- •Тема1: Основы налогообложения и налоговая система
- •Тема 2. Налог на прибыль (нп).
- •Тема 3.Налогообложение иностранных юл.
- •Тема 4: “Отчисления и платежи за пользование природными ресурсами”.
- •Вопрос 1. Значение платежей.
- •Вопрос 2. Плата за землю.
- •Вопрос 3. Платежи за пользование лесным фондом.
- •Вопрос 4. Плата за право пользования недрами.
- •6. Отчисления на воспроизводство мсб.
- •Тема 5. Налог на имущество юридических лиц.
- •1. Сущность и значение налога на имущество
- •2. Плательщики
- •3. Объект налогообложения.
- •Вопрос 4.
- •Вопрос 5.
- •1. Состав и характеристика налогов, формирующих дорожные фонды.
Тема 3.Налогообложение иностранных юл.
1. Характеристика порядка обложения иностранных ЮЛ.
2. Налогообложение прибыли ин. ЮЛ, действующих через постоянные представительства.
3. Налогообложение доходов ин. ЮЛ, не связанных с их основной деятельностью.
* Инструкция №34 “О налогообложении прибыли и доходов иностранных ЮЛ”.
I. Иностранные ЮЛ- компании, фирмы и другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, а также члены объединений, не являющихся ЮЛ (консорциумы, ассоциации).
Постоянное представительство ин. ЮЛ в РФдля целей налогообложения - это филиалы, отделения, бюро, конторы, агенства, осуществляющие свою деятельность на территории РФ по получению дохода, а также любые организации или ФЛ, выполняющие представительские функции в России. Постоянное представительство определяет налоговый статус и не имеет организационно-правового значения.
В Инструкции №34 изложены основные принципы постановки ЮЛ на налоговый учет:
Иностранные ЮЛ, осуществляющие деятельность на территории РФ, обязаны встать на налоговый учет в НИ независимо от того, будет ли их деятельность в дальнейшем признана подлежащей налогообложению или нет.
Постановка на учет должна происходить по месту осуществления деятельности (если несколько филиалов находятся в разных местах, то на учет необходимо встать везде). Ин. ЮЛ должны предоставить уведомление об источниках своих доходов в месячный срок с момента начала деятельности либо с момента возникновения права на получение дохода - для осуществления контроля и избежания двойного налогообложения.
Хозяйственный учет ведется в соответствии с нормативными актами, действующими на территории РФ, с детализацией по отдельным статьям прямых затрат. В Инструкции разработаны новые формы отчетности, которые должны вестись на русском языке.
II. Объектом налогообложения является прибыль постоянного представительства, которая определяется как выручка от реализации продукции без НДС - затраты, связанные с осуществлением деятельности в РФ + другие доходы.
Другие доходы:
- проценты по счетам постоянного представительства в банках;
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- от отчуждения имущества постоянного представительства;
- полученные санкции;
Состав затрат определяется в том же порядке, что и для других ЮЛ.
Определение налогооблагаемой базы может осуществляться:
прямым методом.
сумму налога рассчитывает налоговый орган:
на основании доходов, полученных на территории РФ:
сумма налога = Др*0,2*ставка налога,
Др - доход, полученный в России,
0,2=0,25:1,25, где 0,25 - норма рентабельности,1,25 - 1-расходы+норма
рентабельности.
на основании валового дохода ин. ЮЛ из всех источников. Затем определяется доля, относящаяся к представительству.
Сумма = Доходы банков * численность работающих в РФ : общая
численность работающих * 0,2 * ставка налога.
на основании расходов.
Сумма = расходы, понесенные в РФ * 0,25 * ставка налога.
Правительство РФ определяет перечень ин. ЮЛ, которые освобождаются от уплаты налога. Постоянные представительства не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, предоставляют в налоговый орган годовую отчетность о деятельности в РФ по произвольной форме, а декларацию о доходах - по форме №6.
Налоговый орган самостоятельно исчисляет сумму налога, выписывает платежное поручение в месячный срок с даты предоставления декларации о доходах. В месячный срок со дня получения п/п налог должен быть уплачен в специальном уполномоченном банке РФ. Если ин. ЮЛ прекращает свою деятельность, то в течение 1 месяца с этого дня в РФ оно предоставляет в налоговые органыту же отчетность, что и в годовом отчете.
Лекция 6 от 18.03.97
III. Налогообложене дохода ИЮЛ, не связанного с их деятельностью.
ИЮЛ могут иметь доходы, не связанные с их деятельностью. К ним относятся :
дивиденды, выплачиваемые российскими резидентами в пользу иностр. участника;
доходы от долевого участия деятельности другого предприятия;
прибыль, распределяемая чековыми и инвестиционными фондами;
% по депозитам и другим ценным бумагам;
доходы от использования авторских прав, изобретений, товарных марок, знаков;
доход от имущества, сданного в аренду;
премии по прямому страхованию ( налог рассчитывается с коэффициентом 0,25) и перестрахованию (0,125);
и др. доходы;
Лица, которые уплачивают доход ИЮЛицу, несут ответственность за полноту и своевременность уплаты налога в соответствии с законодательством РФ.