Тема 7. Аналіз використання трудових ресурсів і витрат на оплату праці

Розкриття даної теми вимагає від студента розуміння основних понять: трудові ресурси, промислово-виробничий персонал, основні та допоміжні робітники, середня заробітна плата, фонд часової оплати праці, фонд денної оплати праці, відпрацьований робочий час, кваліфікація, плинність кадрів.

Мета вивчення теми полягає в оволодінні студентом практичними навичками аналізу забезпеченості підприємства необхідними трудовими ресурсами, раціонального використання їх робочого часу, оцінка рівня продуктивності праці у взаємозв’язку із обсягами виробництва, ефективним використанням машин та обладнання, собівартістю і прибутком.

Джерелами інформації для аналізу трудових ресурсів є: дані звітних форм 2-ПВ “Звіт з праці”, “Звіт про використання робочого часу”, 1-п “Звіт підприємства з продукції” 6-ПВ “чисельність окремих категорій працівників підприємства і підготовка кадрів”, дані планово-нормативної, облікової та оперативної інформації зі звітів підрозділів підприємства.

Для систематизації базових знань та оволодіння новим матеріалом студенту пропонується наступна схема роботи над темою:

І етап – вивчення порядку проведення аналізу динаміки чисельності персоналу та його відповідності штатному розкладу чи виробничій програмі;

ІІ етап – побудова аналітичних таблиць для аналізу складу та структури трудових ресурсів за різними критеріями класифікації;

ІІІ етап – розгляд показників забезпеченості підприємства трудовими ресурсами та коефіцієнтів їх руху;

ІV етап – вивчення показників ефективності використання трудових ресурсів та їх зміни під впливом факторів;

V етап – ознайомлення з методикою розрахунку резервів збільшення випуску продукції за рахунок підвищення продуктивності праці і зниження трудомісткості продукції;

VI етап – вивчення показників, що характеризують використання робочого часу, визначення втрат робочого часу, суб’єктивних та об’єктивних причин їх виникнення;

VII етап – ознайомлення з методикою оцінки використання фонду оплати праці.

Тема 8. Аналіз витрат на виробництво, собівартості і реалізації продукції

Вивчення даної теми має відбуватися у наступній послідовності:

1. спочатку студенту рекомендується визначити об’єкти аналізу витрат на виробництво, собівартості і реалізації продукції та розглянути його завдання;

2. наступним етапом роботи є ознайомлення із бухгалтерськими, плановими документами, законодавчими та нормативними актами, що складають інформаційну базу аналізу. Обов’язковому вивченню підлягають положення (стандарти) бухгалтерського обліку №16 “Витрати” і №9 “Запаси”;

3. на основі отриманої інформації студент повинен визначити загальну схему формування витрат підприємства та провести їх класифікацію;

4. виконання аналітичних розрахунків здійснюється поетапно за наведеною схемою:

Рисунок 1. Загальна модель економічного аналізу витрат підприємства за видами діяльності

Особливу увагу слід приділити аналізу собівартості продукції, при проведенні якого виділяють наступні етапи:

1. Аналіз узагальнюючих показників собівартості продукції:

• собівартість одиниці продукції;

• виконання плану зниження собівартості порівняної продукції;

• витрати на 1 грн. товарної продукції.

Рівень витрат на 1 грн. товарної продукції розраховується як відношення загальної суми витрат на виробництво продукції () до вартості цієї ж продукції в оптових цінах підприємства (). Для проведення факторного аналізу показника рівня витрат розраховують наступні показники:

• плановий рівень витрат: ;

• фактичний рівень витрат: ;

• за планом перераховують на фактичний випуск та асортимент продукції: ;

• фактично в оптових цінах прийнятих у плані:.

Визначення зміни рівня витрат під впливом факторів проводиться за наступними формулами:

• за рахунок відхилення фактичних цін від планових:

• абсолютна зміна рівня витрат: ;

• відносна зміна рівня витрат: ;

• за рахунок відхилення собівартості одиниці продукції:

• абсолютна зміна рівня витрат: Δ h_z = h – h;

• відносна зміна рівня витрат: ;

• за рахунок зрушень у структурі товарної продукції:

• абсолютна зміна рівня витрат: Δ h_q = h – h_пл;

• відносна зміна рівня витрат: .

Перевірка здійснюється шляхом співставлення відхилення фактичного рівня витрат від планового із загальною величиною відхилення за рахунок впливу окремих факторів:

• в абсолютному вираженні: Δh = h₁ – h_пл = Δ h_р + Δ h_z + Δ h_q;

• у відносному вираженні: .

2. Аналіз собівартості продукції за елементами витрат;

3. Аналіз собівартості продукції за статтями калькуляції передбачає визначення впливу економії (перевитрат) по окремій статті на загальне відхилення фактичної собівартості від планової. Для розрахунку використовується формула:

,

де – відхилення за окремими статтями витрат;

–загальна сума планової собівартості фактично випущеної продукції.

4. Аналіз нормативної бази формування витрат на виробництво;

5. Аналіз собівартості продукції на рівні внутрішньовиробничих підрозділів підприємства;

6. Аналіз резервів зниження собівартості продукції, їх вплив на кінцеві фінансові результати.

Для аналізу обсягу реалізованої продукції використовуються наступні моделі факторного взаємозв’язку, побудовані з використанням статистичних показників:

1. Виконання плану реалізації продукції оцінюється за двома показниками:

• по загальному обсягу реалізації продукції;

• по обсягу реалізації з урахуванням виконання зобов’язань за поставками (РП _{з урах. зобов})_.. Для цього використовують наступну формулу:

РП_{з урах. зобов.} = РП_пл. – сума недопоставленої продукції (наростаючим підсумком з початку року) + сума заповнення недопоставки (наростаючим підсумком з початку року),

де РП_пл – обсяг реалізації продукції за планом.

Результати розрахунків оформлюються в таблиці, наступної форми:

Період	Плано-вий обсяг реаліза-ції, тис. грн.	Фактич-ний обсяг реалізації, тис. грн.	Вартість недопос-тавленої продукції, тис. грн.	Поставка продукції в рахунок допущеної недопоставки у попередніх періодах у межах кожного договору або прийнятого до виконання наряду, тис. грн.	Виконання плану реалізації по загальному обсягу реалізації, %	Обсяг реалізованої продукції з урахуванням виконання зобов’язань за поставками, тис. грн.	Виконання плану реалізаціїз урахуванням виконання зобов’язань за поставками, %
1	2	3	4	5	6	7	8

2. Формула балансу реалізованої продукції:

РП = ТП – (З_К^ГП – З_П^ГП) – (З_К^ВН – З_П^ВН),

де РП – обсяг реалізованої продукції;

ТП – обсяг товарної продукції;

З_К^ГП, З_П^ГП – залишки готової продукції, відповідно, на кінець та початок звітного періоду;

З_К^ГП, З_П^ГП – залишки відвантаженої, але неоплаченої продукції, відповідно, на кінець та початок звітного періоду.

3. Оцінка впливу факторів на обсяг реалізованої продукції проводиться також з використанням мультиплікативних моделей взаємозв’язку. Наведемо приклад:

,

де РП – обсяг реалізованої продукції;

ВО – валовий оборот продукції;

ВП – валова продукція;

ТП – товарна продукція;

ВВ – відвантажена продукція;

РП – реалізована продукція;

К_{вир. ком.} – коефіцієнт виробничого комбінування;

К_Т – коефіцієнт товарності;

К_В – коефіцієнт відвантаження;

К_Р – коефіцієнт реалізації.