57.Система «Директ-костинг». Сущность, назначение.

В управленческом учете затрат система "директ-костинг" предусматривает классификацию  затрат на постоянные (так называемые расходы периода) и переменные (прямо  относящиеся на себестоимость производимой продукции и изменяющиеся в зависимости  от объема выпуска готовой продукции).

Переменные  затраты меняются с изменением степени  загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу продукции  они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при  изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства.

Однако большинство  затрат относится к полупеременным (смешанным), некоторые из них в  большей степени, другие – в меньшей  зависят от объема производства, и  между этими затратами и объемами производства существует корреляционная зависимость, проявляющаяся слабо.

Наиболее типичные примеры видов затрат рассмотрим в таблице 1.

Таблица 1

ВИДЫ ЗАТРАТ

Переменные	Постоянные	Смешанные
Прямые материальные затраты. Прямые трудовые затраты. Энергия на технологические цели	Амортизация основных средств общехозяйственного назначения. Заработная  плата работников управления. Арендная плата.  Большинство  других статей управленческих  расходов (транспортное обслуживание  управленческого персонала, охрана, канцтовары и др.)	Материально –техническое обслуживание. Затраты на телефон.  Затраты  на отопление

Главной особенностью «директ-костинга» является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».

Постоянные  расходы не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

Состав переменных затрат, порядок их включения в себестоимость отдельных видов изделий и работ зависит от характера выпускаемой продукции (работ, услуг), особенностей технологии и организации производства, других специфических для отдельных видов экономической деятельности факторов. Часто переменные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции и, поэтому, они сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (базе) их распределения (заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.п.).

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря  ему можно изучать взаимосвязи  и взаимозависимости между объемом  производства, затратами и прибылью

К = Зпост / М  изд,

 

где Зпост –  величина условно-постоянных затрат в  составе текущих              издержек  производства отчетного периода;

 Мизд –  величина маржинального дохода  на единицу продукции (разница между ценой реализации изделия и величиной его себестоимости,

исчисленной по условно-переменным  расходам).

 Для обеспечения  этих аналитических расчетов  необходимо вести раздельный учет переменных (зависящих от объема продукции, работ, услуг

12

и меняющихся по мере его изменения) и постоянных (величина которых при росте или снижении объема произведенной продукции, выполненных работ (услуг) практически не меняется) расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям.

При системе  директ-костинга схема построения отчетов  о доходах многоступенчатая. В  них содержатся по крайней мере два  финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль (см. табл.3).

 

 

13

Таблица 3

СХЕМА ОТЧЕТА О  ДОХОДАХ И РАСХОДАХ

№ п/п	Наименование  показателей	Значение
1.	Выручка от реализации продукции (В)	В
2.	Переменные  затраты (ПЗ)	ПЗ
3.	Маржинальный  доход (М)	М = В – ПЗ
4.	Постоянные  расходы (ПР)	ПР
5.	Прибыль (П)	П=М – ПР

 

Выручка (нетто) от продажи продукции (работ, услуг)

–

Переменные  затраты

=

Маржинальный  доход

–

Постоянные  затраты

=

Прибыль (убыток) от продаж

 

 

     Отчет  о доходах не обязательно должен  быть двухступенчатым. Если переменные  затраты подразделять на производственные  и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трехступенчатым. В

этом случае на первом этапе определяется производственный маржинальный доход как разность между объемом реализованной  продукции и переменными производственными  затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по предприятию, на третьем этапе – прибыль путем вычитания из общей суммы

маржинального дохода суммы постоянных  расходов.

Можно выделить несколько разновидностей системы «директ-костинг»:

1) классический  «директ-костинг» – калькулирование  по прямым (основным) затратам, которые  в то же время являются переменными;

2) система учета  переменных затрат – калькулирование  по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы;

3) система учета  затрат в зависимости от использования  производственных мощностей –  калькуляция всех переменных  расходов и части постоянных, определяемых в соответствии  с коэффициентом использования производственной мощности.

Существует  и разновидность системы «директ-костинг», когда себестоимость калькулируется на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный  характер. Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. По частичной себестоимости оценивают незавершенное производство и готовую продукцию в балансе, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.