Экономический механизм международной лизинговой сделки
Как и в случае внутреннего лизинга, потенциальный лизингополучатель, заинтересованный в получении конкретных и определенных видов имущества, самостоятельно на основе имеющейся у него информации, опыта, рекомендаций, результатов, предварительно достигнутых соглашений подбирает располагающего этим имуществом поставщика. В силу недостаточности собственных средств и ограниченного доступа к кредитным ресурсам для приобретения имущества в собственность или отсутствия необходимости в обязательной покупке имущества лизингополучатель обращается к потенциальному лизингодателю, имеющему необходимые средства, с просьбой об участии его в сделке. Это участие лизингодателя выражается в следующем:
лизинговая компания проверяет соответствие цены, которую согласовал лизингополучатель, текущему рыночному уровню;
лизингодатель покупает необходимое лизингополучателю имущество у поставщика или производителя на основе договора купли-продажи в собственность лизинговой компании; передает купленное имущество лизингополучателю во временное пользование на оговоренных в договоре лизинга условиях.
Финансирование приобретения лизингового имущества осуществляется лизингодателями за счет собственных или заемных средств. В случае недостаточности собственных средств, в лизинговой сделке принимают участие коммерческие и инвестиционные банки, кредитующие лизингодателя и выступающие гарантами сделок.
|
|
|
Рис. 1 Схема международной лизинговой сделки.14
Условные обозначения:
1. Подача потенциальным лизингополучателем заявки на оборудование;
2. Заключение о платежеспособности лизингополучателя;
3. Получение банковской ссуды;
4. Подписание договора о купли-продажи предмета лизинга;
5. Поставка предмета лизинга и таможенное оформление
6. Оплата поставки;
7. Акт приемки оборудования в эксплуатацию;
8. Подписание лизингового соглашения;
9. Подписание договора о страхования предмета лизинга;
10. Осуществление лизинговых платежей;
11. Возврат предмета лизинга или приобретение предмета лизинга в собственность;
12. Возврат ссуды и выплата процентов;
13. Возможность передачи предмета лизинга в сублизинг.
В случае международного лизинга особенно важны: выбор валюты контракта, оценка риска изменения курса валюты, таможенный режим арендатора, налог на фирму, применяемый к арендодателю, наличие соглашений о неприменении двойного налогообложения между странами, защита права собственности иностранного арендодателя в стране арендатора.
Как правило, решение вопросов страхования имущественных и финансовых рисков, осуществляется как лизинговыми компаниями, так и лизингодателями. По лизинговому контракту лизингополучатель обязан произвести приемку объекта сделки непосредственно при поставке, обеспечить все необходимые технические и правовые условия приемки.
Международный лизинг является наиболее выгодным. Это понимают и иностранные инвесторы, причем у многих из них есть успешный опыт ведения этой деятельности на Западе.
Коренная реструктуризация экономики любой страны невозможна без активизации инвестиционных процессов в стране. Возможности осуществления значительных реальных инвестиций за счет инвестиционных займов, государственных капвложений и самоинвестиций, по известным причинам, весьма ограничены. Это определяет особую роль международного финансового лизинга, как важного механизма финансирования вложений в производственные активы.
Для ведения лизинговой деятельности в России иностранная компания не обязана создавать представительство или филиал, иметь зарубежную или российскую лизинговую лицензию (это требование отменено в России с февраля 2002 года). Она заключает с российским предприятием договор лизинга, за счет заемных или собственных средств по поручению лизингополучателя закупает предмет лизинга и поставляет его российскому партнеру. Купить его она может как за рубежом, так и в России, в том числе и у самого лизингополучателя. Если учесть то, что, лизинговое имущество по окончании договора может перейти в собственность российского предприятия, операция очень похожа на импорт имущества с рассрочкой платежа или кредитование нерезидентом российского предприятия. Но в таком случае закончить оплату необходимо в жесткий срок, определенный для текущих валютных операций. А при лизинговом договоре любой режим платежей не будет приводить к квалификации сделки, как операции, связанной с движением капитала и необходимости получать специальное разрешение органов валютного контроля (см. ст. 34 Закона).
Говоря о преимуществах таможенных режимов при международном лизинге, необходимо отметить, что, если лизинговое имущество ввозится иностранным лизингодателем, то можно и выгодно использовать таможенный режим «временного ввоза»15. Режим предусматривает, что сумма таможенных сборов и таможенных пошлин будет уплачена не так, как это обычно бывает при ввозе имущества для свободного обращения:
• в первом случае можно «растянуть» уплату таможенной пошлины и НДС на срок до 34 месяцев без уплаты процентов за эту «рассрочку»; • во втором случае можно платить все таможенные налоги и тарифы лишь с суммы оплаченной части таможенной стоимости имущества, а в дальнейшем их уплата производится одновременно с получением лизинговых платежей или в течение 20 дней с момента получения платежей. В случае ввоза лизингового имущества иностранной компанией в режиме «временный ввоз» применяется частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов. При этом за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории Российской Федерации уплачивается 3% суммы таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения (Таможенный кодекс РФ, ст. 212, п. 2). Периодичность уплаты определяется лицом, получившим разрешение на временный ввоз, с согласия таможенного органа (Таможенный кодекс РФ, ст. 212, п. 3). Если сумма таможенных пошлин, налогов, уплаченная при частичном условном освобождении, станет равной сумме, которая подлежала бы уплате, если бы в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были выпущены для свободного обращения, товары считаются выпущенными для свободного обращения… (Таможенный кодекс РФ, ст. 212, п. 5). Общая сумма таможенных пошлин, налогов, взимаемых при временном ввозе, не должна превышать сумму таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были бы выпущены для свободного обращения… (Таможенный кодекс РФ, ст. 212, п. 4). Срок временного ввоза товаров может устанавливаться до двух лет. Для отдельных видов товаров Правительство может устанавливать иные сроки. В отношении товаров, относящихся к основным производственным фондам (средствам), при условии, что такие товары не являются собственностью российских лиц, пользующихся ими на таможенной территории России, допускается временный ввоз с применением частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов на 34 месяца (Таможенный кодекс РФ, ст. 213). Таможенный режим временного ввоза может быть завершен выпуском товаров для свободного обращения. В этом случае таможенная стоимость и количество товаров определяются на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза, а ставки таможенных пошлин, налогов - на день выпуска товаров для свободного обращения, за исключением случая, предусмотренного п. 5 статьи 212 Кодекса. Декларант вправе указать на уменьшение таможенной стоимости товаров и (или) уменьшение их количества, произошедшие вследствие их естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и использования (эксплуатации), а также вследствие аварии или действия непреодолимой силы.
При определении сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения, производится зачет сумм таможенных платежей, уплаченных при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 212 Кодекса. Причем, в случае, предусмотренном пунктом 5 статьи 212 Кодекса, никакие проценты за предоставленную рассрочку не уплачиваются. Значит, с точки зрения налогового планирования, выгоднее всего ввозить лизинговое имущество иностранной компанией в режиме временного ввоза на 34 месяца, затем менять его на режим выпуска для свободного обращения, без уплаты процентов за фактическую рассрочку таможенных платежей. Причем, лизинговое имущество может законно передаваться российскому лизингополучателю, который может самостоятельно платить все налоги и сборы, определенные при режиме временного.
С разрешения таможенного органа допускается передача временно ввезенных товаров в пользование иному лицу, которое может выступать в качестве декларанта в соответствии со статьей 126 Кодекса, если это лицо берет на себя обязательство соблюдать условия режима временного ввоза. При этом лицо, первоначально получившее разрешение на временный ввоз, должно уплатить таможенные пошлины, налоги за период, когда оно использовало товары в соответствии с режимом временного ввоза, если к товарам применяется частичное условное освобождение в соответствии с пунктом 2 статьи 212 Кодекса.
Если участники сделки решили воспользоваться режимом, предоставленным законом «О финансовой аренде (лизинге)», то 34-я статья Закона гласит:«Уплата таможенных налогов и тарифов производится: • на момент ввоза (вывоза) предмета лизинга на сумму оплаченной части таможенной стоимости имущества, что подтверждается банковскими документами;
• в дальнейшем уплата таможенных платежей производится одновременно с лизинговыми платежами или в течение 20 дней с момента получения лизинговых платежей.
Установленный настоящей статьей порядок (система) оплаты таможенных платежей не считается отсрочкой таможенных платежей или инвестиционным налоговым кредитом».