1.Маркетинговая стратегия

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2.Производственная стратегия

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

3.Кадровая/управленческая стратегия

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

4.Финансовая стратегия

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задание 6. Для предприятия, не имеющего возможности восстановления платежеспособности осуществить процедуру конкурсного производства:

- оценить конкурсную массу;

- на основании составленного реестра требований кредиторов оценить возможность их удовлетворения ;

- отразить в учете хозяйственные операции по продаже активов предприятия и удовлетворения требований кредиторов;

- составить промежуточный и окончательный ликвидационный балансы.

Решение о ликвидации предприятия в связи с признанием его банкротом принято в январе 2006 г. По состоянию на 1 января 2005 г. остатки на счетах учета были следующими (Для простоты изложения остатки на счетах представлены в виде обо­ротной ведомости, где в колонке «Актив» показаны по дебету счетов, а в ко­лонке «Пассив» — по кредиту. Кроме того, допускается, что за время ликви­дации заработная плата сотрудникам не начислялась, т. е. задолженность в бюджет по подоходному налогу и во внебюджетные фонды не увеличивалась.):

АКТИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Основные средства	01	138000
Амортизация ОС	02	(56 250)
Сырье и материалы	10	27500
НДС по приобретенным ценностям	19	12500
Дебиторская задолженность	62	18200
Итого		139950

ПАССИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Уставный капитал	80	15000
Убытки отчетного года	99	(69 050)
Краткосрочные кредиты банков*	66	50000
Кредиторская задолженность:
поставщики и подрядчики	60	75000
задолженность по налогам и сборам	68	21 000
задолженность перед государствен­ными внебюджетными фондами	69	14000
задолженность перед персоналом организации	70	18000
прочие кредиторы	76	16000
Итого		139950

*Кредит банка обеспечен договором залога имущества.

При проведении инвентаризации выявлено:

а) недостача основных средств на сумму 5000 руб. с амортиза­цией 4500 руб., виновники которой не обнаружены;

б) излишки материалов на сумму 3000 руб.;

в) недостача новых основных средств (ОС) на сумму 800 руб., которая была удержана из заработной платы виновных лиц.

Результаты инвентаризации отразим в учете следующими бух­галтерскими записями (руб.):

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	ДТ	КТ
а) списана начисленная амортизация по недостающим основ­ным средствам отражена недостача основных средств по остаточной стоимости отнесены результаты недостачи, виновники которой не установлены, на убытки организации б) оприходованы выявленные при инвентаризации излишки — в) отражена стоимость новых ОС — погашена недостача за счет виновного лица — удержана из заработной платы виновного лица сумма недостачи определен финансовый результат от инвентаризации

После отражения результатов инвентаризации в учете баланс(оборотная ведомость) будет иметь следующий вид:

АКТИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Основные средства	01
Амортизация ОС	02
Сырье и материалы	10
НДС по приобретенным ценностям	19
Дебиторская задолженность	62
Итого

ПАССИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Уставный капитал	80
Убытки отчетного года	99
Краткосрочные кредиты банков*	66
Кредиторская задолженность:
поставщики и подрядчики	60
задолженность по налогам и сборам	68
задолженность перед государствен­ными внебюджетными фондами	69
задолженность перед персоналом организации	70
прочие кредиторы	76
Итого

*Кредит банка обеспечен договором залога имущества.

При выверке расчетов с дебиторами и кредиторами выявле­но, что расхождения в учете с дебиторами и кредиторами не об­наружено. Кроме того, заказчик, имеющий задолженность за вы­полненные работы в сумме 18 200 руб., является также и кредито­ром за поставленные материалы на сумму 75 000 руб. В этой ситуации выгоднее произвести взаимозачет требований, а не по­гашать задолженность перечислением денежных средств заказчи­ком с последующим удовлетворением его требований как креди­тора при ликвидации. Это связано с тем, что удовлетворение тре­бований прочих кредиторов согласно ст. 64 ГК РФ осуществляется в третью очередь.

Операция взаимозачета на основании обмена письмами меж­ду организацией и кредитором должна быть отражена в учете сле­дующим образом (руб.):

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	ДТ	КТ
проведен зачет взаимных требований — зачет по НДС по оплаченной (погашенной) задолженности поставщику за материалы При выверке расчетов с Инспекцией Министерства РФ по на­логам и сборам (ИМНС) и внебюджетными фондами, после про­верки начислено дополнительно 2500 руб. плюс 800 руб. штраф­ных санкций, Пенсионный фонд — 1500 руб. плюс 350 руб. штраф­ных санкций, что можно отразить следующими записями: доначислены налоги согласно акту проверки ИМНС и акту сверки начислены суммы штрафных санкций согласно акту проверки доначислены платежи в Пенсионный фонд (ПФ РФ) согласно акту проверки этим фондом и акту сверки — начислены суммы штрафных санкций согласно акту проверки ПФ РФ закрытие счета 90 закрытие счета 91

После отражения в учете всех вышеуказанных операций про­межуточный баланс будет выглядеть следующим образом:

АКТИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Основные средства	01
Амортизация ОС	02
Сырье и материалы	10
НДС по приобретенным ценностям	19
Итого

ПАССИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Уставный капитал	80
Убытки отчетного года	99
Краткосрочные кредиты банков*	66
Кредиторская задолженность:
поставщики и подрядчики	60
задолженность по налогам и сборам	68
задолженность перед государствен­ными внебюджетными фондами	69
задолженность перед персоналом организации	70
прочие кредиторы	76
Итого

Кредит банка обеспечен договором залога имущества.

После утверждения промежуточного ликвидационного баланса необходимо приступить к удовлетворению требований в очереднос­ти кредиторов, предусмотренной ст. 64 ГК РФ. Ввиду отсутствия денежных средств необходимо реализовать принадлежащее органи­зации имущество, что будет отражено следующими записями:

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	ДТ	КТ
Реализация основных средств за 96 000 (в том числе НДС — 14640руб.): списана начисленная амортизация по реализуемым основным средствам — Предполагается что основные средства, находящиеся залоге, проданы за полную сумму залога — 50 000; снята с учета остаточная стоимость реализуемых основных средств — поступила на расчетный счет выручка от реализации основных средств — начислен НДС от реализации основных средств — определен финансовый результат от реа­лизации основных средств — 2. Реализация материалов за 30 000 руб. (в том числе НДС — 5000 руб.): снята с учета стоимость реализуемых материалов — поступила на расчетный счет выручка от реали­зации материалов — начислен НДС от реализации материалов — определен финансовый результат от реализации материалов —

' Для простоты расчетов предположим, что штрафных санкций и пеней, за исключением указанных выше, у данного предприятия не имеется.

Баланс после реализации имущества и начисления налогов будет выглядеть следующим образом:

АКТИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
НДС по приобретенным ценностям	19
Расчетный счет	51
Итого

ПАССИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Уставный капитал	80
Убытки отчетного года	99
Краткосрочные кредиты банков*	66
Кредиторская задолженность:
поставщики и подрядчики	60
задолженность по налогам и сборам	68
задолженность перед государствен­ными внебюджетными фондами	69
задолженность перед персоналом организации	70
прочие кредиторы	76
Итого

*Кредит банка обеспечен договором залога имущества.

После определения всей совокупности требований кредиторов составляется реестр требований кредиторов ,который представлен в упрощенном варианте.

Наименование кредитора	Сумма требований,руб.
Вне очереди
Задолженность по налогам, возникшая в ходе реализации имущества, а также во время кон­курсного производства	19215
Кредиторы первой очереди
Нет
Кредиторы второй очереди
Задолженность перед персоналом организации	17200
Кредиторы третьей очереди
Краткосрочные кредиты банков (под залог)*	50000
Задолженность по налогам и сборам	23150
Задолженность перед государственными внебюд­жетными фондами	15 500
Задолженность поставщикам и подрядчикам	75000
Прочая кредиторская задолженность	16000
Штрафные санкции по налогам и сборам	800
Штрафные санкции по страховым взносам	350
Всего третья очередь	180800
Итого	217251

• Требования кредиторов, обеспеченные залогом имущества должника, удовлетворяются за счет стоимости предмета залога преимущественно перед иными кредиторами, за исключением обязательств перед кредиторами пер­вой и второй очереди, права по которым возникли до заключения соответ­ствующего договора (ст. 134 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). Иму­щество, переданное под залог, было реализовано за 50 000 руб., т. е. кратко­срочный кредит банка полностью погашается за счет реализованного иму­щества.

• После этого следует приступить к удовлетворению требова­ний кредиторов, с отражением в учете следующих записей (руб.):

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	ДТ	КТ
1) погашена задолженность по налогам, возникшая в ходе кон­курсного производства 2) погашена задолженность по заработной плате 3) погашен кредит банка, обеспеченный договором залога иму­щества

После погашения кредита под залог имущества баланс пред­приятия будет выглядеть следующим образом:

АКТИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
НДС по приобретенным ценностям	19
Расчетный счет	51
Итого

ПАССИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Уставный капитал	80
Убытки отчетного года	99
Кредиторская задолженность:
поставщики и подрядчики	60
задолженность по налогам и сборам	68
задолженность перед государствен­ными внебюджетными фондами	69
прочие кредиторы	76
Итого

Поскольку средств, имеющихся на расчетном счете, не хвата­ет для полного удовлетворения требований кредиторов третьей очереди, то они будут погашены пропорционально сумме имеющих­ся средств. Пени и штрафы погашаются самыми последними и при недостаточности денежных средств считаются погашенными. Частичное погашение требований кредиторов третьей очереди в учете отражается следующими записями (руб.):

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	ДТ	КТ
1) погашена задолженность перед бюджетом 2) погашена задолженность перед внебюджетными фондами 3) погашена задолженность поставщикам 4) погашена прочая кредиторская задолженность

Штрафные санкции подлежат удовлетворению только после погашения всей основной задолженности третьей очереди. При недостаточности денежных средств эти санкции считаются пога­шенными.

После завершения расчетов с кредиторами в пределах имею­щихся денежных средств баланс ликвидируемой организации бу­дет иметь следующий вид:

АКТИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
НДС по приобретенным ценностям	19
Итого

ПАССИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Уставный капитал	80
Убытки отчетного года	99
Кредиторская задолженность:
поставщики и подрядчики	60
задолженность по налогам и сборам	68
задолженность перед государствен­ными внебюджетными фондами	69
прочие кредиторы	76
Итого

После этого необходимо отнести на результаты деятельности сумму НДС по полученным от поставщиков, но не оплаченным материальным ценностям, не подлежащую возмещению из бюд­жета (руб.):

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	ДТ	КТ
1) отнесен на результаты деятельности НДС по полученным, но неоплаченным материальным ценностям, не подлежащим воз­мещению из бюджета 2) закрыт счет 99

Баланс организации будет выглядеть следующим образом:

АКТИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Итого

ПАССИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Уставный капитал	80
Убытки отчетного года	99
Кредиторская задолженность:
поставщики и подрядчики	60
задолженность по налогам и сборам	68
задолженность перед государствен­ными внебюджетными фондами	69
прочие кредиторы	76
Итого

Обязательства, не удовлетворенные в связи с недостатком денежных средств, согласно ст. 64 ГК РФ и ст. 134 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ считаются погашенными (руб.):

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	ДТ	КТ
1) неоплаченная задолженность поставщикам 2) сумма неоплаченной задолженности по налогам, в том чис­ле 800 руб. штрафных санкций 3) погашена сумма неоплаченной задолженности по единому социальнму налогу, в том числе 350 руб. штрафных санкций 4) сумма неоплаченной прочей кредиторской задолженности 5)убытки организации за счет уставного капитала 6)закрыт счет 91

Окончательный ликвидационный баланс организации :

АКТИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Итого

ПАССИВ

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Итого

На этом составление ликвидационного баланса в случае признания должника банкротом можно считать законченным.