1.15. Бухгалтерская финансовая отчетность

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Ее составляют на основании данных бухгалтерского учета по единым формам и в объеме, устанавливаемом Министерством финансов РФ, Министерством сельского хозяйства РФ и Государственным комитетом РФ по статистике. Единство форм отчетности позволяет составлять сводные данные по отдельным отраслям, экономическим районам, субъектам Российской Федерации в целом.

Бухгалтерскую отчетность, составленную на внутригодовую дату, называют периодической.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется по результатам деятельности сельскохозяйственных организаций за отчетный год и представляется собственникам организации, органам государственной статистики, налоговой службы и другим заинтересованным пользователям.

Периодическая и годовая бухгалтерская отчетность охватывает все виды деятельности. Ее показатели определяют на основании проверенных данных синтетического и аналитического учета, подтвержденных первичными документами.

Ответственность за своевременное представление и достоверность данных бухгалтерской отчетности несут руководитель и главный бухгалтер организации.

Одно из основных требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, — ее достоверность. Это означает, что все учетные показатели должны обосновываться надлежаще оформленными первичными документами или бухгалтерскими записями. Достоверность означает также заполнение плановых показателей в соответствующих отчетных формах, на основании утвержденных вышестоящей организацией планов с учетом изменений, внесенных в эти планы в установленном порядке.

Второе важное требование — полнота отражения в бухгалтерской отчетности всех хозяйственных операций, осуществленных в отчетном году, результатов инвентаризации имущества и обязательств. Третье важное требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности, — своевременность ее представления. Лишь вовремя представленные отчетные данные могут быть использованы соответствующими органами для оперативного управления хозяйственными процессами с наибольшей эффективностью, для осуществления контроля за выполнением плановых заданий, предотвращения нерационального и неэффективного использования материальных и трудовых ресурсов.

Отчетность сельскохозяйственных организаций должна быть простой, ясной и доступной для понимания любым пользователем.

Она составляется на русском языке в валюте Российской Федерации. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае не заполнения какой-либо строки в связи с отсутствием соответствующего показателя в ней проставляется прочерк.

Составлению годового отчета в каждой организации предшествует значительная подготовительная работа, которая сводится к проведению инвентаризации основных видов ценностей и обязательств, списанию выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных ризниц и закрытием ряда операционных счетов.

К годовому отчету прилагают ведомость результатов инвентаризации, в которой по каждой группе ценностей показывают сводные результаты: недостачи, излишки, порчу продукции и т.д.

Проверив полноту бухгалтерских записей по списанию в отчетном году израсходованных на нужды производства материальных ценностей, правильность начисления амортизации по основным средствам и нематериальных активов, приступают к закрытию счетов. Корректировка затрат и закрытие счетов осуществляются в системном порядке, т. е. с соответствующими записями в системе синтетических и аналитических счетов, и в строго определенной последовательности.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Квартальную бухгалтерскую отчетность составляют:

Бухгалтерский баланс (форма № 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);специализированные формы отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовую бухгалтерскую отчетность организаций составляют:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о прибылях и убытках;

Приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, предусмотренные нормативными актами; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту);

Пояснительная записка.

Формы бухгалтерской отчетности, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, включающую в пяти разделах информацию об имуществе организации и источниках его образования. Имущество организации отражено в разделах «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Источники образования имущества показываются в разделах: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Имущество сельскохозяйственной организации отражается в балансе в следующей оценке: основные средства — по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление, за минусом начисленной амортизации; нематериальные активы — по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации; незавершенные капитальные вложения — по фактическим затратам для застройщика (инвестора); оборудование — по фактической себестоимости приобретения; финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, предоставленные займы и т. п.) — по фактическим затратам для инвестора; материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) — по их фактической себестоимости; незавершенное производство — по фактически произведенным затратам; расходы будущих периодов — в сумме затрат, фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам; готовая продукция — по фактической себестоимости; товары — по стоимости их приобретения; дебиторская задолженность — в сумме, признанной дебиторами; остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства(включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте после пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка России на последнее число отчетного периода.

Источники средств сельскохозяйственных организаций отражаются в балансе в следующей оценке: уставный капитал — в размере, определенном учредительными документами; резервный капитал — в сумме неиспользованных средств этого капитала; резервы по сомнительным долгам — в сумме созданных в конце отчетного года резервов; доходы будущих периодов — в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам; прибыль — в сумме, фактически полученной в отчетном периоде прибыли. В годовой отчетности в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года; кредиторская задолженность — в сумме фактических долгов кредиторам.

Отчет о прибылях и убытках содержит сведения за отчетный и предыдущий годы. Доходы и расходы в нем показываются с подразделением на обычные и чрезвычайные. Отчет имеет следующие показатели:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности:

а) выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (из выручки вычитают НДС, акцизы и прочие косвенные налоги, и обязательные платежи);

б) себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

в) валовая прибыль;

г) коммерческие расходы;

д) управленческие расходы;

е) прибыль (убыток) от продаж.

2. Операционные доходы и расходы:

а) проценты к получению и уплате;

б) доходы от участия в других организациях;

в) прочие операционные доходы и расходы.

3. Внереализационные доходы и расходы:

а) Внереализационные доходы и расходы;

б) прибыль (убыток) до налогообложения;

в) налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

г) прибыль (убыток) от обычной деятельности.

4.Чрезвычайные доходы и расходы.

5.Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) состоит из четырех разделов и справки.

В разделе «Собственный капитал» показывается остаток на начало года, поступления, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фонда социальной сферы, целевых финансирования и поступлений).

В разделе «Резервы предстоящих расходов» отражаются остатки на начало и конец года, и движение резервов предстоящих расходов и платежей (на ремонт, оплату отпускных и др.).

В разделе «Оценочные резервы» показывается остаток на начало года, поступления, расход и остаток на конец года оценочных резервов (под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам).

В разделе «Изменение капитала» отражаются, величина капитала на начало и конец отчетного периода, причины его увеличения и уменьшения.

В справке приводятся сведения о чистых активах сельскохозяйственной организации о средствах, полученных из бюджета и отраслевых и межотраслевых фондов на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, возмещение убытков, социальное развитие и прочие цели. Отчет о движении денежных средств (форма № 4) содержит сведения о каналах поступления и расходования денежных средств сельскохозяйственной организацией за отчетный период. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности содержит существенную информацию о сельскохозяйственной организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В ней должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности сельскохозяйственной организации с соответствующим обоснованием.

В Пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация указывает изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Аренда - предоставление арендодателем арендатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования, за плату во временное владение и пользование, или во временное пользование, оформляемое договором имущественного найма.

Арендные отношения различают:

• По срокам - текущая (краткосрочная) и долгосрочная аренда

• Категориям арендодателей (органы государственной власти, физические или юридические лиц)

• Формам оплаты (денежная и натуральная) и другим признаком

У арендатора имущество, которое находится во временном пользованием, учитывается на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства». Основные средства учитываются на забалансовом счёте в первоначальной оценке, определённой в договоре.

Условиями договора может быть предусмотрено, что арендатор производит капитальные вложения и капитальный ремонт в арендованные объекты.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Показатели	Источники информации (порядок расчета)
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	Счет 90.1. за минусом 90.3.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	Дт90.2 с Кта 43, 45, 41. 42 (сторно)
Валовая прибыль	Выручка-себестоимость
Коммерческие расходы	Дт90.2 с Кта44
Управленческие расходы	Дт90.2 с Кта26
Прибыль (убыток) от продаж	Валовая прибыль-коммерческие расходы-управленческие расходы
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	Дебет 76 Кредит 91-1
Проценты к уплате	Дебет 91-2 Кредит 76
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы	Дебет 62 Кредит 91-1 Дебет 91-2 Кредит 68 Дебет 76 Кредит 91-1 Дебет 52 Кредит 91-1
Прочие расходы	Дебет 91-2 Кредит 01 Дебет 91-2 Кредит 68 (-) Дебет 91-2 Кредит 76 (+) Дебет 91-2 Кредит 62 (+)
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые активы	Дебет 09 Кредит 68 (-) Дебет 68 Кредит 09
Отложенные налоговые обязательства	Дебет 68 Кредит 77 (-) Дебет 77 Кредит 68
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
Постоянные налоговые обязательства (активы)	Дебет 99 Кредит 68
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию