19. Налог на добавленную стоимость.

Это федеральный налог. Взимается на всей территории РФ. Регламентируется законом о НДС. Действует с 1991 г. Относится во все уровни бюджета. Это косвенный налог по методу взимания (оплачивается потребителем). Механизм взимания налога: Изготовление сырья ->Изготовление комплектующих из сырья ->Изготовление продуктов из комплектующих ->Торговые организации или потребитель.

Все предприятия платят НДС в бюджет: а) предприятие уплачивает НДС по всей произведенной продукции; б) НДС со всей продукции – НДС1; в) НДС со всей продукции – НДС2.

Предприятие 1 реализует сырье предприятию 2 и от предприятия 2 на расчетный счет предприятия 1 поступает выручка 1, в том числе НДС1. При реализации предприятию 3 комплектующих на на расчетный счет предприятия 2 поступает выручка 2, в том числе НДС2. Предприятие 3 реализует предприятию 4 продукцию и выручка 3 включает и НДС3. Общая сумма НДС, перечисленного в бюджет = НДС1 + (НДС2 – НДС1) + (НДС3 – НДС2) + (НДС4 – НДС3) = НДС4.

НДС представляет собойформу изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ и услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.Плательщикамиданного налога являются: а) организации, независимо от формы собственности и ведомственной подчиненности, имеющие статус ЮЛ; б) филиалы подразделений организаций, самостоятельно реализующие товары, работы, услуги; в) предприятия с иностранными инвестициями; г) индивидуальные, частные и семейные предприятия; д) международные объединения и иностранные ЮЛ, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность на территории РФ.

Объектами налогообложения являются:

1. Обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и услуг. При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров как собственного производства, так и приобретенные на стороне. Товаром для налогообложения могут являться продукция, здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества, электро- и тепло энергия и т.д. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных работ, ремонтных, научно – исследовательских и т.д. При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания следующих услуг: пассажирский и грузовой транспорт, услуги по сдаче в аренду имущества и другой недвижимости, посреднические, рекламные услуги; услуги связи, бытовые услуги, жилищно-коммунальные и различные другие платные услуги (кроме сдачи земли в аренду).

2. К оборотам, облагаемым налогом, относятся обороты по реализации товаров (работ и услуг) внутри организации для собственного потребления; затраты, которые не относятся на издержки производства и обращения.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализованных товаров (работ и услуг), начисленная: а) исходя из свободных (рыночных) цен и товаров без включения в них НДС; б) исходя из гос регулируемых оптовых цен и тарифов без включения в них НДС; в) исходя из гос регулируемых розничных цен и тарифов, включая в себя НДС.

1) Себестоимость товара + Прибыль = Оптовая цена

2) Себестоимость товара + Прибыль + Акциз = Свободная оптовая цена (если товар подакцизен)

3) Себестоимость товара + Прибыль + Акциз + НДС + Торговая наценка (не более 25%) = Регулируемая розничная цена.

При исчислении налогооблагаемого оборота по подакцизным товарам в него включается и сумма акцизов. Если товар ввозится на территорию РФ, то при исчислении налогооблагаемого оборота в него включается и таможенная пошлина. В облагаемый оборот включаются любые денежные средства, полученные организациями в оплату товаров (работ и услуг), авансовые и иные платежи, поступившие в счет предстоящих поставок (на расчетный счет или в кассу предприятия). По организациям, осуществляющим реализацию товаров (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена, которая сложилась на момент реализации (но не ниже фактической себестоимости). При бартерных сделках облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации, рассчитываемой за месяц, в который осуществляется сделка. При безвозмездной передаче товаров (работ и услуг) плательщиком является сторона, их передающая.

Не облагаются налогом: 1. Средства учредителей, вносимые в уставные фонды. 2. Средства, перечисляемые головной организацией своим обособленным подразделениям из централизованных финансовых фондов в качестве вторичного перераспределения прибыли по целевому расходу. 3. Бюджетные средства, которые предоставляются на безвозвратной и возвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, а также доходы, полученные бюджетами различных уровней за предоставление бюджетных средств. 4. Средства, передаваемые в благотворительных целях организациями на нужды социально незащищенных и малоимущих категорий граждан.

Товары, работы и услуги, освобождаемые от НДС: а) квартирная плата (но не за гостиничные комнаты); б) услуги общественного городского транспорта (кроме такси и маршрутных такси); в) товары и услуги для дипломатического пользования; г) операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции (кроме инкассации); д) услуги по образованию, содержанию детей в детских дошкольных учреждениях, обучение детей в секциях, кружках, услуги по уходу за больными и престарелыми; е) НИОКР за счет бюджетных средств; ж) услуги учреждений культуры, искусства, религиозных объединений, спортивные, театрально – зрелищные представления; з) обороты казино, игровых автоматов, видеопоказ; и) ритуальные услуги; к) платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства, медицинское оборудование, путевки, санаторно – курортное обслуживание, туристско – экскурсионное обеспечение (все услуги ветеринаров облагаются НДС); л) товары, работы и услуги, производимые и реализуемые организациями, где более 50% инвалидов; м) изделия народных промыслов, признанные художественным достоянием; н) обороты по реализации продукции СМИ и продукции, связанной с образованием наукой и культурой; о) обороты по реализации товаров в магазинах беспошлинной торговли; п) платежи малых предприятий по лизинговым сделкам; р) работы и услуги по реставрации памятников культуры, охраняемых государством.

Ставки НДС:1. 10% - продуктовые товары первой необходимости (за исключением подакцизных) по перечню Правительства РФ; товары для детей по перечню Правительства РФ. 2. 20% - все остальные товары, работы и услуги (включая подакцизные продовольственные товары и другие подакцизные товары, а также товары, ввозимые на территорию РФ).

При реализации товаров (работ и услуг) по ценам и тарифам, включая в себя НДС (10% и 20%) применяется расчетная ставка налога на добавленную стоимость: НДС = (НДС * 100%) \ (100 + НДС), т.е.

НДС (10%) = (10 * 100) \ (100 + 10) = 9,09% и НДС (20%) = (20 * 100) \ (100 + 20) = 16,67%