Особенности налогообложения

Строительные предприятия всех организационно-правовых форм обязаны платить налоги в бюджет.

В зависимости от источников, за счет которых строительные предприятия уплачивают налоги, различают:

• налоги, уплачиваемые заказчиками строительной продукции (работ, услуг): добавленная стоимость выполненных СМР, т.е. налог на добавленную стоимость;

• налоги, включаемые в себестоимость строительных работ (услуг): земельный налог, дорожные налоги, арендная плата за землю, налог на воду, подоходный налог с работников, налоги во внебюджетные социальные фонды. Они включаются в цену строительной продукции и, следовательно, оплачиваются заказчиками;

• налоги, уплачиваемые за счет балансовой прибыли до ее налогообложения: налог на имущество, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений налог на рекламу;

• налоги, уплачиваемые из балансовой прибыли: налог на прибыль, сбор со сделок по купле-продаже иностранной валюты, сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация", сбор за использование местной символики, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор за право торговли и другие цели, а также штрафные санкции в бюджет.

Строительная деятельность- это лицензируемый вид деятельности, что подтверждается наличием соответствующей лицензии. При ее отсутствии предприятие, осуществляющее предпринимательскую деятельность в инвестиционно-строительной сфере, полученные доходы (в случае если сделки с его участием будут признаны судом недействительными) обязано передать в пользу государства, а строительная деятельность будет квалифицироваться как незаконная. По ряду налогов предусматриваются льготы именно для организаций строительной сферы, что и должно подтверждаться лицензией. А в ряде случаев ставки налогов устанавливаются с учетом отраслевой принадлежности, например, страховые взносы по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний («налог на травматизм») уплачиваются в зависимости от класса профессионального риска, применяемого в соответствии с Классификатором отраслей, что подтверждается имеющейся лицензией.

Специфика строительной отрасли, которая обслуживает инвестиционный процесс, заключается в особом составе участников инвестиционно-строительной сферы, которые в зависимости от выполняемых ими функций делятся на:

- инвесторов,

- заказчиков,

- застройщиков,

- заказчиков-застройщиков,

- генподрядчиков,

- субподрядчиков,

- проектировщиков,

- девелоперов,

- риэлтеров,

- фирм промышленности строительных материалов и стройиндустрии,

- поставщиков строительного оборудования,

- управлений механизации и др.

Существенное значение при выборе применения того или иного налога имеет способ строительства:

1. Подрядный

2. «под ключ»

3. хозяйственный (выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления).

При подрядном способестроительство объектов осуществляется постоянно действующими специальными строительными и монтажными организациями по договорам строительного подряда, которые заключаются с заказчиком. Данный способ строительства является основным.

При строительстве объекта «под ключ» функции заказчика передаются генеральному подрядчику. В этом случае генподрядная строительная организация принимает на себя полную ответственность за строительство объекта и осуществляет единый строительный процесс, объединяющий все этапы работ, начиная с проектирования и заканчивая вводом объекта в эксплуатацию.

При хозяйственном способестроительство объектов ведется собственными силами и за счет собственных резервов.

Все вышеперечисленные способы строительства влияют на порядок учета затрат, связанных с производством и реализацией продукции, на учет выручки от реализации товаров, работ, услуг, на формирование финансового результата и налогооблагаемой прибыли.

Кроме того, хозяйственный способ строительства предполагает особый порядок обложения НДС.

Также значение имеет вид строительства(промышленное, гражданское и т.д.), так как в ряде случаев, льготное налогообложение распространяется только на конкретный вид строительных работ.

Различные схемы управления строительством (заказчик-генподрядчик, «под ключ», заказчик-подрядчик, «профессионального управления строительством») могут оформляться как договором (например, долевого строительства или договором простого товарищества), так и одной из организационно-правовых форм юридических лиц (например, акционерное общество), или реализовываться в рамках объединения (холдинга, финансово-промышленной группы), что также будет влиять на налогообложение строительной деятельности.

В инвестиционно-строительной сфере применяется огромное многообразие договоров, а исполнение каждого имеет свое особое налоговое поле.

Различные виды организационных отношений между участниками инвестиционно-строительного процесса имеют влияние на характер налогообложения:

- инвестор финансирует строительство объекта и заинтересован только в возвращении вложенного капитала с процентами;

- инвестор совмещает функции заказчика и застройщика;

- при строительстве объекта «под ключ» генподрядчик совмещает функции заказчика.

Отраслевые особенности состава затрат предпринимательской деятельности существенно влияют на формирование балансовой прибыли, а, следовательно, и налогооблагаемой прибыли.

Оказывает влияние и многообразие производственных связей в ходе строительства объекта как с российскими организациями (резидентами), так и зарубежными партнерами нерезидентами. Например, если в качестве подрядчика выступает иностранная организация, то имеет место импорт строительных услуг, могут возникнуть расчеты в иностранной валюте. Но на территории России все расчеты между резидентами и нерезидентами осуществляются только в рублях. Налоги на доходы и НДС ложатся на плечи российского партнера, как налогового агента. Также, в силу отсутствия на внутреннем рынке определенных материалов, оборудования, технологий, строительные организации могут закупать их по импорту за рубежом, что влечет за собой уплату таможенных пошлин, сборов, НДС.

Особые формы расчетов за строительную продукцию - расчеты ведутся за этапы выполненных работ или за объект в целом, что влечет за собой разные моменты по времени возникновения обязанностей по уплате таких налогов как НДС, налог на прибыль, налог на пользователей автомобильных дорог.

Финансирование строительства производится инвесторами:

– физическими и юридическими лицами;

– объединениями юридических лиц, создаваемых на основе договора о совместной деятельности и не имеющими статуса юридического лица;

– государственными органами, органами местного самоуправления, а также иностранными субъектами предпринимательской деятельности.

Рассмотрим основные организационные формы осуществления строительства и особенности налогообложения их участников.