Налог на прибыль для малых строительных предприятий

В соответствии с п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее — Закон № 2116-1), строительные организации, соответствующие приведенным в ст.3 Закона № 88-ФЗ требованиям по составу учредителей и численности, в первые два года своей работы не платят налог на прибыль, а в третий и четвертый годы платят его по уменьшенной ставке.

Законом № 2116-1 предусмотрены дополнительные условия, дающие право на льготу:

- организация должна осуществлять строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы);

- выручка от реализации вышеуказанных работ не должна быть ниже 70% от общей суммы выручки от реализации продукции, товаров, работ или услуг в первые два года работы и 90% — в третий и четвертый годы работы;

- в течение 5 лет со дня государственной регистрации организация не должна прекращать строительную деятельность.

Кроме того, в соответствии с п.2 ст.8 Закона № 2116-1, малые предприятия освобождены от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль и, следовательно, дополнительных платежей в бюджет, представляющих собой разницу между суммой авансовых платежей и фактической суммой налога на прибыль за квартал, исходя из ставки рефинансирования Банка России.

На условных примерах рассмотрим обстоятельства, при которых организация может утратить право на льготу до истечения 4 лет со дня регистрации или возобновить утраченное право.

Изменение численности работников предприятия

Согласно Закону № 2116-1, льготы малым предприятиям предоставляются только в том случае, если среднесписочная численность работников не превышает пределов, установленных п.1 ст.3 Закона № 88-ФЗ.

Для малых строительных предприятий, как уже было сказано выше, среднесписочная численность не может превышать 100 человек.

Страховые взносы

Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный).

Плательщики страховых взносов

1. Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

o организации;

o индивидуальные предприниматели;

o физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (работающие "на себя", не осуществляющие выплат иным лицам).

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким указанным категориям, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

База для начисления страховых взносов

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами).

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

С 1 января 2011 г. база для начисления страховых взносов установлена в сумме не более 463000 руб.

Если суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица превысят этот предел, то страховые взносы с суммы превышения не взимаются.

Если работодатель производит выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме, то при расчете базы для уплаты взносов учитывается цена этих товаров (работ, услуг), указанная сторонами договора (а не рыночная их стоимость).

Объект обложения страховыми взносами

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые:

• в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой);

• по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;

• в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указаны в ст. 9 ФЗ N 212-ФЗ.

В частности, страховыми взносами не облагаются:

• государственные пособия;

• компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск);

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работнику (не более 4000 рублей в год в отношении каждого работника);

• расходы физического лица, связанные с выполнением работ, оказанием услуг по гражданско-правовым договорам;

• стоимость форменной одежды и обмундирования.

С 2011 г. в этот перечень включены следующие виды выплат:

• доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

• взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, а также добровольного и личного страхования работников (если они заключены на срок не менее года);

• выплаты, перечисленные членам студенческих отрядов по трудовым и гражданско-правовым договорам за деятельность в таком отряде.

С 2015 г. все организации и индивидуальные предприниматели будут уплачивать страховые взносы в общем порядке.

Расчетный и отчетный периоды

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений

Для организаций и индивидуальных предпринимателей:

• день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями:

• день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.

Тарифы страховых взносов в 2011 году

Общий размер страховых взносов для большинства плательщиков, в том числе применяющих УСН и ЕНВД, в 2011 г. составит 34%:

• в Пенсионный фонд РФ – 26%;

• в Фонд социального страхования РФ - 2,9%;

• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1%;

• в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2%.

Порядок и сроки уплаты страховых взносов

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа следующего за календарным месяцем, за который начисляется данный платеж.

Отчетность по пенсионным и медицинским взносам необходимо представлять не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и календарным годом).

Таким образом, последними датами сдачи отчетности за 2011 г. являются: 16 мая (15 мая – воскресение), 15 августа и 15 ноября и 15 февраля 2012 г.

С 2011 г. ежеквартально надо сдавать не только расчеты по страховым взносам, но и сведения по персонифицированному учету в режиме "одного окна".

Страхователи, у которых численность работников за предшествующий отчетный период составляет 50 человек и более, подают отчетность для персонифицированного учета только в электронной форме.

Плательщики, не производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы не позднее 31 декабря текущего календарного года. Срок для представления персонифицированной отчетности физическими лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы, - не позднее 1 марта следующего года.