		Создан резерв по сомнительным долгам
63		62		За счет резерва погашена задолженность
007				Списана задолженность с баланса с просроченным сроком исковой давности и учитывается за балансом в течение 5 лет
51		90-7		Поступила задолженность от покупателей
		007		Списана задолженность с забалансового учета