- •Бухгалтерский управленческий учет
- •1. Определение сущности учета затрат на производство
- •2. Методы оценки затрат в системе управленческого учета
- •Плановая годовая сумма косвенных затрат Плановый объем производства в машино-часах
- •3. Современные модели учета затрат на производство и результатов хозяйственной деятельности
- •Порядок построения генерального бюджета.
- •План производства
- •Бюджет прямых затрат на оплату труда
- •Бюджет коммерческих расходов
- •Бюджет общехозяйственных расходов
- •Бюджет денежных средств
- •Методы учета производственных затрат на основе полной себестоимости исчисляемой по общей сумме прошлых затрат. Попроцессный метод.
- •Позаказный метод
- •Попередельный метод
- •Разновидности рыночных систем учета сокращенной себестоимости по методу «директ-костинг»
- •Методы учета стандартных затрат Система «стандарт-кост»
- •Нормативный метод
Порядок построения генерального бюджета.
Процесс составления организацией бюджета называется бюджетным циклом, который состоит из таких этапов, как:
•сообщение основных направлений развития предприятия лицам, ответственным за разработку бюджетов;
•разработка первого варианта бюджетов;
•координация и анализ первого варианта бюджетов, внесение коррективов;
•утверждение бюджетов руководством предприятия;
•последующий анализ и корректировка бюджетов в соответствии с изменившимися условиями.
Технология оперативного планирования, то есть перечень используемых планов (бюджетов) и последовательность их составления, в ее "классическом" виде представлена на рис.1.
Рис.1 Последовательность составления бюджетов
Конечно, представленная схема планирования носит упрощенный характер и не отражает всех взаимосвязей составляемых планов.
Рассмотрим предметное содержание представленных на данной схеме планов. Процедура планирования начинается с составления бюджета реализации (табл.1).
Таблица 1. Бюджет реализации
Наименование продукции |
Количество, шт. |
Цена без НДС, руб. |
Выручка без НДС, руб. |
НДС, руб. |
Выручка с НДС, руб. |
А |
|
|
|
|
|
Б |
|
|
|
|
|
В |
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
В бюджете реализация указывается прогноз сбыта по видам продукции в натуральном и стоимостном выражении. Этот бюджет представляет собой прогноз будущих доходов и является основой для всех остальных бюджетов: в конечном итоге расходы зависят от объема выпуска, а объем выпуска устанавливается на основе объема реализации.
Прогноз количества реализованной продукции каждого вида, а также цен на них разрабатывается в отделе маркетинга предприятия. Объем, реализация зависит как от спроса на продукцию, так и от производственной мощности предприятия.
При прогнозировании продаж используются фактические данные прошлых периодов. Далее на их основе строится прогноз будущих продаж. Для этого используются две группы инструментов:
-математические методы (средних квадратов, трендовый анализ);
-экспертная оценка (когда прогнозирование ведется на основе опыта и интуиции менеджеров).
На основе данных, сформированных в плане продаж, формируется план производства.
План производства определяет виды и количество продукции, которые должны быть выпущены в предстоящем бюджетном (плановом) периоде (табл. 2).
Кроме количества готовой продукции, которая должна быть выпущена, план производства должен отражать информацию о производственных заделах незавершенном производстве - на начало и конец периода.
План производства
Таблица 2
Наименование |
НЗП на начало |
Выпуск готовой |
НЗП на конец |
Продукт 1 |
|
|
|
Продукт 2 |
|
|
|
---------------- |
|
|
|
|
|
| |
Продукт п |
|
|
|
При расчете количества готовой продукции, которая должна быть произведена в течение бюджетного периода, следует учитывать существующие запасы готовой продукции на начало периода и желаемую величину запасов на конец периода (так называемые переходящие запасы).
Для того чтобы при проведении расчетов учесть наличие переходящих запасов, следует воспользоваться балансовым уравнением. В общем виде его формула выглядит следующим образом:
Запасы Поступление Выбытие Запасы
на начало + запасов в = запасов в + на конец
периода течение периода течение периода периода
Применительно к плану производства балансовое уравнение примет следующий вид:
Запас Запас
Выпуск Количество готовой готовой
готовой = реализуемой + продукции - продукции продукции продукции на конец на начало
периода периода
С учетом запасов незавершенного производства определяется количество продукции, которая должна быть запущена в производство в течение периода:
Запуск Выпуск НЗП на НЗП на
продукции = готовой + конец - начало
продукции периода периода
На основе количественных данных о выпуске продукции составляется группа планов, отражающая потребности в необходимых для этого ресурсах.
Бюджет прямых материальных затрат содержит информацию о затратах в предстоящем бюджетном периоде сырья, материалов, комплектующих в натуральном и стоимостном выражении по видам продуктов и в целом по предприятию (табл. 3).
Бюджет прямых материальных затрат
Таблица 3
Наименование материала |
Потребность по видам продуктов, ед. |
Потребность всего, ед. |
Учетная цена, руб. |
Стоимость, руб. | |||
продукт 1 |
продукт 2 |
--- |
продукт п | ||||
Материал 1 |
|
|
|
|
|
|
|
Материал 2 |
|
|
|
|
|
|
|
-------- |
|
|
|
|
|
|
|
Материал п |
|
|
|
|
|
|
|
При расчете потребности в заготовлении материальных ресурсов должны быть учтены переходящие запасы, то есть для проведения расчетов используется рассмотренное выше балансовое уравнение:
Количество Производственная Запасы Запасы
заготавливаемых = потребность в + материальных - материальных
материальных материальных ресурсов на ресурсов на
ресурсов ресурсах конец периода начало периода
Бюджет прямых затрат на оплату труда отражает потребность в основном производственном персонале и затраты на оплату его труда в предстоящем периоде (табл. 4).