8. Существенные условия ауд. Договора.

Отношения между клиентом и аудитором строятся в рамках заключенного договора. Договор возмездиях услуг определен в ГК РФ. Предмет договора - процесс оказания ауд. услуг, ауд. проверки. Результат - ауд. заключение.

Договор должен предусматривать:

- предмет договора

- сроки исполнения Д (Сроки б. выполнены только при наличии обяз-ти заказчика предоставить в установленный срок всю необходимую инф-цию.

- обоюдная ответственность за качество ауд. заключения и полную достоверную информации. о деят-ти пр-тия

- обяз-ть клиента обеспечить необходимые условия для нормальной работы аудитора (помещение, транспорт)

- аудитор самост-но определяет методы ауд. проверки, а также м. привлекать эксперта в необх. случаях

- клиент м. получать необх. разъяснения в ходе ауд. проверки в части нормативной базы, порядка учета и т.п.

- аудитор обязан соблюдать конфиденцияальность полученной информации

- сумма оплаты и форма расчетов (авансовые платежи)

- ответственность аудитора за некачественное проведение проверки.

9. Понятие аудиторских стандартов и их необходимость.

Стандарты АД - нормативные, правовые документы, регламентирующие единые требования к порядку осуществления, оформления оценки качества ауд. услуг, а также к порядку подготовки аудитора и сопутствующих услуг, а также к порядку подготовки аудитора и оценки их квалификации.

Назначение стандартов:

1. Определять технологию аудиторской проверки методику проведения А проверки.

2. Определять методику оказания А услуг

3. Определить требования к профессиональной подготовки аудиторов

4. Обеспечивать связь отдельных элементов ауд. процесса

5. Содействовать внедрению в А практику научных и методических достижений.

6. Обеспечивать правовые гарантии достоверности результатов А проверки

7. Служить доказательством в суде при выяснении вопросов о качестве аудита.

При помощи стандартов осуществляется унификация и научное обоснование АД.

10. Общая характеристика аудиторских стандартов

Международным комитетом по А стандартам в данное время разработаны более 30 стандартов. Эти стандарты делятся на 3 группы

1. Общие стандарты

2. Рабочие стандарты

3. Стандарты отчетности аудитора

4. Специфические стандарты

В России устанавливаются Комиссией п АД при Президенте РФ Нет разделения на группы.

1. Порядок составления А заключения по б/отч” - формы А заключения : безусловно положит., условно положит., отрицательное, отказ от выдачи лицензии

2. “ Планирование А”

3. “ Документирование аудита”

4. “Аудиторские доказательства”

5. Изучение и оценка систем б/у и внутреннего контроля в ходе аудита

6. Аудиторская выборка

7. Действия аудитора при выявлении искажений б/отч

8. Письменная информация аудитора руководству эк. субъекта по результатам проведения аудита

9. Письмо-обязательство ауд. организации о согласии на проведение аудита

10. Использование работы эксперта

11. Дата подписания ауд. заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и предоставления б/отч

11. Понятие и необходимость внутреннего контроля.

Стандарт “Изучение и оценка систем б/у и ВК в ходе аудита”

СВК - сов-ть организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством эк. субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает в организованные внутри данного эк. субъекта и его силами надзор и проверку:

- соблюдения требований законодательства

- точности и полноты документации б/у

- своевременности подготовки достоверной б/отч

- предотвращения ошибок и искажений

- исполнения приказов и распоряжений

- обеспечения сохранности имущества организаций

СВК предназначены для снижения рисков деятельности банка или предприятия. (особенно внутренних рисков)

Аудитор в процессе проверки должен операться на СВК банка и с учетом оценки этой системы выбирать совокупность ауд. доказательств, позволяющих сост-ть мнение о данном банке. Аудитор в своем заключении должен изложить общие результаты проверки состояния системы ВК, в т.ч.:

- отв-ть соотв. исполнительного органа банка за организацию и состояние СВК

- общ. оценка соответствия СВК масштабам и характеру деятельности

- описание выявленных существенных недостатков СВК

В Письме № 412 содержатся требования к аудиторы отразит состояние СВК, в т.ч.:

- участие совета директоров в организации СВК

- наличие положения о структурных подразделениях

- о распределении обязанностей между руководителями

- о филиалах и порядок контроля за их деятельностью

- наличие кредитного комитета и орг-ция контроля за кред. функцией.

Степень оценки СВК аудитором оказывает влияние на размер ауд. риска

12. Взаимосвязь внешнего аудита и внутреннего контроля.

13. Элементы СВК и их оценка аудитором

СВК включает в себя 3 составные части

1. Надлежащая система б/у

2. Контрольная Среда

3. Средства контроля

Аудитор выражает мнение о достоверности б/отч на основе сопоставления фактич. положения дел в банке в части б/у с основными принципами б/у, устанавливаемыми норм. документами

Основные направления характеристики системы б/у:

1. Оценка учетной политики банка

Уч. пол. - сов-ть приемов и методов б/у, а также форм организации ее, принят. руководством. Уч. пол. должна существовать в письменном виде и охватывать все объекты учета

2. Организ. структура подразделения, ответственность заведение б/у и подготовку б/отч. (рез-ты распределения обяз-тей, наличие дублирования и др.)

3. Оценка качества документооборота

4. Формы и методы обобщения данных в регистрах б/у и б/отчетности

5. Характеристика роли и места средств выч. техники в б/у и подготовки б/отч

6. Хар-ка критич. областей б/у

Требования эффективн. системы б/у:

1. Операции в учете правильно отражают временно период осуществления (принципы временной организации)

2. Оп-ции в учете зафиксированы в суммах прав. соответствуют данным первичного учета

3. Правильная корреспонденция счетов

4. Ограничена возможность злоупотр. в б/у

5. В б/у отражены все существ. операции

Контрольная Среда включает в себя осн. принципы упр-я банка; орг. стр-ру банка; распределение ответственности и полномочии разл. подразделений; осуществление кадров политики (в области ВК); наличие внутр. управленч. учета и отчетности для целей внутр. управления и порядок их состояния; требованиям дейст. законодательства

Средства контроля - спец. проверки, процедуры, выполнением персоналом банкам:

- арифм. проверка правильности б/записей

- проверка наличия разрешит подписей

- сверка печати и подписей с образцами;

- поведение сверок расчетов, а также сальдо по счетам между головн. конторой и филиалами;

- проверка осуществления документоборота

- письм. запросы к третьим лицам;

- проведение планов и инвентаризации и ревизий

- исследование динамики эк. показателей и др. аналитические процедуры

- физическое ограничение доступа к активам

Элементы СВК:

1) надежность ответств. лиц + компетентность, честнсть, отвественность

2) разграничение обязанностей по б/у, хранению, соверш сделок

3) границы полномочий

4) требования к документам: порядок

5) наличие правил по ведению ВК

6) охрана и безопасность

7) независимость проверкт

8) анализ доходности

14. Характеристика системы б/у при ауд. проверках

Аудитор при проверке состояния б/у в банке должен убелиться в наличии приказа об учетных политики.

Уч. по. - сов-ть приемов, методов, техн. средств и форморганизации б/у в банке. Должна содержать:

- рабочий план счетов

- хар-ка первичных документов, применяемых в банке

- утверждение принципов и форм организацции управленческого учета

- утв-е правил документооборота

- утверждение порядка внутрихозяйственного контроля;

- порядок и сроки проведения инвентаризации

- методы оценки имущества и обязательств

После ознакомления с уч. пол. определяется соответствие этого документа б/у в банке и действ. норм. актам.

Аудитор обращает внимание на соблюдение след. принципов б/у:

1. Непрерывность деятельности банка.

Все виды имущ-ва и ТМЦ, вложений, отражаются по цене приобретения на дату операции и не подлежат ежегодной переоценке. Но переоценка производится при продаже или ликвидации

2. Постоянсто правил б/у.

Они м. меняться либо под воздействием внеш. факторов (изменение законодательства) либо при изменении орг. стр-ры банка (акционерный - паевой)

3. Преемственность баланса

Показатели различных периодов д.б. взаимоувязаны

4. Раздельное отражение активных и пассивных счетов

5. Приоритет содержания перед формой

6. Осторожность (созание резервов)

Неадекватность создания резерва - грубое нарушение

7. День сосовершения сделки

Банк обязан осуществлятб оп-ции в день получения п/п о операционное время

8. Ведение единого баланса в национальной валюте

В инвалюте - только в ан. учете

9. Соблюдение принципа двойной записи как на балансовых, так и внебалансовых счетах

10. При проведении доверит операций юанки должны веести самостоятельный баланс доверительного управления

11. Соблюдение единой структуры счетов по срокам

12. Лиц.. счета по всем видам операций должны содержать в своем коде срок осуществления сделки даку окончания

13. Обособл. ведения операций по счетам резидентов и нерезидентов

14. Принцип учета доходов и расходов. ЦБ применяет кассовый метод учета доходов и р-дов. Межд. практика - метод начисления

15. При продаже излишн. имущества вводится спец. счет “ реализация”

16. При приобретении имущества и ТМЦ, обязательно опреходование на склад

17. Порядок учета ОС, приобретения ОС, учета КВ д. соотвествовать общепринятым принципам с обязательным отражением источников финансирования КВ.

15. Методы оценки СВК, применяемые в аудите.

1. Обязательность документирования особенностей СВК в ходе ауд. проверки. Оценка СВК исп-ся для планирования ауд. проверки. Здесь опр-ся возм-ть осущ-я выборки - сокращение сроков и проверки. Вся документа служит доказательством объема выполненной работы. Все недостатки, имеющие место в Свк отмечается в отчете аудитора.

Осн. методом оценки СВК явл-ся тестовые процедуры и перечень типовых вопросов для выяснения мнения о СК

В процессе оценки все приемы д.б. документированы. Исп-ся спец. ф-мы бланков, кот. содержат перечень вопросов для описаия мнения руководителей и отвественных исполнителей о состоянии СВК. Также исп-ся тесты на соответствие, кот. отвечает на вопросы в отношении конкр. объекта ОФ о действительном фактическом наличии.

Исп-ся тесты на соответствие оценки, т.е. правильность оценки отд. объектов имущества. Необходимо наличие должн. инструкции, где точно определены все функции и обяз-ти того или иного работника

М.б. использован метод наблюдения за работой опред. работника.

Тест по оценке СВК в части ограничения доступа к активам определяет перечень лиц, которые м. попасть в кассу

Проверяя прав-ть хранения документации аудитор производит осмотр мест хранения. Производится составление часовых и календ графиков документооборота. При проверках выборка м.б. случайная или систематическая.