2.2 Калькулирование себестоимости продукции

Объектом калькулирования является одно готовое изделие. Определимся с методом учета затрат.

ЗАО «Медведково» - крупное предприятие, выпускающее достаточно большой объем готовой продукции. Производство является серийным, товар выпускается партиями. В процессе производства сырье (кожа натуральная, искусственная, ткань) проходит несколько стадий обработки: раскрой, уплотнение, обработка краев деталей, украшение вышивкой или фурнитурой, конечная сборка, заделка швов и формовка изделия. Перемещение продукции по стадиям обработки избирательное, т.к. различаются технологии изготовления изделий из кожи и ткани: сумки из кожи не предполагают обработки краев деталей тесьмой и нанесения вышивки; текстильные сумки не нуждаются в заделке швов. Из-за достаточно большого количества стадий обработки на предприятии присутствует незавершенное производство. При таком технологическом процессе целесообразно использовать попроцессный метод учета затрат на производство.

Производство осуществляется в трех цехах: раскройном и двух пошивочных. Особенностью является то, что в каждом из цехов осуществляется более одной стадии обработки изделия (операции). Процесс прохождения по стадиям каждого изделия представлен в Таблице.

Продукт	Цех №1 (раскройный)		Цех №2 (пошивочный)				Цех №3 (пошивочный)
	Раскрой (1)	Соединение с уплотнителем (2)	Обтачка краев тесьмой (3)	Вышивка (4)	Крепление фурнитуры (5)	Сборка (6)		Заделка швов (7)	Формовка изделия(8)
Сумка дамская (натуральная кожа)	V	V			V	V		V	V
Сумка дамская (искусственная кожа)	V	V			V	V		V	V
Сумка дамская (текстиль)	V	V	V	V	V	V			V
Ранец школьный	V	V	V	V		V			V
Сумка дорожная	V	V	V	V		V			V

Попроцессный метод предполагает, что все затраты по основным материалам произведены на первой стадии, а на последующих стадиях присутствуют только добавленные (конверсионные) затраты, которые включают в себя основную заработную плату. Каждая стадия выполняется на отдельном участке цеха. Затраты на основные материалы можно сразу отнести на виды изделия, а конверсионные расходы по каждому продукту складываются из расходов каждой стадии, которые изделие проходит в процессе обработки.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия возникают следующие группы расходов:

1. Затраты основных материалов (сч. 20.1);

2. Прямые затраты на труд (сч. 20.2);

3. Цеховые условно-переменные ОПР (сч. 25.1), возникающие на конкретной стадии производства (вспомогательные материалы); они включаются в конверсионные расходы (КР) соответствующих стадий, кроме 4-й стадии (вышивка), где для разных изделий установлены различные ставки расхода ниток для машинной вышивки. Расходы 4-й стадии распределяются непосредственно между изделиями;

4. Условно-переменные общецеховые ОПР (сч.25.2), в состав которых входят расходы на ремонт производственного оборудования и расходы на электроэнергию. Расходы на ремонт распределяются между стадиями в зависимости от количества поломок на соответствующем участке по системе ABC; расходы на электроэнергию распределяются между изделиями по установленным ставкам.

5. Постоянные ОПР (сч. 25.3): зарплата конструкторов-модельеров, управленческого и обслуживающего персонала цехов, технологов, амортизация производственного оборудования, амортизация производственного здания, отопление и водоснабжение производственного здания, расходы на текущий ремонт производственного здания. Эти расходы будем распределять между видами изделий пропорционально стоимости основных материалов, т.к. производство материалоемкое, а связать эти расходы с каким-либо другими сложно.

6. Контролируемые ОХР (сч. 26.1): зарплата административно-управленческого персонала, расходы на телефонную связь, канцтовары.

7. Неконтролируемые ОХР (сч. 26.2): амортизация здания офиса, коммунальные услуги по зданию офиса, услуги охранной организации. Контролируемые и неконтролируемые ОХР будем распределять между продуктами пропорционально стоимости основных материалов.

8. Условно-переменные расходы на продажу (сч. 44.1): расходы на упаковку готовых изделий, зарплата работников склада. По ним устанавливаются ставки.

9. Условно-постоянные расходы на продажу (сч. 44.2): расходы на рекламу и расходы на проведение маркетинговых исследований. Распределяются между изделиями пропорционально стоимости основных материалов.

Таким образом, метод учета затрат содержит элементы нескольких классических методов: процессного – в отношении переменной себестоимости, позаказного – в отношении полной себестоимости. На предприятии используется система стандарт-кост с установлением нормативных ставок по условно-переменным и переменным расходам. Постоянные расходы распределяются в соответствии с установленными базами, а в части распределения затрат на ремонт производственного оборудования – подход системы ABC.

Система аналитических счетов бухгалтерского учета для соответствующих расходов описана в таблице.

Счет	Субсчета	Описание
20.1	20.1.1 – 20.1.5 (по каждому виду изделий)	На субсчетах формируется полная себестоимость изделий: 1) учитывается стоимость осн.материалов; 2) с кредита сч. 20.2.1 -20.2.8 списываются конверсионные расходы; 3) Со сч. 25.1.4 и 25.2.2 списываются условно-переменные ОПР, н вошедшие в состав КР, и образуется переменная производственная себестоимость; 4) С кредита сч. 25.3 списываются постоянные ОПР, формируется общепроизводственная себестоимость; 5) с кредита счетов 26 и 44 списываются ОХР и расходы на продажу; формируется полная себестоимость.
20.2	20.2.1 – 20.2.8 (по стадиям)	1) учитываются расходы на оплату труда основных производственных рабочих соответствующей стадии; 2) с кредита счетов 25.1.1 – 25.1.3, 25.1.5 и 25.1.6 в дебет сч. 20.2.1 – 20.2.3, 20.2.5 и 20.2.6 списываются вспомогательные материалы, израсходованные на соответствующей стадии; 3) с кредита сч. 25.1.2 в д-т сч. 20.2.1 – 20.2.8 списываются расходы на ремонт производственного оборудования в зависимости от количества поломок на конкретном участке; 4) Оборот по дебету каждого из субсчетов делится на общее кол-во произведенных единиц и умножается на кол-во единиц изделия определенного вида. Сумма по каждому изделию списывается в дебет сч. 20.1.1 – 20.1.5.
25.1	25.1.1 – 25.1.6 (по стадиям)	1) На субсчетах учитывается стоимость вспомогательных материалов, израсходованных на каждой из первых 6 стадий (на 7 и 8 вспомогательные материалы не используются). 2) Со всех счетов, кроме 25.1.4, остаток списывается в д-т счетов 20.2.1 – 20.2.3, 20.2.5 и 20.2.6; таким образом, эти расходы включаются в КР соответствующей стадии. 3) С к-та сч. 20.2.4 остаток списывается в д-т сч. 20.1.1 – 20.1.5, т.е. затраты 4-й стадии распределяются между изделиями по установленным ставкам.
25.2	25.2.1	Расходы на ремонт производственного оборудования: зарплата ремонтных рабочих, соц. отчисления и смазочные материалы. Остаток по счету списывается на счета учета КР по стадиям (в д-т сч. 20.1.1 – 20.1.8) в зависимости от кол-ва поломок на каждой стадии.
	25.2.2	Электроэнергия – распределяется между изделиями по установленной ставке (в д-т сч. 20.1.1 – 20.1.5)
25.3	-	Постоянные ОПР. Распределяются между изделиями пропорционально стоимости основных материалов (в д-т сч. 20.1.1 – 20.1.5)
26	26.1	Контролируемые ОХР. Распределяются между изделиями пропорционально стоимости основных материалов (в д-т сч. 20.1.1 – 20.1.5)
	26.2	Неконтролируемые ОХР. Распределяются между изделиями пропорционально стоимости основных материалов (в д-т сч. 20.1.1 – 20.1.5)
44.1	44.1.1	Материальные расходы на продажу (расходы на упаковку). Распределяются между изделиями по установленным ставкам (в д-т сч. 20.1.1 – 20.1.5).
	44.1.2	Оплата труда работников склада. Распределяются между изделиями по установленным ставкам (в д-т сч. 20.1.1 – 20.1.5).
44.2	-	Условно-постоянные расходы на продажу. Распределяются между изделиями. База распределения – стоимость основных материалов (в д-т сч. 20.1.1 – 20.1.5).

Составим калькуляцию себестоимости изделия А – сумки из натуральной кожи.

Исходные данные:

На начало периода в незавершенном производстве осталось 700 единиц изделий, в т.ч.:

процесс 1 – 120 ед., 90% готовности по КР;

процесс 2 – 80 ед., 80% готовности по КР;

процесс 3 – 100 ед., 60% готовности по КР;

процесс 4 – 100 ед., 50% готовности по КР;

процесс 5 – 50 ед., 30% готовности по КР;

процесс 6 – 150 ед., 80% готовности по КР;

процесс 7 – 50 ед., 90% готовности по КР;

процесс 8 – 50 ед., 60% готовности по КР.

По основным материалам изделия готовы на 100%.

В отчетном периоде запущено в производство 15200 единиц, в т.ч.:

- дамская сумка, нат. кожа – 3000 ед.,

- дамская сумка, искусств. кожа – 5000 ед.,

- дамская сумка, текстиль – 4000 ед.,

- ранец школьный – 1200 ед.,

- сумка дорожная – 2000 ед.

В конце отчетного периода выпущена готовая продукция 14860 ед., в т.ч.:

- дамская сумка, нат. кожа (А) – 2900 ед.,

- дамская сумка, искусств. кожа (Б) – 4900 ед.,

- дамская сумка, текстиль (В) – 3950 ед.,

- ранец школьный (Г) – 1210 ед.,

- сумка дорожная (Д) – 1900 ед.

В незавершенном производстве осталось 340 единиц (из них 110 ед. изделия А), в т.ч.:

процесс 1 – 40 ед., 70% готовности по КР;

процесс 2 – 50 ед., 60% готовности по КР;

процесс 3 – 60 ед., 40% готовности по КР;

процесс 4 – 50 ед., 80% готовности по КР;

процесс 5 – 30 ед., 70% готовности по КР;

процесс 6 – 20 ед., 50% готовности по КР;

процесс 7 – 40 ед., 50% готовности по КР;

процесс 8 – 60 ед., 70% готовности по КР.

По основным материалам изделия готовы на 100%. Затраты ОМ на единицу изделия А в предыдущем месяце составили 520 руб.

Данные о конверсионных расходах на единицу в предыдущем месяце:

Процесс	1	2	3	4	5	6	7	8
КР на ед.	10,00	6,00	8,00	11,00	7,50	13,20	4,80	5,10

Рассчитаем конверсионные расходы на единицу продукции в каждом процессе.

Для удобства составим расчетную таблицу:

Этап	1	2	3	4	5	6	7	8
1. Остаток НП на начало периода	120 ед. (90%)	80 ед. (80%)	100 ед. (60%)	100 ед. (50%)	50 ед. (30%)	150 ед. (80%)	50 ед. (90%)	50 ед. (60%)
2. сумка нат.кожа (А) 3000 ед. – запущено; 2900 - ГП	3000	3000			3000	3000	3000	3000
3. сумка иск.кожа (Б) 5000 ед. – запущено; 4900 – ГП	5000	5000			5000	5000	5000	5000
4. сумка текстиль (В) 4000 ед. – запущено; 3950 -ГП	4000	4000	4000	4000	4000	4000		4000
5. ранец школьный (Г) 1200 ед. – запущено; 1210 - ГП	1200	1200	1200	1200		1200		1200
6. сумка Дорожная (Д) 2000 ед. – запущено; 1900 - ГП	2000	2000	2000	2000		2000		2000
7. Итого запущено	15200	15200	7200	7200	12000	15200	8000	15200
8. Остаток НП на конец	40 (70%)	50 (60%)	60 (40%)	50 (80%)	30 (70%)	20 (50%)	40 (50%)	60 (70%)
9. Итого Закончено стадией (п.1 + п.7 – п.8)	15280	15230	7240	7250	12020	15330	8010	15190
Начато и закончено в этом периоде (п.9 – п.1)	15160	15150	7140	7150	11970	15180	7960	15140

Оценим эквивалентные изделия по конверсионным расходам этого месяца:

процесс 1: 120*10% + 15160 + 40*70% = 15200 ед.

процесс 2: 80*20% + 15150 + 50*60% = 15196 ед.

процесс 3: 100*40% + 7140 + 60*40% = 7204 ед.

процесс 4: 100*50% + 7150 + 50*80% = 7240 ед.

процесс 5: 50*70% + 12020 + 30*70% = 12076 ед.

процесс 6: 150*20% + 15330 + 20*80% = 15376 ед.

процесс 7: 50*10% + 8010 + 40*50% = 8035 ед.

процесс 8: 50*40% + 15190 + 60*70% = 15252 ед.

Затраты текущего месяца по основным материалам на изделие А составили 1’540’000 руб. Т.к. по незавершенному производству изделия готовы на 100% по основным материалам, расходы ОМ на единицу изделия А составят:

1’540’000 / 3000 = 513,33 руб.

Данные о зарплате основных производственных рабочих (включая взносы во внебюджетные фонды) представлены в Таблице.

Статья расходов	Процесс
	1	2	3	4	5	6	7	8
Основная зарплата + отчисления	136500	72800	52000	85800	78000	182000	36400	72800

В отчетном месяце имеются данные о расходе вспомогательных материалов:

Наименование	На каком этапе возникают расходы	Ед. изм.	Ставка, руб	На партию, шт	Объем выпуска, ед	Стоимотное значение, руб.
Нитки шелковые	6	бобина	62	50	14860	18426,40
Молния	6	10 м	100	40	14860	37150,00
Фурнитура	5	кг	50	50	11750	11750,00
Клей	2	тюбик	30	20	14860	22290,00
Мел раскройный	1	упаковка	20	100	14860	2972,00
Тесьма	3	10 м	150	30	7060	35300,00
Нитки х/б	3	бобина	32	50	7060	4518,40
Нитки вышивальные	Этап 4. На изд.Б:	бобина	70	30	3950	9216,67
	На изд. В:			50	1210	1694,00
	На изд. Г:			100	1900	1330,00
итого:							144647,47

Расходы на оплату труда ремонтных рабочих составили 51700 руб. Затрачено смазочных материалов на сумму 300 руб. За месяц произошло 12 поломок оборудования, из них 3 – в цехе №1 на участке №1, в цехе №2: на участке №1 – 2, на участке №2 – 1; в цехе №3: на участке №1 – 6 поломок. Коэффициент распределения составит:

(51700 + 300) / 12 = 4333,33 (руб./1 поломка)

Умножив коэффициент распределения на количество поломок на каждом участке (стадии), распределим расходы. Для удобства составим таблицу.

Показатель	Процесс (участок цеха)
	1(цех1, уч.1)	2 (цех 1, уч.2)	3 (цех 2, уч.1)	4 (цех 2, уч.2)	5 (цех 2, уч.3)	6 (цех 3, уч.1)	7 (цех 3, уч. 2)	8 (цех 3, уч.3)
1.Основная зарплата, руб.	136500	72800	52000	85800	78000	182000	36400	72800
2.Затраты на ремонт произв. оборудования, руб.	13000,00	-	8666,67	4333,33	-	26000,00	13000,00	-
3. Вспомогательные материалы	2972	22290	39818	-	11750	55576	-	-
4.Эквивалентные изделия, ед.	15200	15196	7204	7240	12076	15376	8035	15252
Себестоимость обработки изделия процессом, руб. (п.1+п.2+п.3)/п.4	10,03	6,26	13,95	12,45	7,43	17,14	6,15	4,77

В соответствии с технологическим процессом, изделие А проходит все процессы, кроме 3 и 4-го. Сначала определим конверсионные расходы по готовым изделиям А, начатых и законченных в отчетном месяце. Их количество найдем как разность числа готовых изделий и незавершенного производства на начало месяца: 2900 – 110 = 2790 (ед.). Конверсионные расходы по ним составят:

КР = 2790 * (10,03 + 6,26 + 7,43 + 17,14 + 6,15 + 4,77) = 144’466,20 руб.

Найдем КР по 110 единицам, доделанным в этом месяце как сумму КР, произведенных в прошлом месяце, и сумму КР этого месяца на завершение производства. Для удобства составим вспомогательную таблицу:

Процесс	1	2	5	6	7	8
% готовности на начало месяца	90	80	30	80	90	60
с/с прохождения этапа в прошлом месяце	10,00	6,00	7,50	13,20	4,80	5,10
% доделывания	10	20	70	20	10	40
с/с прохождения этапа в этом месяце	10,03	6,26	7,43	17,14	6,15	4,77

Конверсионные расходы составят:

110 * (10 * 0,9 + 6 * 0,8 + 7,5 * 0,3 + 13,2 * 0,8 + 4,8 * 0,9 + 5,1 * 0,6) + 110 * (10,03 * 0,1 + 6,26 * 0,2 + 7,43 * 0,7 + 17,14 * 0,2 + 6,15 * 0,1 + 4,77 * 0,4) = 3738,90 + 1474,77 = 5213,67 руб.

Найдем сумму КР на 2900 ед. готовых изделий А:

5213,67 + 144 466,20 = 149 679,87 руб.

Затраты основных материалов на 2900 ед. готовых изделий А составили: 520 * 110 + 513,33 * 2790 = 1’489’390,70 руб.

Переменная себестоимость единицы изделия А, начатой и законченной в этом месяце, составляет: 513,33 + 10,03 + 6,26 + 7,43 + 17,14 + 6,15 + 4,77 = 565,11 руб;

Переменная себестоимость единицы изделия А, начатой в прошлом и законченной в этом месяце, составляет: 520 + (10 * 0,9 + 6 * 0,8 + 7,5 * 0,3 + 13,2 * 0,8 + 4,8 * 0,9 + 5,1 * 0,6) + (10,03 * 0,1 + 6,26 * 0,2 + 7,43 * 0,7 + 17,14 * 0,2 + 6,15 * 0,1 + 4,77 * 0,4) = 567,40 руб.

КР содержат в себе несколько статей калькуляции – «Зарплата основных рабочих», «Социальные отчисления с зарплаты основных рабочих», «Вспомогательные материалы», а также комплексную статью «Расходы на ремонт производственного оборудования», которая включает оплату труда ремонтных рабочих (включая отчисления на соц. нужды) и смазочные материалы. В целях составления постатейной калькуляции изделия «Сумка из натуральной кожи» выделим каждую из этих статей.

Данные о расходе вспомогательных материалов на изделие А следующие:

Наименование	Ед. изм.	Ставка, руб.	На партию, шт.	Объем выпуска, ед.	Стоимостное значение на изделие А
Нитки шелковые	бобина	62	50	2 900	3 596,00
Молния	10 м	100	40		7 250,00
Фурнитура	кг	50	50		2 900,00
Клей	тюбик	30	20		4 350,00
Мел раскройный	упаковка	20	100		580,00
итого:						18 676,00

Для определения расходов на ремонт производственного оборудования, относящихся на изделие А, составим таблицу.

Этап	1	2	5	6	7		8
Расходы на ремонт, руб.	13 000	-	-	26 000	13 000		-
ЭИ, всего ед.	15 200	15 196	12 076	15 376	8 035		15 252
Расходы на ремонт на ед.,руб.	0,855	-	-	1,691	1,618		-
Изделия А, начатые и законченные в отчетном месяце, ед.	2790
ЭИ «А», доделанные с прошлого месяца	110*0,1 = 11	110*0,2 = 22	110*0,7 = 77	110*0,2 = 22	110*0,1 = 11		110*0,4 = 44
ЭИ «А» (этого мес.+додел.)	2 801	2 812	2 867	2 812	2 801		2 834
Затраты на ремонт на изд. А	0,855*2 801 = 2 395	-	-	1,691*2812 = 4 755,09	4 532,02		-
Итого расходы на ремонт по изделию «Сумка из нат. кожи», руб.						11 682,11

Расходы на оплату труда основных рабочих найдем как разницу между КР и суммой вспомогательных материалов и расходов на ремонт производственного оборудования:

149 679,87 – (11 682,11 + 18 676,00) = 119 321,76 руб.

Из них зарплата основных рабочих составит 91 785,97 руб., а расходы на социальные нужды – 27 535,79 руб.

Перейдем к распределению условно-переменных общепроизводственных расходов, не включаемых в КР, между видами изделий.

Вспомогательные материалы, учтенные на счете 25.1.4 и распределяемые между изделиями по ставкам распределения в данном случае не учитываются, т.к. сумка из натуральной кожи в процессе производства не проходит через этап 4.

Затраты на электроэнергию составили 9287,50 руб. Цена 1 кВт*ч равна 2,5 руб. Ставка распределения -25 кВт*ч на 100 единиц изделия. На изделие А приходится: 2,5 руб. * 25 кВт*ч * 2900 ед. / 100 ед. = 1812,5 руб.

Приступим к распределению постоянных и условно-постоянных ОПР, учитываемых на счете 25.3. Базой распределения являются затраты на основные материалы по видам продукции. По данным бухгалтерского учета, затраты ОМ в текущем месяце составили:

Изделие	Стоимость ОМ, руб.
А	1 489 390, 70
Б	765 178
В	341 936
Г	125 736
Д	455 532
Итого	3 177 772,7

В отчетном месяце на счете 25.3 были учтены следующие расходы:

- оплата труда общепроизводственного персонала (+ отчисления во внебюджетные фонды) – 799 500 руб.;

- амортизация производственного оборудования – 30 000 руб.;

- амортизация производственного здания – 150 000 руб.;

- отопление и водоснабжение – 5 000 руб.;

- текущий ремонт здания – 50 000 руб.

Сумма последних трех позиций составляет статью «ОПР на содержание здания» - 205 000 руб.

Статья расходов	Значение, руб	На изделие А, руб	Кр
Зарплата общепроизв. рабочих (+соц.отчисления)	799 500	374 717,76	0,2516
Амортизация произв.оборудования	30 000	14 060,70	0,0094
Содержание производственного здания	205 000	96 081,48	0,0645

Коэффициенты распределения рассчитаны путем деления значения статьи расходов на общие затраты основных материалов.

Распределим общехозяйственные расходы по аналогии.

Статья расходов	Значение	Кр	Расходы на изделие А
Оплата труда АУП	861 900
телефон	800
канцтовары	6 000
ОХР контролируемые	868 700	0,2734	407 199,42
Амортизация здания офиса	50 000
Охрана здания офиса	50 000
Коммунальные услуги	25 000
ОХР неконтролируемые	125 000	0,0393	58 533,05

Потери от брака по продукции А составили 890,50 руб.

Определим условно-переменные расходы на продажу по изделию А. Расходы на упаковку – условно-переменные. На 50 ед. изделий расходуется 1 рулон целлофана, цена рулона составляет 70 руб. Таким образом, расходы на упаковку изделия А составят: 70 * 2900 / 50 = 4060 руб.

Зарплата 1 кладовщика составляет 15 000 руб. При увеличении объема производства на 1500 ед. требуется нанимать ещё 1 кладовщика. Таким образом, на 2900 ед. возникают расходы в объеме: 1 / 1 500 ед. * 15 000 руб. * 2 900 ед. = 29 000 руб. Расходы на соц. Отчисления составят 8 700 руб.

Распределим постоянные расходы на продажу аналогично распределению постоянных ОПР и ОХР.

Статья расходов	Значение, руб.	Кр	На изд. А, руб.
Аренда склада	40000
Расходы на рекламу	42000
Расходы на маркетинговые исследования	35000
Итого постоянные расходы на продажу	117 000	0,0368	54 836,75

Обобщим полученные результаты и составим калькуляцию по изделию А – сумка дамская из натуральной кожи.

№	Наименование статьи	Значение	Характеристика	ЦФО
1	Основные материалы	1 489 390,70	Прям., усл-пер.	05.3
2	Вспомогательные материалы	18 676,00	Косв., усл.-пер.	05.3, 05.4, 05.5.1
3	Электроэнергия	1 812,50	Косв., усл-пер.	05
4	Зарплата основных рабочих	91 758,97	Прям., усл-пер.	05.3,05.4,05.5
5	Отчисления на социальное страхование основных рабочих	27 535,79	Прям., усл-пер.	05.3,05.4,05.5
6	Амортизация производственного оборудования	14 060,70	Косв., пост.	-
7	Расходы на ремонт производственного оборудования	11 682,11	Косв., усл.-пер.	05.2
8	Оплата труда общепроизводственного персонала	374 717,76	Косв., пост.	04
9	ОПР на содержание здания	96 081,48	Косв., пост.	-
10	Контролируемые ОХР	407 199,42	Косв., пост.	04
11	Неконтролируемые ОХР	58 533,05	Косв., пост.	-
12	Потери от брака	890,50	Прям., усл.-пер.	05.3,05.4,05.5
13	Переменные расходы на продажу	41 760,00	Косв., усл.-пер.	08
14	Постоянные расходы на продажу	54 836,75	Косв., пост.	06
	Полная себестоимость изделия	2 688 935,73