Глава 3. Пути дальнейшего развития ндфл

3.1 Основные направления налоговой политики РФ на 2012 год.

Основные направления налоговой политики РФ на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов подготовлены Правительством Российской Федерации в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период.

Основные направления налоговой политики:

• позволяют определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать экономической стабильности и определенности на территории нашей страны;

• являются основанием для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями, что способствует прогнозируемости налоговой политики государства.

Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения. В рамках проводимой налоговой политики основными источниками повышения доходного потенциала взимаемых налогов может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. При этом, в первую очередь, необходимо принять меры для повышения доходов бюджетной системы от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системе налогообложения недвижимого имущества. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения. При этом необходимым условием развития российской экономики является, прежде всего, технологическое обновление, модернизация производства. Также ключевым условием для модернизации является развитие некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе, услуги социального характера.

В части налога на доходы физических лиц планируется внести изменения в законодательство связанные с мониторингом эффективности налоговых льгот:

• оптимизация налоговых льгот. Так будет проведена работа по уточнению перечня доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ;

• анализ применения и востребованности налоговых стимулирующих механизмов. [13]

3.2 Выбор ставки НДФЛ.

Мировой опыт проведения налоговых реформ показывает, что одной из основных проблем является обоснование выбора конкретных ставок налогов. При использовании прогрессивных и регрессивных налогов данная проблема многократно усложняется, поскольку в отличие от пропорционального налога в данном случае необходимо обосновать выбор не одной, а нескольких предельных ставок (их количество, как правило, колеблется от трех до шести). При этом необходимо также обосновать выбор границ диапазонов налогооблагаемой базы, в которых действуют соответствующие ставки, а также число этих диапазонов, совпадающее с числом различных ставок налога.

Наиболее острые дискуссии среди экономистов и политиков вызывает проблема выбора ставок подоходного налога. Важность решения этой проблемы объясняется рядом причин. Прежде всего, именно индивидуальный подоходный налог в основном определяет величину налогового бремени граждан. Кроме того, поступления по подоходному налогу в развитых странах составляют один из основных источников доходов государственного бюджета.

За период существования НДФЛ не раз подвергался реформированию. кардинальных изменений за это время не произошло. В основном реформированию подвергались суммы налоговых вычетов и порядок их представления, корректировались некоторые ставки и виды доходов. Так, например, стандартный вычет на ребенка был увеличен с 300 до 1000 руб., при этом с 20 тыс. руб. до 40 тыс. руб. увеличилась предельная величина дохода, при достижении которой прекращается предоставление данной льготы. С 6 до 9 процентов была увеличена ставка НДФЛ по доходам, выплачиваемым в виде дивидендов. Размер материальной помощи, освобождаемой от налогообложения, увеличен с 2 до 4 тыс. руб. Список доходов, не подлежащих налогообложению, дополнен доходами, полученными в порядке дарения от членов семьи и близких родственников. Размер социального налогового вычета на обучение и лечение увеличен с 25 до 50 тыс. руб.

В свою очередь, в журнале «Экономика» была опубликована статья В.В. Казакова «Предложения по совершенствованию налогообложения физических лиц Российской Федерации с учётом зарубежного опыта», где были высказаны несколько другой порядок мер по совершенствованию НДФЛ.

Так для решения этих задач предлагается комплексная программа по совершенствованию налогообложения физических лиц в сочетании с мерами по снижению социальных налогов, уплачиваемых предприятиями.

1. Принять в качестве основополагающего понятия для расчетов налогооблагаемой базы официально установленный прожиточный минимум на одного человека в месяц и среднюю заработную плату в месяц работников наемного труда, а не минимальную, как это делается сейчас.

Все налоги и вычеты корректировать на основании прожиточного минимума и средней заработной платы за последний месяц года – декабрь. Так как мы не можем с достаточной точностью сейчас установить прожиточный минимум на конец года, возьмем за основу расчетов последние сведения.

2. Исключить из налогооблагаемой базы личные доходы граждан в размере официального прожиточного минимума.

3. Расчет подоходного налога производить в расчете на семью. При этом неважно, имеет ли какой-либо член семьи личный доход выше прожиточного минимума или нет. Вполне естественно, к членам семьи относятся дети, иждивенцы, инвалиды, пенсионеры и другие граждане, имеющие или не имеющие собственный источник доходов, связанные родственными связями и осуществляющие совместное проживание. Данные о составе семьи имеются в органах ЗАГС, паспортно-визовой службы, домоуправлениях и квартальных комитетах, поэтому проблем определения принадлежности и состава семьи возникать не должно.

В результате этого новшества отпадает необходимость применения некоторых вычетов. Так, стандартный налоговый вычет на детей отменяется, семья на основании нового расчета получает возможность не включать в налоговую базу сумму 18 тыс. руб. на каждого ребенка в год, что соответствует прожиточному минимуму.

4. Вернуться к прогрессивной системе налогообложения физических лиц.

Основой для составления шкалы доходов должен служить размер средней заработной платы в стране. Взимание повышенных ставок налогов начинается с суммы дохода, составляющей в расчете на одного члена семьи среднегодовую заработную плату, исчисленную исходя из ее величины за последний месяц отчетного года.

5. Сохранить в полном объеме стандартные страховые вычеты, заложенные в существующем Налоговом кодексе, за исключением вычетов на детей и иждивенцев, т.к. механизм льготного налогообложения семьи нами уже учтен в предложенных мероприятиях.

6. Применить новую систему взимания отчислений на социальное страхование. Общая налоговая нагрузка фонда оплаты труда снижена, распределена в определенном сочетании между работником и работодателем. Определить общий размер налоговой нагрузки на уровне 30%, т.е. снизить ее по отношению к существующей на 5,6%.

Освободить наименее обеспеченных работников от ее уплаты, переложив всю тяжесть выплат на предприятия, не заботящиеся о повышении оплаты труда сотрудников.

Применить плавающую шкалу для расчета соотношения отчислений и выплат между работодателем и сотрудником. Помимо всего прочего, это будет дополнительным стимулом для предприятий снижать объем отчислений путем указания реальной заработной платы сотрудников, да и сами заработные платы, по всей видимости, вырастут, что позволит перенести налоговое бремя на экономически более состоятельных работников. [7]

Депутатом Государственной Думы РФ В.Д. Уласовым внесен на рассмотрение законопроект № 576534-5, касающийся коррективов в главу 23 второй части Налогового кодекса РФ. Главным является предложение ввести дифференциацию ставки НДФЛ 2012 года.

Итак, депутатом Госдумы предлагается:

• для дохода до 120.000 рублей ежегодно – 10 процентов,

• от 120.001 до 500.000 рублей – 12.000 рублей плюс 5 процентов с суммы, превышающей 120 тыс.рублей,

• от 500.001 до 1.100.000 руб. – 69.999 руб. плюс 25 процентов с дохода, превышающего 500.000 руб.,

• от 1.100.001 до 2.900.000 руб. – 219.000 руб. плюс 35 процентов, с суммы более 1.100.000 руб.,

• более 2.900.000 руб. – 849.000 руб. плюс 45 процентов с суммы, более 2.900.000 руб.

Одновременно с изменением ставок НДФЛ 2012 года, в статью 217 НК РФ предлагается внести ряд изменений и дополнений, с целью уменьшения возможности уклонения от уплаты НДФЛ. [10]

Есть распространенное мнение, что введение прогрессивной шкалы налогообложения по НДФЛ в настоящее время подорвет доверие налогоплательщиков к налоговой системе, спровоцирует еще больший рост «конвертных» схем выплаты доходов, что негативно скажется на поступлениях налога в бюджет.

Но нельзя не отметить, что и при нынешней, вполне щадящей налоговой ставке очень распространено сокрытие реальных доходов, на предприятиях распространена практика выдачи заработной платы в «серых конвертах».

Заключение

В процессе выполнения курсовой работы «Проблемы совершенствования НДФЛ», в соответствии с ее целью, была собрана и систематизирована информация по теоретическому обоснованию и практическому анализу собираемости НДФЛ ;

В рамках данной курсовой работы были решены поставленные в начале исследования задачи, т.е.:

1. изучены основные элементы НДФЛ, её роль в налоговой системе РФ и развитых стран;

2. проанализирован порядок расчёта НДФЛ и его поступление в консолидированный бюджет;

3. рассмотрен ряд предложений по совершенствованию НДФЛ;

Итак, хотелось бы отметить, что необходим срочный возврат к прогрессивной модели подоходного налога. В российской налоговой системе уже назрел вопрос о необходимости разработки и введения прогрессии по налогу на доходы физических лиц. При этом указанная прогрессия должна быть не простой, а именно сложной, при которой облагаемый доход должен делиться на части и каждая последующая часть облагаться по повышенной ставке. Нужно также предусмотреть нововведения или корректировки в отношении вычетов, например, придать стандартному налоговому вычету по НДФЛ эквивалентность минимальных жизненно необходимых расходов человека, то есть тех расходов, которые необходимы любому из нас для поддержания своей жизнедеятельности;

Список используемых источников:

1. Налоговый кодекс РФ;

2. Алиев А.М. «Состояние, тенденции и проблемы налогообложения доходов физических лиц», 2010 г.

3. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В Качур. – М.:КНОРУС, 2007;

4. Косарева Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник / Т.Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова и др.; под ред. Т.Е. Косаревой. – 7-е изд., испр. и доп. – СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 2011;

5. Майбуров И.А. Налоговые реформы. Теория и практика: монография для магистрантов, для обучающихся/ [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2010;

6. «ВШЭ» экономический журнал, №4 2009 г. Занадворов В.С. «Теория налогообложения»;

7. «Экономика» от 4 июня 2007 г. В.В. Казакова «Предложения по совершенствованию налогообложения физических лиц Российской Федерации с учётом зарубежного опыта»;

8. Финансы России. 2006: Стат.сб./ Росстат - М., 2006;

9. Финансы России. 2006: Стат.сб./ Росстат - М., 2010;

10. http://www.audit-it.ru/

11. http://www.e-college.ru/Курс «Налоги и налогообложение» Закирова Э.Х.;

12. http://www.nalog.ru/;

13. http://www.pravcons.ru/аналитическая статья Елены Перевозчиковой;

Приложение А.

Таблица 3 - Перечень налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, установленных Налоговым кодексом РФ. [4, 201-207]

Размер вычетов	Лица, имеющие право на вычеты	Основания, дающие право на вычеты
Стандартные налоговые вычеты
3000 рублей за каждый месяц налогового периода	Лица, получившие лучевую болезнь и другие заболевания, а также ставшие инвалидами вследствие чернобыльской катастрофы, аварии на производственном объединении «Маяк» и радиационного загрязнения реки Теча; ликвидаторы последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; лица, участвовавшие в испытаниях ядерного оружия; инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды из числа военнослужащих I, II и III групп вследствие ранения, контузии, увечья	Справка врачебно-трудовой комиссии, специальное удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и других аварий, удостоверение инвалида
500 рублей за каждый месяц налогового периода	Лица, имеющие почетное звание Героя Советского Союза, Героя Российской Федерации, и лица, награжденные орденом Славы трех степеней; лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в военных частях, штабах, учреждениях; блокадники и узники концлагерей; участники ВОВ; инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп; родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья при защите СССР, РФ и иных обязанностей военной службы; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах.	Книжка героя СССР или РФ, орденская книжка, справка военного комиссариата, удостоверение инвалида
400 рублей каждый месяц налогового периода	Налогоплательщики, доход которых не превысил 40000 рублей нарастающим итогом	Доход по основному месту работы, декларация о полученном доходе
1000 рублей за каждый месяц налогового периода	На каждого ребенка у налогоплательщиков, на иждивении которых находится ребенок, при доходе до 280000 рублей нарастающим итогом; вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере (если ребенок инвалид I или II группы, вычет равен 4000 руб.)	Вычеты производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента или учащегося дневной формы обучения до 24 лет на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на вычет
Социальные налоговые вычеты в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % дохода, полученного в налоговом периоде	Налогоплательщики, перечисляющие суммы на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и т.п.	Доход, полученный в налоговый период, и документы, подтверждающие произведенные расходы
Фактически произведенные расходы на обучение, но не более 50000 рублей (в т.ч. родителями) на каждого ребенка до 24 лет	Налогоплательщики, перечисляющие плату за обучение в образовательных учреждениях	Вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии и при наличии документа, подтверждающего произведенные расходы
Фактически произведенные расходы на лечение и медикаменты, но не выше 50000 рублей	Налогоплательщики, оплатившие лечение в медицинских учреждениях РФ, как свое так и супруга (супруги), своих родителей, детей до 18 лет, а также стоимость медикаментов, назначенных врачом	Вычет предоставляется при наличии лицензии у лечебного учреждения и документа, подтверждающего произведенные затраты
Имущественные налоговые вычеты. Сумма не более 1000000 рублей, полученная от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находящихся в собственности менее 3 лет. Фактически полученная сумма, если срок нахождения в собственности выше перечисленного имущества более 3 лет. Сумма не более 125000 рублей от продажи иного имущества, находящегося в собственности менее трех лет. Фактически полученные суммы от продажи иного имущества, находящегося в собственности более 3 лет. Фактически произведенные расходы на новое строительство либо покупку жилья, а также погашение ипотечного кредита и процентов по нему, но не более 2000000 рублей	Налогоплательщики, получившие доход от продажи указанной собственности. //-//-// //-//-// //-//-// Налогоплательщики, осуществляющие расходы на строительство или покупку дома, квартиры	Документально подтверждены доходы и расходы, связанные с получением доходов Заявление плательщика и документы, подтверждающие право собственности на приобретенный дом или квартиру и платежные документы, при подаче декларации в налоговый орган. Вычет не предоставляется повторно
Профессиональные налоговые вычеты. Фактически произведенные расходы, связанные с получением доходов	Индивидуальные предприниматели, нотариусы и лица, занимающиеся частной практикой. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданского характера. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения	Документально подтвержденные расходы. При отсутствии документов расходы принимаются в размере 20 % от общей суммы до-ходов. При отсутствии документов, подтверждающих произведенные расходы, применяются вычеты по установленным нормативам (ст. 27 НК РФ)

27