Международные стандарты финансовой отчетности

• МСФО и мировые фондовые рынки. Первое применение МСФО (IFRS 1)

• МСФО в сравнении с российскими стандартами бухгалтерской отчетности

• Принципы подготовки и составления финансовой отчетности (Принципы)

• Состав и структура отчетности по МСФО (МСФО 1)

• Признание и оценка элементов финансовой отчетности по МСФО (Принципы)

• Признание и оценка основных средств (МСФО 16, 23, 36)

• Признание и оценка нематериальных активов (МСФО 38)

• Признание и оценка ТМЗ (МСФО 2)

Признание и оценка арендованных основных средств (МСФО 1

• Признание и оценка резервов и условных обязательств (МСФО 37)

• Признание и оценка выручки и дебиторской задолженности (МСФО 18, 39)

• Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки (МСФО 8)

• Налоги на прибыль (расчет отложенных налоговых обязательств и требований) (МСФО 12)

• Отчет о движении денежных средств (МСФО 7)

• Раскрытие информации о связанных сторонах (МСФО 24), событиях после отчетной даты (МСФО 10), сегментах (МСФО 14), промежуточной отчетности (МСФО 34)

Влияние изменений валютных курсов (МСФО 21

Вопросы к зачету

1.Концепция развития бухгалтерского учета в России

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (далее - Концепция), разработанная по решению Правительства Российской Федерации, направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

1. Необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности

В конце 1990-х - начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283.

Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО). В бухгалтерской отчетности раскрывается информация: об аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, прекращаемой деятельности, обесценении финансовых и других активов, по сегментам и др. Хозяйствующие субъекты используют в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Крупнейшие хозяйствующие субъекты (нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности, банковского сектора) подготавливают консолидированную финансовую отчетность по МСФО или иным международно признаваемым стандартам. Получил развитие рынок аудиторских услуг. Возрос престиж бухгалтерской профессии, возникла аудиторская профессия. Появился ряд профессиональных общественных объединений, отдельные из которых стали членами Международной федерации бухгалтеров.

В то же время, несмотря на определенные успехи в развитии, в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные проблемы, которые проявляются:

а) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

б) в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

в) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

г) в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

д) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;

е) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;

ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

2.Предпосылки и значение создания МСФО, порядок их разработки и утверждения

В начале 1930-х годов в США начали разрабатывать систему национальных общепри- знанных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, которые добровольно применялись крупными компаниями, представленными на фондовых биржах. На этой основе со временем возникла система ГААП США, дошедшая до наших дней. Федеральная комиссия по ценным бумагам США требует применения ГААП всеми крупными компаниями, входящими в лис- тинг на американских фондовых биржах. Во второй половине 20 века роль транснациональные корпорации (ТНК) стали зани- мать доминирующее положение на большинстве сегментов рынка. Многообразие учетных практик создает определенные проблемы при ведении международного бизнеса, поскольку постоянно приходиться приспосабливаться к традициям и нормативным актам страны- партнера. Существенно расширились каналы финансирования компаний, независимые от банковского кредитования, то есть прямые заимствования путем распространения ценных бумаг на фондовых рынках. Рост биржевых спекуляций инициировал появление на рынке множе- ства «производных ценных бумаг». На мировом фондовом рынке обращаются ценные бума- ги, номинальная стоимость которых превышает стоимость годового продукта всех стран ми- ра. Разработка проблем МСФО началась в 1960-е годы под эгидой Центра ООН по транс- национальным корпорациям. Выступая на Генеральной Ассамблее ООН в начале 1960-х го- дов, президент США Джон Кеннеди обратил внимание мирового сообщества на развитие глобальных экономических отношений, возникающих на основе транснациональных корпо- раций. Для нормального функционирования новых отношений необходим «универсальный язык общения бизнесменов». В качестве такого языка он назвал бухгалтерский учет и финан- совую отчетность, доступную и понятную всем заинтересованным лицам

3.Основополагающие допущения (принципы) составления финансовой отчетности и качественные характеристики содержащейся в ней информации

Цели финансовой отчетности

• Обеспечить достоверное представление информации о:

- финансовом положении (баланс)

- финансовых результатах ( отчет о прибылях и убытках)

- изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств)

• Обеспечить прозрачность за счет представления всей полезной информации в целях принятия решения

Финансовая отчетность базируется на основополагающих допущениях:

• Метод начисления – результаты операций признаются по факту их совершения

• Непрерывность деятельности – предполагается, что компания будет продолжать свою деятельность в будущем

Непрерывность деятельности

Предполагается, что компания продолжает деятельность в обозримом будущем (по крайней мере 12 месяцев),т. е. не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности

П Качественные характеристики финансовой отчетности, обеспечивающие полезность информации:

Понятность – информация должна быть доступной для понимания пользователя

Уместность – позволяет влиять на принятие решения:

- обеспечивает связь прогноза с фактом

- существенна

Надежность – исключается наличие существенных ошибок и искажений:

- правдивое представление информации

- преобладание сущности над формой

- нейтральность

- осмотрительность

- полнота

Сопоставимость – возможность сопоставлять финансовую отчетность за различные периоды и сравнивать отчетность различных компаний

ринципы подготовки и представления финансовой отчетности

4.Представление и раскрытие информации при первом применении МСФО

• Сфера применения:

  • ФО ранее готовилась только в соответствии с местными стандартами, которые не соответствуют МСФО (ПБУ скорее всего будут признаны несоответствующими)

  • ФО ранее готовилась в соответствии с МСФО, но не содержала утверждения о таком соответствии

  • ФО, представляемая ранее, содержала примечание о соответствии некоторым стандартам МСФО, но не всем

  • ФО, представляемая ранее готовилась только в соответствии с местными стандартами с объяснением различий с МСФО в отношении некоторых статей

  • ФО ранее готовилась в соответствии с МСФО, однако только для внутреннего использования

  • ФО ранее готовилась в соответствии с МСФО только для целей подготовки консолидированной ФО, без подготовки полного комплекта ФО

• Новое (основные моменты):

  • Разрешено применять результаты переоценки на первую дату применения IFRS 1 как «условную стоимость», заменяющую «историческую»

  • В случае применения IFRS 1 оценки руководства должны оставаться неизменными, хотя учетная политика по МСФО может отличаться от ранее применяемой

Необязательные исключения

Исключение	Воздействие
Объединение компаний	Предыдущие объединения компаний необязательно пересматривать
Использование справедливой стоимости в качестве предполагаемой	Справедливая стоимость или переоценка рассматривается как расчетная стоимость
Вознаграждения работникам	Необязательно признавать непризнанные прибыли и убытки на дату перехода
Накопленные курсовые разницы	Могут быть установлены на уровне нуля для всех дочерних компаний
Комбинированные финансовые инструменты	Необязательно выявлять отдельно в капитале долевую составляющую и накопленные проценты по долговой составляющей, если долговая составляющая погашена на дату перехода
Активы и обязательства дочерних, зависимых компаний и совместной деятельности	Можно проводить по балансовой оценке дочерней или ассоциированной компании или совместной деятельности

Обязательные исключения

Исключение	Воздействие
Прекращение признания финансовых активов и обязательств	Если компания прекратила признание своих финансовых активов или обязательств до 1 января 2001 года, она не должна признавать их в первой финансовой отчетности по МСФО.
Учет хеджирования	Учет хеджирования должен вводиться перспективно по отношению к операциям, которые отвечают условиям его применения, предусмотренным МСФО 39
Оценки	Запрещается применять ретроспективное суждение для исправления ошибок в расчетных оценках, сделанных в соответствии с ранее использовавшимися национальными правилами
	Воздействие
Прекращение признания финансовых активов и обязательств	Если компания прекратила признание своих финансовых активов или обязательств до 1 января 2001 года, она не должна признавать их в первой финансовой отчетности по МСФО.
Учет хеджирования	Учет хеджирования должен вводиться перспективно по отношению к операциям, которые отвечают условиям его применения, предусмотренным МСФО 39
Оценки	Запрещается применять ретроспективное суждение для исправления ошибок в расчетных оценках, сделанных в соответствии с ранее использовавшимися национальными правилами

5.Общие положения формирования финансовой отчетности по МСФО (МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»)

Общие положения

• Компания, финансовая отчетность которой соответствует МСФО, должна раскрывать этот факт

• Финансовая отчетность не должна представляться как соответствующая МСФО, если она не соответствует всем требованиям каждого применимого Стандарта и каждой применимой интерпретации Постоянного комитета по интерпретации

• Порядок учета, не соответствующий надлежащему порядку, не может быть исправлен ни раскрытием применяемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами

• Отступление от МСФО разрешено только, если следование МСФО приводит к недостоверным результатам, при этом необходимо раскрытие факта отступления

6. Различия в принципах учета по РПБУ и МСФО

Программа реформирования бухгалтерского учета в России