9. Учет затрат на производство и выпуск продукции (работ, услуг): учет косвенных затрат, оценка незавершенного производства

В бухгалтерском учете прямые расходы производственных организаций отражаются по Д 20 «основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» и К 02, 05, 10, 60, 68, 69, 70 – списаны прямые расходы в производство.

Для отражения косвенных расходов в организациях используются счета 25, 26 и 44.

Общепроизводственные расходы накапливаются по дебету счета 25 такие расходы, как:

1. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования

2. Амортизационные отчисления и затраты на ремонт оС и иного имущества, используемого в производстве

3. Расходы на содержание помещений

4. Арендная плата за помещения, а также за машины и оборудование используемые в производстве

5. Оплата труда работников занятых обслуживанием производства

Д 25 К 02, 05, 10, 60, 69, 70 – начислены расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств.

Общехозяйственные расходы. На счете 26 собираются следующие косвенные расходы:

1. Административно-управленческие расходы

2. Расходы на содержание общехозяйственного персонала

3. Амортизационные отчисления и расходы на ремонт ОС управленческого и общехозяйственного назначения

4. Арендная плата за помещения общехозяйственного назначения

5. Расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг

Д 26 К 02, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76 – начислены общехозяйственные расходы (управленческие расходы)

Порядок списание общехозяйственных расходов организации также устанавливается самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Существует два способа списания таких расходов:

1. Списываются на основное производство, т.е. они распределяются по видам выпускаемой продукции и включаются в их себестоимость как их общепроизводственные расходы. В результате по дебету счета 20 отражается полная производственная себестоимость продукции.

2. Во втором случае организация может отнести сумму общехозяйственных расходов, произведенных за отчетный период, на реализованную продукцию (на счет 90) Об этом говорится в п.9 ПБУ 10/99. Тогда на счете 20 отражается сокращенная себестоимость произведенной продукции.

Базой для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (закрепленной в учетной политике) могут быть:

1. Зарплата производственных рабочих, выпускающих продукцию конкретного вида

2. Стоимость сырья, отпущенного для производства продукции этого вида

3. Сумма прямых расходов, относящихся к продукции данного вида

4. По трудоемкости

К незавершенному производству согласно п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса и изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком.

К незавршенному производству также относится полностью укомплектованная продукция, которая не прошла испытаний, предусмотренных технологией .  В бухгалтерском учете незавершенное производство может отражаться:

• при единичном производстве - по фактически понесенным затратам

• при массовом и серийном производстве -

1. по фактической производственной себестоимости,

2. по плановой производственной себестоимости,

3. по прямым статьям затрат,

4. по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

Объем незавершенного производства определяют путем инвентаризации или документальным методом.  Организации, которые производят продукцию с длительным циклом изготовления или оказывают комплексные услуги (строительные, научные, проектные и др.) могут признавать продажу:

• в целом как законченную и сданную заказчику работу;

• по отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант традиционен, при втором варианте учет ведется с использованием счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". По дебету счета отражается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работы в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". По окончании всех этапов оплаченную заказчиком стоимость списывают со счета 46 в дебет счета 62 "Расчеты с покупате-лями и заказчиками".  Оценка остатков НЗП производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам. Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей выпускаемой продукции. Размер остатков незавершенного производства устанавливают путем проведения инвентаризации. Остатки по счету 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства в соответствующих производствах.

В состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включаются только прямые расходы, относящиеся к реализованной готовой продукции.  Прямые расходы, относящиеся к незавершенным работам, а также  к готовой, но не реализованной продукции, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.