2. Зміст фінансового плану та порядок його складання

Річний фінансовий план (план доходів та витрат грошових коштів) характеризує обсяг фінансових ресурсів, необхідних для фінансово-господарської діяльності. Він є орієнтиром для фінансової роботи підприємств у плановому році.

Виконання фінансового плану здійснюється безпосередньо в процесі фінансово-господарської діяльності, забезпечуючи стабільну платоспроможність підприємства через оперативне фінансове планування.

Бюджетування - це процес планування майбутньої діяльності підприємства й оформлення його результатів системою бюджетів.

Бюджет - кількісне відображення плану, інструмент координації і контролю за його виконанням.

Процес бюджетування на підприємстві поєднує роботу по складанню оперативного, фінансового і загального бюджетів, управлянню і контролю за виконанням бюджетних показників.

Бюджет - це кількісне втілення плану, що характеризує доходи і витрати на визначений період, і капітал, який необхідно залучити для досягнення заданих планом цілей.

Бюджети мають багато видів і форм: окремі бюджети, що характеризують проміжні операції (закупівля сировини і матеріалів, бюджет виробництва і т.п.), можуть нести інформацію тільки про витрати чи тільки про доходи (бюджет продажів), а укрупнені бюджети (бюджетний звіт про прибутки і збитки, бюджет потоків коштів) показують як витрати, так і доходи організації.

Основні вимоги до інформації, що міститься в бюджеті:

• достатність для розуміння і реалізації;

• не надмірність та ясність.

Бюджетний період в основному охоплює короткостроковий аспект планування, але бюджети, які зв'язані з капітальними вкладеннями, складаються і на більш тривалий період - п'ять, десять років.

Роль і місце бюджетирования в системі фінансового планування характеризується функціями бюджету:

1 Планування операцій, що забезпечують фінансування реалізації стратегічних і поточних планів на заданий період.

2 Комунікація і координація різних підрозділів підприємства і видів діяльності для досягнення поточних цілей і на основі їхньої реалізації довгострокових і стратегічних цілей.

Бюджет виявляє слабкі сторони в організаційній структурі підприємства, забезпечує рішення проблем комунікації і координації відповідальності між виконавцями і по термінах.

3 Орієнтація керівників усіх рангів на досягнення задач, поставлених перед їхніми центрами відповідальності.

4 Контроль поточної діяльності, забезпечення планової дисципліни.

Робота зі складання бюджету потребує кілька етапів:

1 Підготовка прогнозу і бюджету продажів.

2 Визначення очікуваного обсягу виробництва.

3 Розрахунок витрат, зв'язаних з виробництвом і збутом продукції.

4 Розрахунок і аналіз грошових потоків.

5 Складання планових фінансових звітів.

Бюджет не має стандартизованих форм, затверджених державними органами, найбільше широко використовується структура загального бюджету з виділенням операційного і фінансового бюджетів (Мал. 9.1).

Загальний бюджет
Операційні бюджети	Фінансові бюджети
- бюджет продажів	- бюджет капітальних вкладень
- бюджет виробництва	- бюджет грошових коштів
- бюджет прямих матеріальних витрат	- бюджетний баланс
- бюджет придбання виробничих запасів
- бюджет прямих витрат на оплату праці
- бюджет виробничих накладних витрат
- бюджет собівартості готової продукції
- бюджет собівартості реалізованої продукції
- бюджет витрат на збут
- бюджет витрат на управління
- бюджетний звіт о прибутках

Мал. 9.1 Структура загального бюджету

Операційний бюджет - це система бюджетів, що характеризує доходи і витрати по операціях, запланованих на наступний період для сегмента чи окремої функції організації.

Складання загального бюджету починається з операційного бюджету, першим кроком у якому є бюджет продажів.

Бюджет продажів – операційний бюджет, в якому відображається інформація про заплановані об’єми продажів, ціни та очікуванні доходи від реалізації кожного виду продукції (товарів, послуг). Таким чином, цей бюджет визначає і об’єм виробництва продукції (закупівлі товарів) і витрати різних видів ресурсів.

Бюджет виробництва – виробнича програма, яка визначає заплановані номенклатуру та об’єм виробництва продукції у бюджетному періоді.

Бюджет прямих матеріальних витрат – плановий документ, котрий визначає кількість і номенклатуру матеріалів, необхідних для виконання виробничої програми бюджетного періоду.

Бюджет придбання виробничих запасів – документ, який відображає розрахунок кількості виробничих запасів, котрі необхідно придбати у бюджетному періоді.

Бюджет прямих витрат на оплату праці - документ, котрий визначає витрати на оплату праці основного виробничого персоналу у бюджетному періоді. Він складається на основі даних бюджету виробництва, установлених технологічних норм праці на одиницю продукції і тарифної ставки робітників відповідної кваліфікації.

Бюджет виробничих накладних витрат складається на основі виробничої програми, укладених договорів (оренди, обслуговування та інші) і відповідних розрахунків (наприклад, сум амортизації). Постійна частина цих витрат планується в залежності від реальних потреб виробництва, а змінна – на базі нормативів.

Бюджет собівартості готової продукції - документ, який відображає розрахунок собівартості продукції, котру планується виробити у бюджетному періоді. Бюджетна собівартості готової продукції визначається на основі бюджетів прямих матеріальних витрат, прямих витрат на оплату праці, виробничих накладних витрат з урахуванням залишків незавершеного виробництва.

Бюджет собівартості реалізованої продукції - плановий документ, котрий визначає собівартість продукції, яку планується реалізувати у бюджетному періоді. Цей бюджет складається на основі даних про запаси готової продукції та собівартості виготовленої продукції.

У бюджетах витрат на збут та управління більшість витрат мають постійний характер, змінна частина планується за допомогою нормативу.

Бюджетний звіт о прибутках - форма фінансової звітності, яка складена до початку звітного періоду, котра відображає фінансові результати планового періоду. Він складається на основі бюджету продажів, собівартості реалізованої продукції та витрат на збут і управління.

Фінансовий бюджет - це план, у якому відображається обсяг і структура запланованих джерел коштів і плановані напрямки їхнього використання.

Фінансовий бюджет складається з бюджету грошових коштів, бюджету капітальних вкладень і бюджетного балансу.

Бюджет руху грошових коштів - це план грошових надходжень і платежів. Баланс надходжень коштів показує, коли в підприємства виникають тимчасово вільні кошти, а коли воно має додаткову потребу в них. Це дає фінансовому менеджеру можливість тимчасово вільні фінансові кошти вкласти на депозитні рахунки комерційних банків або інвестувати в цінні папери для одержання доходів, а в періоди, коли виникає додаткова потреба, - забезпечити залучення коштів.

Грошові потоки підприємства формуються по трьох найважливіших сферах його діяльності, що відповідає і трьом частинам форми звіту про рух коштів :

• грошові потоки від поточної операційної (виробничої) діяльності;

• грошові потоки від інвестиційної діяльності;

• грошові потоки від фінансової діяльності.

При розрахунку бюджету руху грошових коштів головним є час фактичних надходжень і платежів коштів, а не час виконання господарських операцій.

Бюджет капітальних вкладень на основі обраного критерію рентабельності інвестицій визначає, які довгострокові активи необхідно придбати чи побудувати.

Завершальним кроком у процесі підготовки загального бюджету служить розробка бюджетного бухгалтерського балансу, що характеризує зміни у фінансовому і майновому положенні підприємства за умови виконання запланованих у бюджетах операційному і фінансовому - фінансових операцій.

Бухгалтерський баланс подає інформацію про майно організації і джерела його утворення на конкретний момент. Порівняння балансових показників ряду звітних дат дозволяє визначити ті чи інші зміни у вартості майна, його структурі, в об'єктах і співвідношенні джерел фінансування.