Обоснованность отнесения доходов организации к обычным и прочим

Доходы организации имеют место при поступлении активов и/или погашении ее обязательств, в результате чего увеличивается ее капи­тал (за исключением вкладов участников).

Доходами организации не являются;

• поступившие суммы НДС, акциза, налога с продаж, иных обяза­тельных налогов и сборов;

• поступления от третьих лиц в пользу комитента, принципала, доверителя по посредническим сделкам;

• авансы;

• залог, задаток, поступившие в счет обеспечения обязательств;

• займы и кредиты.

Согласно ПБУ 9/99, доходы организации подразделяются на доходы по обычным видам деятельности (обычные доходы) и прочие (опера­ционные, внереализационные и чрезвычайные). В составе обычных доходов (счет 90-1) подлежит отражению вы­ручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, являющихся предметом деятельности организации. Предмет деятельности организации может быть установлен ее уставом либо сформулирован в учетной политике. В составе операционных (счет 91-1) подлежат отражению доходы от продажи имущества (работ, услуг), не являющегося предметом деятель­ности организации (арендная плата, роялти, дивиденды, проценты и пр.). В составе внереализационных (счет 91-1) подлежат отражению до­ходы, не связанные с продажей имущества (работ, услуг): штрафные санкции по договорам, возмещение убытка, дарение, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, списанная кредиторская задолжен­ность, курсовые разницы, дооценка активов и пр. В составе чрезвычайных (счет 99) подлежат отражению доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами: страховое возмеще­ние понесенного ущерба, материальные ценности, остающиеся от спи­сания не пригодных к эксплуатации активов, и пр.

Источники информации:

• карточки и ведомости аналитического учета по счетам 90-1 «Вы­ручка», 91-1 «Прочие доходы», 99 «Прибыли и убытки»;

• системные документы (устав организации, приказ по учетной политике, договоры с покупателями, заказчиками).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение доку­ментов, опрос.

Последовательность применения учетной политики в отношении учета доходов

Учетная политика организации в отношении признания доходов может предусматривать следующие моменты:

• метод признания доходов (по начислению, кассовый);

• метод признания дохода от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (по мере готовности работы, услуги, продукции либо по завершении работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом);

• метод отражения доходов при выполнении работ долгосрочного характера (с использованием счета 46, без использования счета 46). При использовании счета 46 на нем (проводкой Дт 46 — Кт90-1) отражается стоимость принятых и оплаченных заказчиком законченных этапов работ, имеющих самостоятельное значение.

Источник информации и аудиторские процедуры: те же, что указаны в предыдущей задаче.

Полнота, правильность и своевременность признания доходов и отражения их в учете

Доходы подлежат признанию в учете, если определены их сумма и момент возникновения, право на их получение не вызывает сомнений, отсутствует неопределенность в расходах, необходимых для получе­ния доходов, подлежащих признанию. Определенность суммы доходов следует из договора, отгрузочных документов (накладной, акта выполненных работ, счета, счета-фактуры), иных документов. Если сумма доходов договором не определена (по­купатель, заказчик исполняет свои обязательства неденежными сред­ствами), то доход должен быть признан в учете по рыночной стоимо­сти ценностей, подлежащих получению. При продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита доходы подлежат призна­нию в полной сумме дебиторской задолженности. При предоставлении торговых скидок (бонусов) сумма дохода под­лежит признанию с их учетом. При получении рублевой оплаты обязательства, выраженного в иностранной валюте или условных единицах, сумма дохода должна быть признана с учетом возникающих суммовых разниц.

Временная определенность доходов возникает в момент перехода права собственности на продукцию, товар (в момент передачи продукции, товара покупателю или перевозчику), в момент принятия выпол­ненной работы заказчиком, в момент оказания услуги. Операционные доходы от предоставленных займов (проценты) подлежат признанию в учете за каждый истекший отчетный период. Внереализационные доходы в виде штрафных санкций по договорам и возмещения причиненных убытков должны быть отражены в учете в том периоде, когда они признаны виновником либо когда но ним вынесено решение суда. Внереализационные доходы от списания кредиторской за­долженности подлежат признанию в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (в общем случае 3 года с момента оконча­ния срока, установленного для исполнения обязательств дебитором).

Аудитор должен проверить полноту и своевременность отражения в учете всех операций по признанию доходов, а также их правильность.

Источники информации:

• карточки и ведомости аналитического учета по счетам 90-1 «Вы­ручка», 91-1 «Прочие доходы», 99 «Прибыли и убытки»;

• договоры с покупателями, заказчиками;

• книга продаж;

• счета и счета-фактуры, выставленные покупателям; товарные (формы ТОРГ-12, -13, -14) и товарно-транспортные (фор­ма 1-Т) накладные;

• накладные на отпуск материалов на сторону (форма М-15);

• акты на списание основных средств (форма ОС-4);

• акты приемки-передачи результатов выполненных работ;

• документы, свидетельствующие о факте оказания услуг;

• отчеты агента, комиссионера об отгрузке товаров комитента;

• уведомления участника, ведущего общие дела по совместной де­ятельности, о причитающейся участнику прибыли;

• решения суда о присуждении штрафных санкций в пользу орга­низации;

• иные документы.

. Аудиторские процедуры: аналитические (например, сравнение выручки от продаж с плановыми, среднеотраслевыми данными, с данными пре­дыдущих периодов и пр.), опрос, подтверждение (например, третьего лица офакте отгрузки ему продукции), просмотр документов, сравнение документов (например, взаимная проверка оборотов на счете 90-1 и итогов книги продаж), пересчет арифметических расчетов (например, пересчет реализованного торгового наложения, определяемого расчетом).

Характерные ошибки и нарушения:

• неполное отражение фактов продаж (например, отпуск материа­лов работникам с последующим вычетом из зарплаты бухгалтер строительной организации отражал проводкой Дт 70 — Кт 10);

• несвоевременное признание доходов (например, при продаже про­дукции, реализуемой через комиссионера);

• несоответствие друг другу различных учетных регистров (напри­мер, оборота по счету 90-1 и итога книги продаж).