Раздел 3. Особенности и пути развития национальной фискальной политики украины
Налоговая (фискальная) политика Украины осуществляется, исходя из определенных принципов, которые отражают ее задачи. Действующим налоговым законодательством, в частности Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О системе налогообложения» от 18.02.1997 г. с последующими изменениями и дополнениями, определены основные принципы реализации фискальной политики на современном этапе: стимулирование предпринимательской деятельности; обязательность; равнозначность и пропорциональность; равенство; социальная справедливость; стабильность; экономическая обоснованность; равномерность уплаты; компетенция; единый подход; доступность.
Однако нормами Закона не предусмотрена отмена двойного налогообложения, установление налоговой квоты; отсутствуют ссылки на то, что налоговая система должна быть гибкой, экономически эффективной, бюджетно ориентированной. Стимулирующая роль налогов сводится лишь к предоставлению льгот с налога на прибыль, которая направляется на развитие производства, хотя диапазон ее действия значительно шире; принципы равнозначности и пропорциональности на практике не реализуются, а следовательно, нарушается единый подход относительно взыскания налоговых платежей .
По мнению ряда отечественных ученых, формирование налоговой политики в условиях экономики Украины должно базироваться на следующих основах.
1) Стабильность налогового законодательства. Это означает, что виды налогов и механизм их удержания в течение определенного периода времени должны быть неизменными, поскольку частая корректировка обязательных платежей дестабилизирует финансово-хозяйственную деятельность плательщиков и значительно осложняет бюджетный процесс. Кроме того, налоговая служба также должна иметь определенное время на освоение механизма удержания того или иного налога, а стабильность налоговой политики обеспечивает высокий уровень фискальной работы.
2) Обязательность. Вытекает из самой сути налогов и означает, что они в принудительном порядке должны поступать в бюджет соответствующего территориального образования, а за нарушение правильности, полноты, своевременности уплаты к плательщикам применяются финансовые санкции и административные штрафы.
3) Социальная справедливость. Государство вводит такую систему налогообложения, которая учитывает все факторы деятельности юридических и физических лиц — доходы и потребление, имущество и прирост денежного капитала, ресурсную обеспеченность и отдачу вложенных средств и т. п. Основой реализации этого принципа являются ориентиры социальной политики. Структура фискально-экономической системы должна максимально отвечать интересам всех слоев населения.
4) Экономическая эффективность налоговой системы. Этот принцип можно рассматривать в двух аспектах. Первый связан с действием фискальной функции налогов и заключается в эффективности их удержания, которая предусматривает обеспечение полноты и своевременности уплаты налогов, максимальное исключение возможности уклонения от налогов, минимизацию расходов, связанных с учетом плательщиков и взысканием налогов. Нет смысла устанавливать такие налоги, которые слишком сложно мобилизовать в бюджет, или взыскание которых нуждается в значительных административных расходах.
Второй аспект отображает регулирующую функцию налогов и характеризует их использование как финансовых инструментов. Посредством регулирующего действия носителей фискальных отношений создаются предпосылки для формирования экономической правовой заинтересованности в осуществлении предпринимательской деятельности. Задача государства - контроль за соблюдением бюджетно-платежной дисциплины и создания наиболее удобного механизма для налогообложения плательщиков.
5) Равнонапряженность. Тесно связана с принципом социальной справедливости и заключается в том, что обязательства перед бюджетом устанавливаются для всех плательщиков согласно возможностям и результатам деятельности. Достичь равнонапряженности можно разными способами: в одних случаях путем; установления единых пропорциональных ставок, а в других, напротив, - посредством их дифференциации. Главное - обеспечение равноценных начальных условий для всех налогоплательщиков. Исключения из этого правила допускаются только с учетом определенных ориентиров социально-экономической политики, которые являются приоритетными для общества.
6) Гибкость. Этот принцип диалектически противоположен принципу стабильности, поскольку его суть заключается в своевременном реагировании на изменения в экономической и социальной жизни государства и согласовании с ними системы налогообложения. Реализуется принцип гибкости либо путем постепенных изменений, либо через налоговую реформу. Менее болезненным для членов общества является первый метод, хотя в отдельных случаях более уместен и эффективен второй.
7) Исключение двойного налогообложения. Принцип особенно актуален для отечественной фискально-экономической системы, где на один и тот же объект многократно насчитываются разного рода платежи и сборы. В частности, на фонд оплаты труда начисляется около десяти видов налогов. Поэтому главное назначение данного принципа - четкое, экономически обоснованное определение объектов налогообложения с целью предотвращения двойного налогообложения.
8) Введение налоговой квоты. Налоговая квота, как отмечалось выше, - это часть налога в доходе плательщика, которая характеризует уровень налогообложения. В отечественной фискальной практике такое понятие в настоящее время не используется. Мировой опыт показывает, что уровень налогообложения не должен превышать трети дохода. В условиях отечественной экономики этот показатель находится в пределах 35 — 70%.
9) Бюджетная ориентация налогов. Налоги выступают главным источником формирования доходной части бюджета, которая используется на общегосударственные расходы. Однако ввод новых налогов, повышение ставок, расширение объектов налогообложения и др. с целью ликвидации бюджетного дефицита или финансирования других общегосударственных потребностей является недопустимым.
Национальной фискально-экономической системе присущи в равной мере элементы планово-директивного формирования государственных доходов и рыночные формы и методы организации фискальных отношений. Однако рыночная и плановая экономики основываются на разных вариантах распределения ВВП и формирования доходов бюджета. Поэтому процесс реформирования налоговой системы должен происходить с учетом изменения как элементов налогообложения, так и методов распределения национального продукта.
В рамках переходной экономики схема распределения национального дохода в Украине приобрела рыночные признаки. Вместе с тем пропорции такого распределения существенных изменений не претерпели (доминирующее положение в стоимостной структуре национального дохода занимают денежные накопления в сравнении с заработной платой), что требует их последующей оптимизации.
Необходим пересмотр пропорций распределения ВВП и на этой основе налоговой политики, учитывая использование налогов как финансово-экономических рычагов. Если налог на прибыль корпораций, фирм и предприятий составляет, например, в доходах федерального бюджета США около 10%, то существует возможность использовать его для регулирования экономических пропорций на макроуровне. Снижение ставок налогов на целые процентные пункты (например, с 34 до 33%) приводит к потерям десятых частей процента доходов бюджета. Такие потери можно перекрыть другими поступлениями. В условиях Украины ситуация диаметрально противоположна: снижение ставок налогов на десятые части процента вызывает потери в бюджетных поступлениях в целых процентных величинах.
Следовательно, когда основу фискально-экономической системы составляют доходы предприятий, использование налогообложения предприятий в качестве финансово-экономических рычагов является ограниченным. Это объективное явление. При действующей системе налогообложения уменьшение ставок налогов требует создания соответствующих предпосылок, а именно - сделать основным налогоплательщиком население, значительно повысив часть оплаты труда в ВВП. На современном этапе налоговая политика Украины не может ограничиваться изменением форм налогов. Необходим пересмотр основ налоговой системы в сторону изменения сферы бюджетного финансирования и уровня налогообложения.
ВЫВОД
Фискальная политика – это система отношений, которые складываются между плательщиками налогов и государством, а также стратегия их действий в различных условиях ведения хозяйства и разных экономических системах.
В зависимости от организационной структуры управления выделяют налоговую политику на макроэкономическом (государственную налоговую политику) и микроэкономическом уровне (налоговую политику субъектов налогообложения — юридических и физических лиц). Каждый уровень имеет свои особенности, миссию, цели, задачи и методы их реализации.
Основная цель государственной налоговой политики заключается в организации наполнения доходной части бюджета государства для покрытия расходов, связанных с выполнением им своих функций. При разработке и реализации налоговой политики на макроэкономическом уровне необходимо учитывать основные функции налогов: фискальную и регулирующую.
Построение концепции налоговой системы государства, ориентированной на предельно допустимую величину налогового изъятия, требует, согласно методологии налоговедения, знаний фундаментальных принципов продуктивного (эластичного) налогообложения. В настоящее время эти принципы (справедливость, равнонапряженность, прозрачность, экономическая эффективность и др.) получили название «золотых правил» налогообложения.
Все цели макроэкономической, а следовательно, бюджетно-налоговой политики разделяются на конечные и промежуточные, краткосрочные и долгосрочные. Конечные цели определяются посредством таких показателей, как реальный ВВП, безработица, инфляция. К промежуточным принадлежат цели, способствующие достижению конечных. Постановка краткосрочных и долгосрочных целей зависят от типа политики, проводимой правительством в настоящее время.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Азаров М.Я. Кольга В.Д., Онищенко В.А. Все про податки: Довідник. - К.: Експерто- Про, 2000.- 492с.
Білик М.Д. Золотько І.А. Податкова система України. - К.: КНЕУ, 2000.- 192с.
Василик О.Д. Державні фінанси України. - К.: Вища шк., 1997.- 384с.
Гридчина М.В., Тропина В.Б., Калина А.В. Налоговая система Украины: Учеб. пособие. - К.: МАУП, 2003. - 144с.
Завгородний В П Налоги и налоговый контроль в Украине. - К.: А.С.К, 2000.- 639с.
Зазвонова Л.А., Фомин Ф.Ф. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие.- К.: Изд- во Европ. Ун-та, 2003.- 265с.
Закон Украины "Налоговый кодекс Украины" от 02.12.2010 г. № 2755-VI с изменениями и дополнениями.
Иванов Ю.Б., Тищенко А.Н. Современные проблемы налоговой политики.- : Учеб. Пособие.- Харьков: ИНЖЕК, 2006.- 328с.
Иванов Ю.Б. Налоговая система: учеб. / Ю.Б. Иванов, А.И. Крисоватий, А.Н. Десятнюк. - К.: Атика, 2006. - 920 с.
Налоговое право Украины: Учеб. пособие / Под ред. Н.П. Кучерявенко - Харьков: Легос, 2004.- 488с.