22. Анализ затрат на производство и реализацию.

Объектами анализа являются следующие показатели полная себестоимость товарной про­дукции в целом и по элементам затрат; затраты на рубль продукции; себестоимость отдельных изделий; отдельные статьи затрат; затраты по центрам ответственности.

Рассмотрим методику анализа затрат на 1 рубль товарной продукции по отдельным видам продукции предприятия. С этой целью воспользуемся факторной моделью на основе формулы:

УЗ = З / ТП = (C x VВП) / (Ц х VВП),

где УЗ – уровень затрат на 1 рубль товарной продукции;

З – суммарные затраты на производство товарной продукции;

VВП – объем товарной продукции в натуральном выражении;

C – себестоимость единицы продукции;

Ц – цена единицы продукции.

При значении всех показателей на уровне базового года факторную модель можно представить в виде формулы: УЗ_баз = З_баз / ТП_баз = (C_баз x VВП_баз) / (Ц_баз х VВП_баз). Если уровень себестоимости единицы продукции принять на уровне отчетного года, то факторную модель можно представить в виде формулы: УЗ_усл.1 = З_усл.1 / ТП_баз = (C_отч x VВП_баз) / (Ц_баз х VВП_баз). Если уровень себестоимости продукции и объем выпуска принять на уровне отчетного, то факторную модель можно представить в виде формулы: УЗ_усл.2 = З_усл.2 / ТП_усл.2 = (C_отч x VВП_отч) / (Ц_баз х VВП_отч). Если уровень себестоимости продукции, объем выпуска и цену единицы продукции принять на уровне отчетного года, то факторную модель можно представить в виде формулы: УЗ_отч = З_отч / ТП_отч = (C_отч x VВП_отч) / (Ц_отч х VВП_отч).

Влияние изменения себестоимости единицы продукции на объем затрат на 1 рубль товарной продукции рассчитывается как: ∆З₁ = УЗ_усл1 - УЗ_баз . Влияние изменения объема производства на объем затрат на 1 рубль товарной продукции рассчитывается как: ∆З₂ = УЗ_усл2 – УЗ_усл1. Влияние изменение цены на объем затрат на 1 рубль товарной продукции рассчитывается как: ∆З₃ = УЗ_отч – УЗ_усл2. Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели: С_i = A_i / VВП_i + b_i,

где С_i - себестоимость единицы i-гo вида продукции;

A_i - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

b_i - сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;

VBПi - объем выпуска вида продукции в физических единицах.

Если все показатели принять на уровне базового года, то факторную модель можно преобразовать к виду: С_баз = A_баз / VВП_баз + b_баз,

Если все показатели, кроме объема производства, принять на уровне базового года, то факторную модель можно преобразовать к виду: С_усл1 = A_баз / VВП_отч + b_баз,

Если все показатели, кроме объема производства и уровня постоянных расходов, принять на уровне базового года, то факторную модель можно преобразовать к виду:

С_усл2 = A_отч / VВП_отч + b_баз,

Если все показатели принять на уровне отчетного года, то факторную модель можно преобразовать к виду:

С_отч = A_отч / VВП_отч + b_отч,

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

С_общ = С_отч – С_баз

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции:

∆С_VВП = С_усл.1 – С_баз

б) суммы постоянных затрат:

∆С_а = С_усл.2 – С_усл.1

б) суммы переменных затрат:

∆С_а = С_отч. – С_усл.2