Теория налогообложения

1.Какие налоги существовали в древних государствах

Появление похожих на налоговые механизмов можно обнаружить в наиболее ранней разновидности социальных норм — обычаях. Жертвоприношение носило обязательный характер, хотя и регулировалось по-иному. Показательно, что можно даже обнаружить четкую ставку данного сбора. В Пятикнижш! Моисея подчеркивается: «… и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу» (Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М., 1995, с. 4). Однако регулируемыми государством подобные сборы и отчисления становятся в Египте. Греции, Риме.

Финансовые воззрения в восточных государствах основывались в основном на религиозных представлениях. Например, в книгах Ману подчеркивалось, что царь должен получать дань со своего царства небольшими долями — «пусть царь не режет своего собственного корня и корней других излишней жадностью, ибо, изрезывая свой собственный корень, он приводит себя самого и других к высшей степени жалкому существованию» (П. Тарасов. Очерк науки финансового права. Ярославль, 1883, с. 34). Половина сокровищ, найденных в земле, должна была быть передана браминам, потому что только при содействии их молитвы оно найдено, а другую половину мог взять царь, как «покровитель земли и господин ее». На браминов царь не должен налагать никаких повинностей. В соответствии с воззрениями иудеев бог считает все своим, а то, чего он не берет, — уступает как знак божественной милости.

Фараон в Египте олицетворял божество на земле, все остальные были рабами или покорной челядью. Относительно привилегированным слоем являлись жрецы. Треть земли принадлежала фараону, треть — жрецам, треть — земледельцам, которые были обязаны платить оброк, несли массу натуральных повинностей и которых можно было продать с землей. Сбором налогов заведова-

ли вооруженные сборщики, пользовавшиеся обширной принудительной властью. Государственные доходы состояли из даней с побежденных и разнообразных повинностей (личных и натуральных): на землю уплачивался оброк хлебом, рыбой, скотом и т.д. Подобные же черты были характерны и для финансового устройства других восточных государств.

Особенностями государственных доходов и расходов являлось то, что на этом этапе чрезвычайные потребности немедленно распределялись на граждан, тогда как уже к XX веку они удовлетворялись с помощью государственных займов, которые выплачивались постепенно. Ксенофонт утверждал, что государство в случае необходимости может располагать всем имуществом граждан как своей собственностью. Источниками государственных доходов, по его мнению, являлись: казенные промыслы; доходы от аренды; повинности, наложенные на иностранцев; доходы от рабского труда; добровольные приношения и пожертвования. Аристотель исходил из участия граждан в формировании доходов государства, так как их благополучие здесь реализовывалось как единое целое. Цице-рон, отрицая связь между казной и гражданами, довольно подробно описывал налоговый механизм и его применение в интересах государства.

Финансовое законодательство Афин принадлежало гражданам, высшее же управление сосредоточивалось в особом Совете. Отдачей сборов в откуп заведовали 10 полетов, заседавших в Полето-рионе. Списки плательщиков и распределение собранных сумм осуществляли аподекты. Доходы государства делились на обыкновенные и чрезвычайные. Обыкновенные: монополии, регалии, выручка от конфискованного имущества, пошлины и добровольные приношения (литургии). Основой чрезвычайных доходов являлись подати и займы. Подать, падавшая на все имущество по совокупности, основывалась на предварительно произведенной оценке, которая осуществлялась под присягой самим плательщиком. Оцененное имущество делилось на классы, определяя ту часть, которая должна попасть под обложение, и после этого определялся размер подати. Для обеспечения правильности показаний плательщика поощрялся донос и допускался насильственный обмен имущества высшего класса на имущество, неверно записанное в низший разряд.

В целом финансовое управление в Греции не считалось предметом, достойным особых исследований и научных изысканий. Любая важная финансовая мера принималась и утверждалась народным собранием. Аристид и Ликург, приведшие состояние финансовой системы в совершенную (для того момента) форму, пользовались огромным авторитетом и всеобщим уважением.

Управление государственным хозяйством Рима сосредоточивалось в Сенате. Все деньги и ценности хранились в Эрариуме (находившемся под храмом Сатурна), и ни один расход из этой кассы не мог быть произведен иначе, как по сенатскому декрету. В основании всей налоговой системы лежало ПОИМУЩЕСТВЕННОЕ И ПОГОЛОВНОЕ обложение, причем второе распространялось только на провинциалов. Этим двум формам налогового обложения соот­ветствовали опенка имущества и перепись.

Данный налог известен как трибутум. Опенка имущества при обложении производилась по оценке самих собственников, которая осуществлялась один раз в пять лет. Все граждане, разделенные на трибы, собирались в полном вооружении на Марсовом поле, где цензор осматривал оружие каждого и, выясняя имя, происхождение, род занятий и величину имущества, заносил эти данные в цензорские таблицы. За неверные показания гражданин лишался всех прав, а налог увеличивался втрое или вчетверо, за утаивание имущества — продавали в рабство. По имуществу граждане делились на несколько классов, не изменявшихся пять лет. Граждане, относившиеся к шестому классу (имевшие имущество менее 1,5 тысячи асе), были свободны от налогов и военной службы.

Римский трибутум разделялся на гражданский и провинциальный. Гражданскш»! выступал в форме имушественного налога. Провинциальный имел долянный характер, форму оброка с завоеванных земель, и делился на поземельный и личный.

Со временем Сенат утратил свое значение, превратившись в орудие пезарей. При Августе была выделена казна, получившая название фиска, и поступившая в полное владение цезарей. Про­винциальные казны также перешли во владение лиц, назначавшихся цезарем, и все фискальное управление сосредоточилось в руках цезарей и специальных чиновников (декурионов).

Из состава трибутума впоследствии выделяется промысловый налог как подать со всех лиц, занимавшихся каким-либо промыслом, за исключением проституток. Со временем на его основе возник еще один платеж, включающий отчисления совершенно со всех лиц, в том числе и лиц, занимавшихся низкими промыслами (проститутки, содержатели публичных домов, христиане, разносчики). Сбор с последних, как оскорбляющих нравственное чувство, запрещалось вносить в государственную казну, и он шел на ремонт и постройку общественных театров, цирков и т.д. Величина этого налога, относившегося к распределительным, а не долевым, составляла 50-ю долю, или 2 %. Особой популярностью он не поль-зовачея и был отменен императором Анастасией, как противный божеству и недостойный самих варваров.

Систему прямых нааогов дополняла еще и «уринная подать», введенная Веспасианом. Она представляла собой промысловый налог с лиц. содержащих городские отхожие места, куда частные

липа пускались за плату (см. Курс финансового права. Составил Дмитрий Львов. Казань. 1887, с. 24-25).

Наряду с прямыми налогами в Риме существовала система КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ. Основу их составляли: вектиталь — по сути, транзитная пошлина с товаров, перевозимых через римское государство; порториум — таможенная пошлина; пошлина, взимаемая с отпущения рабов на свободу; налог с соли.

Императором .Августом был введен налог на наследство, который охватывал все наследства в размере 5 %. При Каракалле он увеличился до 10 %, а позднее опять снизился до 5 %. Введение этого налога Августом охватывает довольно длительный период. Доходов на содержание войска не хватало, и он предложил сенату ввести специальный налог, устроив особую военную кассу и внеся за себя и Тиберия определенную сумму. Позднее он определил, что в эту кассу должно вноситься по 5 % со всех наследств, за исключением незначительных и переходящих ближайшим родственникам, подчеркнув, что этот совет обнаружил в записках Цезаря. После шестилетнего использования этого налога назрели волнения населения, и тогда Август переложил этот налог на дома и земли, разослав оценщиков, не обнародовав их инструкций. Страх перед новым, более высоким, налогом заставил согласиться на налог с наследства.

В Римской империи существовала довольно развернутая СИС­ТЕМА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ. Счетоводство и хранение денежных сумм находилось в руках государственных рабов. За сборщиками порториума наблюдали особые чиновники-фискапрокураторы. Последние сдавали этот сбор на откуп и наблюдали за действиями откупщиков на определенной территории. Налогообложению не подлежали солдаты и послы чужих государств при выезде из империи и по отношению к приобретенным здесь предметам. Размеры ставок могли колебаться в зависимости от территории от 2,0-2,5 стоимости имущества в одних провинциях до 5 или 12,5 % в других, как указывается в Юстиниановом кодексе (Курс финансового права. Составил Дмитрий Львов. Казань, 1887, с. 29).

Некоторые механизмы финансового устройства Древнего Рима переняла Византия. До VII века там существовал 21 вид прямых налогов (поземельный, подушный, налог на лошадей, налог на рекрутов и т.д.), пошлина. Существовал даже «налог на воздух» как штраф за превышение установленных размеров строящегося здания. Развита была и система чрезвычайных налогов: на строительство флота, на содержание воинских контингентов (Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М., 1995, с. 8).