26. Анализ поведения затрат и взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли

Себестоимость продукции является важнейшим обобщающим показателем, представляющим собой результат производственной деятельности. С/с продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции ресурсов (трудовых, материальных, основных фондов) и других затрат на ее производство и реализацию. Т.о. с/с продукции – это совокупность затрат живого и овеществленного труда. Основной целью анализа с/с продукции является разработка рекомендаций по оптимизации затрат.

Объекты анализа себестоимости продукции зависят от объема учитываемых затрат и объектов калькулирования:

• производственная себестоимость всей товарной продукции;

• полная себестоимость товарной продукции (себестоимость реализованной продукции);

• себестоимость единицы продукции (детали, узлы и т.п.);

• себестоимость заказа, производственного процесса (операций, передела);

• центры ответственности.

Основные задачи анализа:

• анализ выполнения плана (сметы, бюджета) затрат на производство;

• анализ динамики показателей затрат на производство;

• анализ состава и структуры затрат на производство продукции;

• анализ затрат на 1 рубль продукции;

• факторный анализ затрат;

• выявление резервов ↓ затрат на производство и разработка рекомендации по использованию выявленных резервов.

Источники информации для анализа себестоимости продукции: нормативно-плановая документация, данные аналитического и синтетического бухгалтерского учета и отчетности. статистическая отчетность № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции».

Основными показателями затрат являются суммы затрат (з) и уровень (У_з). Уровень затрат – это затраты на 1 рубль производственной продукции (как правило рассчитывается исходя из объема товарной продукции). Оценку выполнения плана и динамику затрат проводят в разрезе элементов затрат, статей калькуляции, прямых и косвенных и др., по составу и структуре затрат. Пример аналитической таблицы представлен в таблице 3

Таблица 3. Динамика элементов затрат по составу и структуре

Элементы затрат	Прошлый год			Отчетный год			Изменение (+, -) по
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.		удельный вес, %	сумме		удельному весу
А	1	2	3		4	5		6
1. Материальные затраты
2. Затраты на оплату труда
3. Затрат на социальные нужды
4. Амортизация
5. Прочие затраты
Итого затрат

Понятие и значение CVP-анализа

Успешное экономическое развитие любого предприятия зависит в первую очередь от руководства и принимаемых им управленческих решений. Ведь любое принимаемое решение, касающееся объема производства и реализации продукции, затрат на производство и цены реализации, так или иначе воздействует на конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Одним из современных подходов к учету затрат является система "директ-костинг". Основой данной системы является подразделение затрат на производство и реализацию продукции на постоянные и переменные, планирование и учет себестоимости продукции только в части переменных затрат. Дифференциация затрат при данной системе позволяет определять зависимость между объемом производства, себестоимостью и прибылью. Анализ данной взаимосвязи получил название анализа безубыточности или "затраты – объем – прибыль" (Cost – Volume – Profit; CVP-анализ).

Данный метод является эффективным средством планирования и прогнозирования деятельности предприятия. С его помощью можно найти оптимальные соотношения между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, дать объективную оценку финансовых результатов деятельности предприятия и наметить пути и мероприятия по улучшению работы предприятия. CVP-анализ позволяет определить:

• безубыточный объем продаж (точку безубыточности, порог рентабельности), при котором выручка от реализации продукции равна совокупным затратам, т.е. предприятие не получает ни прибыли, ни убытка;

• запас финансовой прочности – размер возможного снижения объема реализации продукции, который позволит осуществлять прибыльную деятельность;

• необходимый объем реализации продукции для получения заданной величины прибыли;

• критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;

• критический уровень цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.

С помощью CVP-анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимента продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа и др.

CVP-анализ включает в себя несколько этапов:

• Сбор, подготовка и обработка исходной информации, необходимой для проведения анализа.

• Определение суммы постоянных и переменных издержек на производство и реализацию продукции.

• Расчет величины исследуемых показателей.

• Сравнительный анализ уровня исследуемых показателей.

• Факторный анализ изменения уровня исследуемых показателей.

• Прогнозирование их величины в изменяющейся среде.

• Проведение расчетов по методике CVP-анализа требует соблюдения ряда условий:

• необходимость деления издержек на две части - переменные и постоянные;

• переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

• постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

• тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции на начало и конец периода существенно не изменяются;

• эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;

• пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции.