2.9. Расчеты с подотчетными лицами

Подотчетное лицо — работник предприятия, полу­чивший авансом денежные средства на административно-хозяйственные, командировочные расходы, а также на расходы отдельных подразделений, не состоящих на само­стоятельном балансе. Порядок выдачи денег под отчет, раз­мер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

Служебная командировка — это поездка работника по распоряжению руководителя предприятия для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. За время нахождения в командировке работнику сохраняется заработная плата по месту постоянной работы. Направление работников в командировку производится руководителем предприятия и оформляется выдачей командировочного удостоверения. По усмотрению руководителя может оформ­ляться приказ на командировку сотрудника.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели, и оформляется командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером. Порядок оформления и учет

69

командировочных расходов регулируются инструкцией Минфина СССР ¹ 62 от 07.04.88 «О служебных команди­ровках в пределах СССР».

Трудовым кодексом Российской Федерации установлено, что размеры возмещения командировочных расходов опре­деляются коллективным договором или локальным норма­тивным актом организации, при этом они не могут быть ниже установленных правительством РФ для бюджетных организаций. Командировочные расходы в пределах норм включаются в издержки производства в фактически произ­веденном размере. Командировочные расходы сверх норм увеличивают налогооблагаемую базу, списываются за счет собственных средств организации.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на кото­рый они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет произво­дится при условии полного отчета конкретного подотчет­ного лица по ранее выданному ему авансу. Передача вы­данных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу. Синтетический учет по счету 71 «Расчеты с подотчет­ными лицами» ведется в журнале-ордере ¹ 7, который яв­ляется комбинированным регистром и объединяет аналити­ческий и синтетический учет. Основанием для заполнения журнала-ордера ¹ 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, и авансовые отчеты. К уче­ту принимаются авансовые отчеты, проверенные арифмети­чески и утвержденные руководителем предприятия.

В табл. 12 приведены наиболее часто встречающиеся корреспонденции при бухгалтерском учете операций с по­дотчетными лицами.

70

Таблица 12

Наиболее часто используемые корреспонденции по счету 71

Проводка		Операции
Дт Кт
71	50	Выданы денежные средства под отчет на хозяйственные нужды, командировочные рас­ходы или в возмещение перерасхода
25, 26, 97	71	Списаны по авансовому отчету с подотчетного лица подотчетные суммы, использованные на производственные нужды
44	71	Списаны по авансовому отчету подотчетные суммы, использованные на покрытие рас­ходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции
10, 11, 15	71	Списаны по авансовому отчету подотчетные суммы, использованные на покрытие рас­ходов, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей
50	71	Возвращены в кассу неиспользованные подот­четные суммы
20, 26, 97, 44	71	Списаны по авансовому отчету подотчетные суммы, связанные с расходами на команди­ровку
91 (71)	71 (91)	Списывается отрицательная (положительная) курсовая разница при командировке работни­ков за границу

2.10. Расчеты с персоналом по прочим операциям

К расчетам организации с работниками по прочим опера­циям относятся все виды расчетов с работниками организа­ции, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчет­ными лицами: по оплаченным ею торговым организациям товарам, приобретаемым работниками с рассрочкой плате­жа за счет полученного организацией кредита в банке; по

71

выданным работникам займам на индивидуальное строи­тельство, приобретение или строительство садовых доми­ков, обзаведение домашним хозяйством и др.; по взыска­нию материального ущерба, причиненного работником; по выплате материальной помощи. Учет таких расчетов ведут на синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по про­чим операциям». К этому счету могут быть открыты сле­дующие субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

Аналитический учет на счете 73 ведется по каждому со­труднику и виду операции. В табл. 13 и 14 приведены наи­более часто встречающиеся операции по этим субсчетам.

Таблица 13 Операции по субсчету 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»

Проводка			Операции
Дт Кт
76	51	С расчетного счета перечислены денежные средства по поручению работников пред­приятия сторонним организациям в размере поручений-обязательств
70	73-1	Произведены удержания из заработной платы работников в погашение задол­женности работников перед сторонними организациями (за кредиты, товары, приобретенные работником в кредит)
50	73-1	Получены в кассу предприятия суммы, внесенные работниками предприятия в погашение их задолженности за товары, приобретенные работниками в кредит
73-1	50, 51	Выдана работнику предприятия ссуда
50, 51, 70	73-1	Погашение займа работником
73-2	94	Признание за работником задолженности по недостачам и хищениям денежных и товарно-материальных ценностей

72

Таблица 14

Операции по субсчету 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Проводка			Операции
Дт	Кт
70, 50, 51	73-2	Погашение задолженности работников по недостачам и хищениям
84	73-2	Списана задолженность по недостачам ввиду необоснованности иска
91	73-2	Списана задолженность по недостачам ввиду неплатежеспособности виновного лица