16. Ошибки и незаконные действия, выявленные в процессе аудита.

*Стандарт.

Искажение б/о (неверное отражение и предоставление данных б/у из-за нарушения установленных правил его орг-ции и ведения, м.б. двух видов: преднамеренное (мошенничество) и непреднамеренное (ошибка).

Преднамеренное искажение - результат преднамеренных действий (бездействия) персонала эк. субъекта. Совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей б/о. Вывод о преднамеренных действиях м.б. сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное искажение - рез-т непредн. действий (бездействия). М.б. следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хоз. деятельности, наличия и сост-я имущества.

На основании ошибок нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или не отражает реального положения дел. Если эти ошибки выявлены аудитором, то клиенту необходимо внести исправления в отчетность.

При проверке отчетности компании аудитор оценивает выявленные в ней ошибки (предн. и непрендн.) с точки зрения материальности (существенности) ошибки. Ошибка в фин. отч. или внеш. А. считается материальной, ели в результате этого пользователь данной отчетности будет дезориентирован в принятии своего решения или понесет убытки. Различают три осн. уровня материальности ошибок:

1. Ошибки и пропуски, суммы которых малы и сами они незначительны по содержанию, что не могут повлиять на решение пользователя этой инф-ции. Считаются нематериальными (несущественными)

2. Материальные ошибки, влияющие на принятие польз-лем решений, но в целом внешняя отчетность объективно отражает реальную действительность и является полезной.

3. Ошибки в учете и отчетности, которые ставят под сомнение достоверность и объективность всей отчетной инф-ции в целом. Польз-ль может принять неверное решение.

Стандарт “Планирование аудита”

Цель: установление норм, применяемых аудитором, при планировании аудита.

Задачи: - описание предв. этапа план-я А

- описание порядка подготовки общего плана и программы А

- описание их порядка подготовки

Назначение и принципы планирования А

Аудитор должен начинать планировать аудит до написания письма обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Планиерование - начальный этап проведения А. Состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, рафиков и сроков проведения А; разаботке А программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления ауд. процедур.

Планирование должно осущ-ся в соответствии с частными принципами:- комплексности, непрерывности и оптимальности планирования.

Принцип комплексности - обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов план-я

Пр. непрерывности - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хоз. субъектам.

Пр. оптимальности - обеспечение вариантности планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой ауд. организацией.

Этапы:

- предварительное планирование А

- подготовка и составление общего плана аудита

- подготовка и составление программы аудита.

Содержание предварительного планирования аудита

На данном этапе необходимо ознакомиться с фин-хоз деятельностью экон. субъекта, иметь информацию о внешних (ситуация в целом) и внутренних (особенности данного субъекта) факторов. Необх. ознакомиться с организ.-управл. сруктурой;

видами деятельности;

структурой капитала и курс акций;

технолог. особенности производства продукции;

уровень рентабельности;

основные покупатели и поставщики;

порядок распределения прибыли

существование дочерних и зависимых организаций

СВК

принципы формирования оплаты труда

Источники получения информации:

- устав, документы о регистрации

- протоколы заседаний совета директоров, собраний акц.

- документы по уч. политике

- бух. и стат. отчетность

- документы планирования (планы, сметы)

- контракты, договора

- внутренние отчеты аудиторов и консультантов

- внутр. инструкции

- сведения полученные из бесед с персоналом

- инф-ция, полученная при осмотре складов и участков

На данном тапе оценивается возможность проведения А. При этом необходимо учитывать: бюджет рабочего времени, сроки, количество работников в группу аудита, их должностной и квалификационный уровень,

Подготовка общего плана и А

В общем плане необх. предусмотреть сроки проведения А, составить график проведения, подготовки отчета и ауд. заключения. Необх. учесть: реальные трудозатраты, уровень существенности, рсчет затрат времени в пред. периоде, проведенные оценки рисков. Определяется способ проведения А на основании рез-тов предварительного анализа, оценки СВК, рисков. Рекомендуется предусмотреть:

- формирование ауд. группы, численность, квалификация; распределение с соответствии с проф. качествами по участкам, инструктирование членов об обязанностях

- контроль руководителем за выполн-ем плана, документальное оформление мнения ауд. группы

Подготовка и составление программы А

Это детальный перечень содержания ауд. процедур. Ее следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы ауд. процедур по существу.

Программа тестов - перечень совокупности действий, предн. для сбора инфорации о функц. СВК и учета. Помогает выявить недостатки средств контроля.

Ауд. процедуры включают в себя детальную проверку верности отражения в б/у оборотов и сальдо по счетам. Это перечнь действий для таких детальных проверок. Составляется по каждому разделу б/у.

Выводы по разделам программы, документально отраженные в раб. документах явл. фактическим материалом для составления ауд. отчета (письм. инф-ции руководству эк.субъекта) и ауд. заключения.

Стандарт “Документирование аудита”.

Аудит должен сопровождаться обязательным документированием.

К рабочей документации относятся:

1. Планы и программы проведения аудита

2. Описания использованных аудитором процедур и их результатов

3. Объяснения, пояснения и заявления эк. субъекта

4. Копии документов эк. субъекта

5. Описание системы СВК и орг-ции системы б/у

6. Аналитические документы ауд. организации

7. Переписка с третьими лицами

Раб. док. м.б. создана ауд. организацией или получена от эк. субъекта. Формы раб. док. самостоятельно разрабатываются аудит. организацией (за искл. установленных законод-вом) Ее состав, кол-во и содержание определяется исходя из:

- характера проводимой работы

- деятельности эк. субъекта

- состояния б/у

- надежности СВК

Эк субъект не имеет права требовать ее (только в случаях предусмотренных). Сведения в ней являются конфиденциальными.

Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные для составления ауд. заключения; подтверждения того, что аудит был проведен в соответствии с закон-вом; планирования аудита и т.д. Должна содержать записи о планировании аудита, о хараткере, времени и объеме процедур, выводы, полученные в ходе А.

Раб. док должна создаваться своевременно. Раб. документация должна создаваться на бумажных, машинных носителях, в течение времени, установленного для хранения рабочей док-ции в архиве. Записи должны производиться средствами, обеспечивающими сохранность записей. Все условные обозначения должны быть объяснены. Документы должны содержать ссылка на источник сведений. Каждый документ должен иметь идентификационный номер.

Обязательные реквизиты:

- наименование документа

- наименование эк. субъекта

- номер и место составления

- период, за который проводится аудит

- дата выполнения ауд. процедуры или составления документа

- содержание документа

- составитель (подпись)

- дата проверки документа

- подпись лица, проверившего документ

- печать

Все символы должны быть расшифрованы, указаны все необходдимые ссылки, иметь идент. номер и выполнены аккуратно.

По окончании аудита вся раб. док-ция д.б. сдана в архив. Она д.б. укомплектована в файлы, заведенные для каждого аудита отдельно. Должна храниться в сброшюрованном виде. Сохранность, оформление и передачу в архив организует руководитель ауд. орг-ции или уполномоч. лицо. Выдача раб. док-ции лицам, не занятым аудитом данного эк. субъекта не должна производиться.

Должна храниться не менее 5 лет. Изъятие из архива производится только уполномоченными на то органами. В случае пропажи или гибели необходимо назначить расследование. Результаты оформляются документально.

Стандарт “Аудиторские доказательства

Виды ауд. док-в.

Для обоснованного выражения мнения о достоверности б/от аудитор должен получить необх-е доказательства на основе таких процедур как:

- детальная проверка верности отражения в б/у оборотов и сальдо по счетам

- аналитическа япроцедура

- проверка (тест) средств ВК.

Количество информации не регаментируется. Аудитор сам определяет.

Ауд. доказательства м.б.:

- внутренние - инф., полученная от эк. субъекта в письм. или устном виде

- внешние - инф. от третьих лиц в письменном виде

- смешанные - инф., полученная от эк субъекта и подтвержденная третьей стороной.

Ауд. док-ва д.б. достаточными и достоверными. (Наиболее достоверны док-а в письм. виде, полученные самой ауд. организацией)

Источники ауд. док-в

Источниками получения ауд. доказательств являются:

1. Первичные документы эк. субъекта и третьих лиц;

2. Регистры б/у эк. субъекта

3. Результаты анализа фин-хоз деятельности эк. субъекта

4. Устные высказывания сотрудников к. субъекта и третьих лиц

5. Сопоставление одних документов эк. субъекта с другими, и с документами третьих лиц

6. Результаты инвентаризации имущества, проводимой сторудниками эк. субъекта

7. Бух. отчетность

Качество док-в зависит от источников. Определение достаточности ауд. док-в завасит от:

- степени ауд. риска (вероятности принятия неверных решений) Риск уменьшается, если аудитор использет доказательства, полученные из различных источников и роазние по форме представления. Возможно использование дополнительных ауд. процедур (при выявлении несоотетсвий).

- наличия свядетельства от независимого источника (третьих лиц)

- получение ауд. док-ва на основ даннх СВК (чем лучше состояние СВК, тем достовернее) и др.

Методы получения ауд. доказательств.

Собирая ауд. доказательства аудитор может применить одну или несколько процедур получения инф. Основные из них:

1. Проверка арифметических расчетов клиента.

Проверка арифм. точности источников документов и бух. записей и выполнение независимых подсчетов. Пересчет как правило осуществляется выборочно. (“Ауд. выборка”). Возможно использование ЭВМ.

2. Инвентаризация

Инв-ция - прием, кот. позволяет получить точную информацию о наличии имущества эк. субъекта и ориентировочную инф. о состоянии и стоимости такого имущества. Инв-ции подлежит имущество клиента и его фин. обязательства. ДО преведения инв. необх. узнать как часто она проводилась до этого, отчетность по ним, проанализировать систему учета ТМЦ. При наблюдении - принять участие в проведении контрольных измерений, изучить реалльность деб. кред. задолженности. Необх. сверить соответствие факт. данных с записями.

3. Проверка соблюдений правил учета отдельных хоз. операций

Происходит наблюдение за тем, как производится в б/у оформление той или иной операции., осуществление контроля за учетными работами. Инф-ция достоверна только, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

4. Получение письменных подтверждений

Инф. о реальности остатков на счетах учета ден. ср-в, расчетов, деб. и кред. задолженности - необх. получить подтверждение от третьих лиц в письм. виде.

5. Устный опрос персонала, руководства эк. убъекта и независимой стороны.

Д.б. проведены практически со всеми сотрудниками предприятия. Для проведения опросов можно составить бланки с перечнями вопросов. Результаты записываются в виде краткого протокола.

6. Проверка документов.

Могут быть Внутренние, внешние или смешанные.

Док-ты от третьих лиц - внешние

- расчетные документы других пр-тий (плат. поруч-я и т.д.)

- первичные уч. документы (счета, сч-фактуры и т.д.)

- документы, подтверждающие реальность отражаемых в отч-ти сумм по расчетам с фин., налог, органами, банками; кредитные договоры

- юридические документы (подтв. деб. и кред. задолженности и т.д.)

Док-ты на предприятии: - внутренние

- первичные док-ты, журналы, книги, ордера, ведомости, расчеты и декларации и т.д.

Необходимо убедиться в реальности документов.

7. Прослеживание

Процедура, в ходе кот. проверяются некоторые перичные документы, их отражение в ана. и синт. учете, заключительная корреспонденция счетов, убеждается в их вености и неверности. Изучаются нетипичные статьи.

8. Аналитические процедуры

Анализ и оценка информации, исследование фин. и эк. показателей с целью выявления необычных и неверно отраженных и выяснение причин искажений. Это: сопоставление остатков по счетам за различные периоды; оценка соотношений между различными статьями отчетности, сопоставление фин. показателей деят-ти эк. субъекта со средними по данной отрасли;

Стандарт “Изучение и оценка систем б/у и ВК в ходе аудита”.

В ходе проверки аудитор должен разобраться в системе б/у и изучить и оценить те средства контроля, на основе которых определяются суть, масштаб, временные затраты предполагаемых процедур.

Масштаб и особенности СВК должны соответствовать размерам эк. субъекта, особенностям его деятельности. Система б/у должна достоверно отражать хоз. деятельность. При оценке эфф-ти и надежности СВК, контрольнойсреды орг-ция использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая. (можно более)

Изучение и оценка особенностей системы б/у и оценка СВК должны строго документиоваться с использованием типовых форм:

- специяально разработанные тестовые процедуры;

- перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии

- спец. бланки и проверочные листы

- блок-схемы и графики

- перечни замечаний, протоколы или акты.

Методики и порядок изучения самостоятельно разрабатываются ауд. организацией.

Изучение и оценка системы б/у

Знакомство с системой б/у включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о деятельности эк. субъекта:

1. Учетная политика и осн. принципы ведения б/у

2. Орг. структура подразделения, ответственные за ведение б/у и подготовку б/отч

3. Распределение обязанностей и полномочий

4. Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хаоз. операции

5. Порядок отражений хоз. операций в регистрах б/у, формы и методы их обобщения

6. Порядок подготовки периодической бух. отчетности на основе данных б/у

7. Роль и место средств вы. техники в ведении б/у и б/отч

8. Критические области учета, где высок риск ошибок и искажений

9. Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы б/у.

Необходимо проверить соответствии организации б/у дествующим нормативным документам, отразить в раб. документации нарушения.

Система б/у может считаться эффективной, есл в ходе фиксации хоз. операций выполняются следующие требования:

- операции в учете павильно отражают временной период осуществления

- операции зафиксированы в правильных суммах

- операции правильно и в соответствии и действующими нормативами отражены на счатах б/у

- зафиксированы детали операций, имеющее существенное значение для б/у и б/отч

- ограничена возможность появления злоупотреблений

Необходимо ознакомиться с внутренними документами; проследить движение отдельныз сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы.

Изучение и оценка СВК

СВК должна включать в себя:

- надлежащую систему б/у

- контррольную среду

- отдельные средства контроля.

Контрольная Среда (осведомленность и практические деяствия руководства, направленные на установление и поддержание СВК) включает в себя

- стиль и осн. принципы управления данным к. субъектам

- орг. структура

- распределение ответственности и полномочий

- осуществлемая кадровая политика

- порядок подготовки б/отч для вешний пользователей

- соответствие деятельности требованиям законодательства.

Необходимо убедитьс, что средства контроля достигают следующих целей:

- хоз. операции выполняются с одобрения руководства в целом в конкретных случаях

- все оп-ции фиксируются в правильных суммах, на надл. счетах, прав. периоде времени.

- доступ к активам возможен только с разрешения рукоодства

- соответствие зафиксированных и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью.

Необх. убедиться в применении таких процедур ВК, как:

- арифм. проверка правильноссти бух. записей

- проведение сверок расчетов

- проверка правильности совершения документооборота

- проведение перииодических инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и ТМЦ на вредмет выяснения соответствия

- использование иформации из внешних источников для целей контроля

- меры по ограичению несанкционированнго доступа к активам пр-тия, системе ведения документации и записей по счетам

- исследование динамики хоз. показателей.

Порядок оценка СВК

Оценка СВК проходит в три этапа (или более)

1. Общее знакомство с СВК

Общее представление о специфике и масштабе деятельности, системе б/у. По итогам принимается решение, может ли ауд. фирма полагаться на СВК

2. Первичная оценка надежности СВК

Осуществляется на основе методики и приемов, самостоятельно разрабатываемых ауд. орг. В ходе оценки необх. принять во внимание:

- следует проверять на предмет надежности средств контроя и хоз. документация за весь отчетных период, а не по избранным периодам

- уделить внимание периодам, где была нетипичная деятельность

- оценка надежности СВК и отдельных средств контроля.

П итогам определяется надежность всей СВК

3. Подтверждение достоверности оценки ВК

Методы самой ауд. оорганизации. Процедуроо проверки работоспособности и надежности СВК назвются тестами средств контроля.

Все этапы олжны строго документироваться.

Особенности для субъектов млого предпринимательства.

Для них характерно то, что б/у ведется ограниченным числом работников, допускается совмещение обязанностей лица, ответственного за ведение учета и хранение ТМЦ.

Доверие аудиторов к эф-ти СВК таких пр-тий обычно ниже. Мнение о достовернисьт дожно определяться ауд. процедурами по существу. Документирование должно соответствовать масштабу эк. субъекта.

Стандарт “Аудиторская выборка”

Виды выборок

Обычно выборка д.б. репрезентативной, т.е. представительной, т.е. все элементы изучаемой овокупности должны имень равную вероятнлсть быть отобраными в выборку. Для обеспечения этог используют:

- случайный отбор - может проводиться по таблице случайных чисел

- систематический отбор - элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа.

- комбинированный отбор

Можно прибегать к нерепрезентативной выботке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведенмя выборки не должно касаться все совокупности в целом (При проверке отдельно взятой группы операций)

Проверка отражения сальдо и операций по счетам возможна сполошным образом.

Порядок постороения выборки

Для построения выборки организация должна определить:

- порядок проверки конкретного раздела б/отч (цели проверки, ауд. процедуры, возможные ошибки, оценка необходимых доказательств),

- проверяемуб совокупность (должна соответсвовть целям аудита, состоять из набора единиц, кот. можно идентифицировать определенным образом) и

- объем выборки (установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки).

При тестировании средств контроля и при проведении детально й проверки оборотов и сальдо бывают:

- риск первого рода ( риск отклонить верную гипотезу) - результат свидетельствует об ошибке или ненадежности, ходя на деле все верно - необходимо проведения дополнительной работы

- риск второго рода (риск принять неверную гипотезу) - результат свид-ет об отсутствии ошибки, но она есть - ставит под сомнение сами незуьтаты работы ауд. орг-ции

Размер выборки определяется величиной ошибки, кот. аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки.

Оценка результатов выборки

Для любой выборки ауд. оранизация обязаны:

- анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку

- экстрапалировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность

- оценить риски выборки

При анализе ошибок, попавших в выборку, необх. установить характер ошибки.

Формируя выборку, необх. описать, для каких целей она проводится, и оценить ошибки применимо к этим целям. Если после проверки цели не были достигнут, возможно проведение альтернативных ауд. процедур.

Ауд. орг-ция может ценить качественный аспект ошибок (их сущность и причину), установить их влияние на другие участки аудита. Если при аналиле получен вывод, что ошибки носят общие черты, связанные с типом операций, произ. единицами и подразделениями, временем возникновения ошибок, то можно разбть проверяемую совокупность на подсов-ти по соотв. признакам и проверить каждую раздельно.

Результаты , полученные по выборке, необхоимо распространить на всю проверяемую совокупность.

Необх. убедиться, что ошибка проверяемой сов-ти не превышает допустимую величину путем сравнения ошибки сов-ти, полученной посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка больше допустимой, то необх. повторно оценить риски выборки, (возможно, расширить круг аудиторских процедур)

Ауд. орг-ция должна в обязательном порядке отражать в раб. документации все стадии провеения ауд. выборки и анализ ее резульаттов.