Ключевые элементы учетной политики по мсфо Основные средства

МСФО (IAS) 16 "Основные средства" предоставляет возможность выбора из двух моделей учета основных средств после первоначального признания: по первоначальной стоимости и по переоцененной стоимости. Соответственно компания в учетной политике должна раскрыть информацию о применяемой модели по каждой группе основных средств.

Нематериальные активы

Учет нематериальных активов регулируется МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы". Согласно этому документу нематериальный актив - это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

Запасы

Учет запасов по международным стандартам финансовой отчетности регулируется МСФО (IAS) 2 "Запасы". Аналогом данного стандарта в РСБУ является ПБУ 5/01.

17.Понятие финансовых инструментов, финансовых активов и финансовых обязательств

Финансовый инструмент — «квазиденьги», финансовый документ (ценная бумага, денежное обязательство,фьючерс,опциони т. п.), продажа или передача которого обеспечивает получение денежных средств.

Это, по сути, любой контракт, результатом которого является появление определенной статьи вактиваходной стороны контракта и статьи впассивахдругой стороны контракта[1][2]. Различаютинструменты денежного рынкаилиинструменты рынка капиталов.

Финансовые инструменты подразделяются на первичные (денежные средства, ценные бумаги, кредиторская идебиторская задолженностьпо текущим операциям) и вторичные, илипроизводные, (финансовые опционы, фьючерсы, форвардные контракты, процентные свопы, валютные свопы).

ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ

(financial assets) Деньги и права (требования) на них в отличие от материальных (физических) активов,таких, как земля, здания или оборудование. К финансовым активам относятся деньги, ценные бумаги,дающие право на получение денег, например, векселя или облигации, и акции, означающиеопосредованное владение физическими и финансовыми активами компаний. Требования или права,относящиеся к финансовым активам, включают в себя внутренние и внешние долговые обязательствачастных лиц, компаний и государства. Кроме того, к этой же категории причисляются акции финансовыхучреждений и различные деривативы, например, опционы (options).

Финансовые обязательства возникают в результате договорных отношений и требуют уплаты денежных средств или передачи иных финансовых активов другим компаниям и организациям. К финансовым обязательствам также относится предстоящий по договору с другой компанией обмен финансовых инструментов на потенциально невыгодных условиях. При классификации финансовых обязательств следует иметь в виду ограничения, связанные с тем, что обязательства, не предполагающие передачу финансовых активов при их погашении, не являются финансовыми инструментами. 

18. Раскрытие информации о финансовых инструментах

Требования к раскрытию информации о финансовых инструментах, содержащиеся в МСФО-7, обязывают организации публиковать информацию, позволяющую пользователям отчетности оценивать значение финансовых инструментов, а также характер рисков, возникающих в связи с их использованием.  Финансовые активы и финансовые обязательства раскрываются в балансе организации и в примечаниях к нему. Их балансовая стоимость подлежит раскрытию в разрезе категорий:

финансовых активов по справедливой стоимости, как первоначально признанных таковыми, так и классифицированных предназначенными для торговли;

вложений, удерживаемых до погашения;

ссуд и дебиторской задолженности;

финансовых активов, имеющихся в наличии для торговли;

финансовых обязательства, оцениваемых по справедливой стоимости (отдельно от других) и классифицированных так при первоначальном признании, а также классифицированных впоследствии как предназначенными для торговли;

финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости.

19.Объединение компаний и сводная финансовая отчетность

Сводная отчетность - система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимозависимых организаций, что близко по сути к определению МСФО консолидированной отчетности.

20. Выплаты долевыми инструментами

ВЫПЛАТЫ, ОСНОВАННЫЕ НА ДОЛЕВЫХ ИНСТРУМЕНТАХ Вопросы учета и отражения вознаграждения, так или иначе привязанного к стоимости долевых инструментов, становятся все более актуальными в связи с использованием различных программ стимулирования банковских сотрудников. Рассмотрим случаи возникновения выплат на основе долевых инструментов, требования к отражению и раскрытию информации, а также разберем некоторые практические ситуации из современной российской банковской практики. В российской банковской практике появляются все более разнообразные способы стимулирования работников, в том числе нефинансовые, когда вознаграждение выплачивается через определенные промежутки времени и (или) в неденежной форме. Такие подходы дают возможность заинтересовать ключевых работников компаний и банков в долгосрочном сотрудничестве с работодателями, особенно в тех случаях, когда работники становятся реальными или виртуальными совладельцами банка. Пионерами в применении неденежных форм стимулирования в России стали компании добывающих отраслей, так как их долевые инструменты наиболее активно котировались на рынке. Для оценки и раскрытия информации о таких операциях предусмотрен отдельный международный стандарт финансовой отчетности - МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе долевых инструментов" (далее - стандарт). Необходимость в нем возникла в связи с тем, что выплаты на основе долевых инструментов становятся все более существенной частью вознаграждения работников, в особенности топ-менеджеров, а такие термины, как опцион на акции, грант или право, встречаются все чаще. До того как стандарт был принят, не существовало никакого руководства по отражению такого рода обязательств работодателей перед работниками. С появлением стандарта для компаний и банков стало обязательным признание операций, связанных с выплатами на основе долевых инструментов, вне зависимости от конечной формы расчетов, будь то денежные средства, долевые инструменты или какие-либо другие активы. Следует отметить, что МСФО (IFRS) 2 применяется для отражения и раскрытия информации по расчетам не только с работниками, но и с другими контрагентами (поставщиками товаров и услуг, акционерами и т.д.). В стандарте рассмотрены три различные группы ситуаций относительно конечной формы расчетов по сделкам на основе долевых инструментов. В разных случаях различаются требования к оценке и раскрытию информации. 1. Расчеты долевыми инструментами, когда в счет оплаты товаров и услуг банк отдает собственные долевые инструменты. 2. Расчеты денежными средствами, когда, приобретая товары или услуги, банк признает обязательство в объеме, привязанном к цене или стоимости акций или иных долевых инструментов банка. 3. Расчеты в форме по выбору поставщика - денежной или долевыми инструментами. Цель и сфера применения МСФО (IFRS) 2 Целью стандарта является определение требований к отчетности в части выплат, основанных на долевых инструментах. В нем, в частности, перечислены требования по раскрытию в отношении отчета о прибылях и убытках и отчета о финансовом положении, включая расходы, связанные с данными операциями и опционами, предоставляемыми работникам. Стандарт применятся в отношении выплат, основанных на долевых инструментах, а именно: - выплат с расчетами долевыми инструментами, когда банк получает товары или услуги в обмен на предоставление собственных акций или долей, включая опционы на акции; - выплат с расчетами денежными средствами, когда банк получает товары или услуги за вознаграждение, величина которого определяется на основе цены или стоимости его долевых инструментов; - выплат на основе долевых инструментов, когда поставщик товаров или услуг в соответствии с условиями соглашения имеет право выбрать форму вознаграждения (долевые инструменты, денежные средства или другие активы) для оплаты. Также МСФО (IFRS) 2 применяется во всех ситуациях, когда владельцы (например, акционеры) банка передают пакет своих акций поставщикам в оплату товаров или услуг, за исключением случаев, когда очевидно, что передача долевых инструментов осуществляется в иных целях. В рамках данного стандарта сотрудники и работники банка также являются поставщиками. Аналогичный подход распространяется и на ситуации, когда поставщикам предоставляются долевые инструменты материнской компании или другой компании группы.

21. .Вознаграждения работникам

. Цель настоящего стандарта состоит в том, чтобы установить правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. Стандарт требует от предприятия признавать:

(a) обязательство - в случае если работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем; (b) расход - в случае если предприятие использует экономическую выгоду, возникающую в результате услуги, оказанной работником в обмен на вознаграждение.

 

Сфера применения

2. Работодатель применяет этот стандарт для учета всех вознаграждений работникам, кроме тех, для которых применяется МСФО (IFRS) 2 "Платеж, основанный на акциях".

3. Настоящий стандарт не касается отчётности по планам вознаграждений работникам (см. МСФО (IAS) 26 "Учет и отчётность по пенсионным планам").

4. Вознаграждения работникам, к которым применяется настоящий стандарт, включают вознаграждения, которые обеспечиваются:

(a) согласно формализованным планам или другим формализованным соглашениям между предприятием и его работниками, группами работников или их представителями. (b) согласно требованиям законодательства или в связи с внутриотраслевыми договорами, в соответствии с которыми предприятия должны осуществлять взносы в национальные, государственные, отраслевые или другие планы, совместно учрежденные несколькими работодателями; или (c) сложившейся практикой, которая ведет к появлению обязательства, обусловленного такой практикой. Сложившаяся практика приводит к возникновению обусловленного ею обязательства, если предприятие не имеет реальной альтернативы выплате вознаграждений работникам. Примером обязательства, обусловленного сложившейся практикой, может служить ситуация, когда изменение сложившейся практики предприятия приведет к неприемлемому ущербу в его отношениях с работниками.

5. Вознаграждения работникам включают:

(а) краткосрочные вознаграждения работникам, например, перечисленные ниже, если их выплата в полном объеме ожидается до истечения двенадцати месяцев после окончания годового отчётного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги:

(i) заработная плата и взносы на социальное обеспечение; (ii) оплачиваемый ежегодный отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни; (iii) участие в прибыли и премии; и (iv) льготы в неденежной форме (например, медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автомобилями, предоставление товаров или услуг бесплатно или по льготной цене) для существующих работников;

(b) вознаграждения после окончания трудовой деятельности, такие как:

(i) пенсионные выплаты (например, пенсии и единовременные выплаты при выходе на пенсию); и (ii) прочие выплаты по окончании трудовой деятельности, такие как страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;

(c) прочие долгосрочные вознаграждения работникам, такие как:

(i) долгосрочные оплачиваемые отсутствия, например, отпуск за выслугу лет или творческий отпуск; (ii) празднование юбилеев или иные вознаграждения за выслугу лет; и (iii) выплаты при длительной потере трудоспособности; и

(d) выходные пособия.

6. Вознаграждения работникам включают вознаграждения, предоставляемые как работникам, так и их иждивенцам, и могут осуществляться путем выплат (или предоставлением товаров или услуг), осуществляемых в пользу либо непосредственно работников, их супругов, детей или других иждивенцев, либо других лиц, таких как, например, страховые компании.

7. Работник может оказывать предприятию услуги на основе полной занятости, частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе. В контексте настоящего стандарта в число работников входят директора и другой управленческий персонал.

22. Объединение бизнеса

Цель настоящего МСФО (IFRS) 3 состоит в том, чтобы повысить релевантность, надежность и сопоставимость информации об объединении бизнеса и его последствиях, которую отчитывающееся предприятие представляет в своей финансовой отчетности. Чтобы достичь этой цели, настоящий МСФО (IFRS) устанавливает принципы и требования в отношении того, как покупатель:

(a) признает и измеряет в своей финансовой отчетности идентифицируемыеприобретенные активы, принятые обязательства и любую неконтролирующую долю вприобретаемом предприятии;

(b) признает и измеряет гудвил, приобретенный при объединении бизнеса, или доходы от выгодного приобретения; и

(c) определяет, какую информацию раскрыть, чтобы дать возможность пользователям финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия объединения бизнеса.

Сфера применения

2 Настоящий МСФО (IFRS) 3 применяется в отношении операции или события, которое удовлетворяет определению объединения бизнеса. Настоящий МСФО (IFRS) не распротсраняется на:

(a) учреждение совместной деятельности;

(b) приобретение актива или группы активов, которые не составляют бизнес. В таких случаях покупатель должен идентифицировать и признать отдельные идентифицируемые приобретенные активы (включая те активы, которые удовлетворяют определению, и критериям признания в качестве нематериальных активов согласно МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»), и принятые обязательства. Стоимость группы должна быть отнесена на отдельные идентифицируемые активы и обязательства на основе их относительных справедливых стоимостей на дату покупки. Такая операция или событие не приводят к возникновению гудвила.

(c) объединение предприятий или бизнесов, находящихся под общим контролем (в пунктах B1-B4 представлено соответствующее руководство по применению).

Определение объединения бизнеса

3 Предприятие должно определить, является ли операция или какое-либо другое событие объединением бизнеса, используя определение, изложенное в настоящем МСФО (IFRS), которое требует, чтобы приобретенные активы и принятые обязательства составляли бизнес. Если приобретенные активы не являются бизнесом, то отчитывающееся предприятие должно учитывать такую операцию или событие как приобретение актива. В пунктах B5-B12 представлено руководство по идентификации объединения бизнеса, а также определение бизнеса.

23. Консолидация отчетности

Консолиди́рованная фина́нсовая отчётность — финансовая отчётностьгруппы взаимосвязанных организаций, рассматриваемых как единое хозяйственное образование[1]. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчётную дату, а также финансовые результаты её деятельности заотчётный период[2]. Характерная особенность консолидированной отчётности группы —активы,обязательства, доходы и расходы двух или нескольких юридически самостоятельных единиц объединяют в отдельную систему финансовых отчётов

Существует ряд методик проведения консолидации, которые предусматривают сбор и обработку большого объёма информации[5]. Выбор методики проведения консолидации зависит от доли владения компанией (дочерняя,ассоциированная, или же в компании просто вложеныинвестиции,не дающие контроля), и от характера группы компаний (между компаниями существуют инвестиционные или договорные отношения, или ими владеет одно лицо или группа лиц). Выбранная методика, в свою очередь, определяет суть, количество и характер консолидационных процедур. Процедура консолидации финансовых отчётов состоит из трёх основных процессов: подготовки отчётности каждым отдельным предприятием группы, проведения корректировок и составления собственно консолидированной отчётности[6][7].

24. Трансформация финансовой отчетности российских предприятий

В настоящее время используются два варианта трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами. Первый называют подходом с точки зрения инфляции, второй - подходом с точки зрения валюты. Речь идет лишь о различии технических приемов, поскольку и в том, и в другом случае основной целью трансформации является получение отчетности, скорректированной на инфляцию, и, таким образом, достоверно и объективно отражающей экономическую реальность.

Подход с точки зрения инфляции основан на использовании международного стандарта N 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции", суть которого состоит в следующем. Финансовая отчетность должна быть представлена в денежных единицах, учитывающих инфляцию, то есть единицах измерения, действующих на дату составления отчетности. Для этого данные отчетности пересчитываются с помощью общего индекса цен, отражающего изменение общей покупательной способности. Таким образом, отчетность, составленная в российских рублях, должна быть при трансформации скорректирована на общий индекс цен, переведена в валюту по курсу на дату составления отчетности и перегруппирована соответствующим образом. Кроме того, потребуется скорректировать отдельные статьи, учет которых не соответствует правилам, рекомендуемым международными стандартами.

Второй вариант трансформации основан на подходе с точки зрения валюты. Его использование рекомендовано тем же МСФО 29 (пункт 17), который предполагает при отсутствии надежного общего индекса цен делать оценки на основании движения курса обмена валюты отчетности и какой-либо стабильной иностранной валюты. Это положение предполагает использование при трансформации отчетности международного стандарта N 21 "Влияние изменения валютных курсов".

Этот стандарт определяет следующее правило выбора курсов валют для пересчета различных статей финансовой отчетности:

- денежные статьи пересчитываются по курсу на дату составления отчетности;

- неденежные статьи, отражаемые по стоимости приобретения, пересчитываются по курсу на дату приобретения (этот курс обычно называют историческим);

- неденежные статьи, отражаемые по рыночной стоимости, пересчитываются по курсу на дату определения рыночной стоимости.

Таким образом, при трансформации финансовой отчетности российских предприятий рублевые данные пересчитываются в валюту по различным курсам. Полученная разница носит название "трансфармационная разница" и классифицируется как статья собственного капитала. Затем проводится перегруппировка полученных статей, выраженных в валюте, в соответствии с правилами международных стандартов. Кроме того, производятся корректировки отдельных статей, учет которых не соответствует международным стандартам