- •Правило (стандарт) n 1. Цель и основные принципы аудита Цель аудита
- •Общие принципы аудита
- •Объем аудита
- •Разумная уверенность
- •Ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность
- •Правило (стандарт) n 2. Документирование аудита Форма и содержание рабочих документов
- •Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них
- •Правило (стандарт) n 3. Планирование аудита Планирование работы
- •Общий план аудита
- •Программа аудита
- •Изменения в общем плане и программе аудита
- •Правило (стандарт) n 4. Существенность в аудите Существенность
- •Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском
- •Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств
- •Оценка последствий искажений
- •Правило (стандарт) n 5. Аудиторские доказательства
- •Правило (стандарт) n 7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту Определения
- •Обязанности руководителя аудиторской проверки по обеспечению качества проведения аудита
- •Правило (стандарт) n 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности Введение
- •Правило (стандарт) n 9. Связанные стороны Введение
- •Наличие связанных сторон и раскрытие информации о них
- •Правило (стандарт) n 10. События после отчетной даты
- •Введение
- •События, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения
- •Отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Осуществление эмиссии ценных бумаг
- •Правило (стандарт) n 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица Введение
- •Факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности
- •Действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
- •Правило (стандарт) n 12. Согласование условий проведения аудита Введение
- •Договор оказания аудиторских услуг
- •Повторяющийся аудит
- •Изменение аудиторского задания
- •Правило (стандарт) n 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита Введение
- •Ошибки и недобросовестные действия
- •Ответственность представителей собственника и руководства аудируемого лица
- •Обязанности аудитора
- •Введение
- •Ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение нормативных правовых актов Российской Федерации
- •Рассмотрение аудитором соблюдения законодательства Российской Федерации аудируемым лицом
- •Правило (стандарт) n 16. Аудиторская выборка Введение
- •Определения, используемые в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности
- •Аудиторские доказательства
- •Учет риска при получении аудиторских доказательств
- •Правило (стандарт) n 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях Введение
- •Присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов
- •Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах
- •Оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях
- •Раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица
- •Правило (стандарт) n 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников Введение
- •Связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков
- •Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения
- •Подготовка запроса для внешнего подтверждения
- •Позитивные и негативные внешние подтверждения
- •Правило (стандарт) n 19. Особенности первой проверки аудируемого лица Введение
- •Аудиторские процедуры при первой проверке аудируемого лица
- •Особенности аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица
- •Примерный фрагмент завершающей части аудиторского заключения, включающего оговорку в связи с неучастием аудитора в инвентаризации материально-производственных запасов
- •Правило (стандарт) n 20. Аналитические процедуры Введение
- •Сущность и цели аналитических процедур
- •Аналитические процедуры при планировании аудита
- •Аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу
- •Аналитические процедуры как общая обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Надежность аналитических процедур
- •Действия аудитора при отклонении от ожидаемых закономерностей
- •Правило (стандарт) n 21. Особенности аудита оценочных значений Введение
- •Особенности расчета оценочных значений
- •Аудиторские процедуры при аудите оценочных значений
- •Общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица
- •Использование независимой оценки
- •Проверка последующих событий
- •Оценка результатов аудиторских процедур
- •Правило (стандарт) n 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника Введение
- •Надлежащие получатели информации
- •Правило (стандарт) n 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица Введение
- •Признание руководством аудируемого лица ответственности за финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица
- •Использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств
- •Документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица
- •Действия аудитора при отказе руководства аудируемого лица представить заявления и разъяснения
- •Образец письма-представления
- •Основные принципы финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Основные принципы аудита и сопутствующих аудиту услуг
- •Уровни уверенности, обеспечиваемой аудитором
- •Сопутствующие аудиту услуги
- •Ненадлежащее использование имени аудитора
- •Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг
- •Правило (стандарт) n 25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация Введение
- •Вопросы, рассматриваемые аудитором аудируемого лица
- •Заключение аудитора специализированной организации
- •Правило (стандарт) n 26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности Введение
- •Соответствующие показатели
- •Правило (стандарт) n 27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность Введение
- •Доступ к прочей информации
- •Рассмотрение прочей информации
- •Существенные несоответствия
- •Существенное искажение фактов
- •Доступность прочей информации после даты аудиторского заключения
- •Правило (стандарт) n 27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность Введение
- •Доступ к прочей информации
- •Рассмотрение прочей информации
- •Существенные несоответствия
- •Существенное искажение фактов
- •Доступность прочей информации после даты аудиторского заключения
- •Правило (стандарт) n 28. Использование результатов работы другого аудитора Введение
- •Назначение в качестве основного аудитора
- •Процедуры, выполняемые основным аудитором
- •Сотрудничество между аудиторами
- •Вопросы, требующие рассмотрения при составлении аудиторского заключения
- •Разделение ответственности
- •Правило (стандарт) n 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита Введение
- •Объем и цели внутреннего аудита
- •Взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором
- •Понимание и предварительная оценка внутреннего аудита
- •Сроки взаимодействия и координации
- •Оценка эффективности внутреннего аудита
- •Правило (стандарт) n 30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации Введение
- •Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации
- •Общие принципы выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации
- •Определение условий выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации
- •Процедуры и доказательства
- •Правило (стандарт) n 31. Компиляция финансовой информации Введение
- •Цель компиляции финансовой информации
- •Общие принципы выполнения компиляции финансовой информации
- •Определение условий компиляции финансовой информации
- •Процедуры
- •Подготовка отчета о выполнении компиляции финансовой информации
- •Примеры отчетов о компиляции финансовой информации
- •"Отчет о компиляции финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •"Отчет о компиляции финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Правило (стандарт) n 32. Использование аудитором результатов работы эксперта Введение
- •Определение необходимости использования результатов работы эксперта
- •Компетентность и объективность эксперта
- •Объем работы эксперта
- •Оценка результатов работы эксперта
- •Ссылка на результаты работы эксперта в аудиторском заключении
- •Правило (стандарт) n 33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности Введение
- •Общие принципы выполнения обзорной проверки
- •Условия проведения обзорной проверки
- •Правило (стандарт) n 34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях Введение
- •Обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией
Ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение нормативных правовых актов Российской Федерации
9. Руководство аудируемого лица в соответствии с законодательством Российской Федерации несет ответственность за соблюдение аудируемым лицом требований нормативных правовых актов Российской Федерации, а также за предотвращение и обнаружение фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации.
10. Руководству аудируемого лица при выполнении своих обязанностей по предотвращению и обнаружению фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации рекомендуется осуществлять в первую очередь следующие процедуры:
отслеживание изменений законодательства Российской Федерации в установленной сфере деятельности и обеспечение гарантий того, что хозяйственная деятельность аудируемого лица соответствует установленным требованиям;
разработка и функционирование надлежащей системы внутреннего контроля;
разработка, утверждение и обеспечение соблюдения правил внутреннего распорядка с обязательным уведомлением работников аудируемого лица;
условия, обеспечивающие ознакомление и понимание правил внутреннего распорядка;
осуществление контроля за соблюдением правил внутреннего распорядка и применение дисциплинарных мер к работникам, не соблюдающим указанные правила;
привлечение специалистов в области права для отслеживания изменений законодательства Российской Федерации;
ведение реестра нормативных правовых актов Российской Федерации, которые должны соблюдаться аудируемым лицом.
Эти процедуры могут быть дополнены возложением соответствующих обязанностей на отдел внутреннего аудита (или ревизионную комиссию) и на специально созданный комитет по аудиту.
Рассмотрение аудитором соблюдения законодательства Российской Федерации аудируемым лицом
11. Аудитор не несет ответственности за несоблюдение законодательства Российской Федерации аудируемым лицом. Однако периодическое проведение обязательного аудита можно рассматривать в качестве сдерживающего фактора для несоблюдения аудируемым лицом законодательства Российской Федерации.
12. При аудите существует неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения в финансовой (бухгалтерской) отчетности не будут обнаружены, несмотря на надлежащее планирование аудита и его проведение в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Риск увеличивается, когда существенное искажение является результатом несоблюдения законодательства Российской Федерации вследствие:
наличия нормативных правовых актов Российской Федерации, касающихся в основном текущей деятельности аудируемого лица, которые обычно не оказывают существенного влияния на его финансовую (бухгалтерскую) отчетность и потому могут не всегда учитываться его системой внутреннего контроля и бухгалтерского учета;
влияния, которое оказывают на эффективность аудиторских процедур ограничения, присущие системе внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также применения в ходе аудита выборочных методов и тестирования;
характера большинства доказательств, получаемых аудитором, поскольку они лишь предоставляют доводы в подтверждение определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера;
совершения действий, направленных на сокрытие фактов несоблюдения законодательства Российской Федерации (например, сговор, подлог документов, умышленное неотражение в учете операций, действия высшего руководства в обход системы контроля, представление аудитору заведомо ложной информации).
13. В соответствии с федеральным правилом (стандартом) N 1 аудитор при планировании и проведении аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что в ходе аудита могут быть выявлены условия или события, которые поставят под вопрос соблюдение аудируемым лицом законодательства Российской Федерации.
14. В связи с необходимостью выразить мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации аудитор должен планировать необходимые процедуры проверки соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов Российской Федерации в установленной сфере деятельности.
15. Для планирования аудита аудитор должен иметь общее понимание основных нормативных правовых актов Российской Федерации, применимых к данному аудируемому лицу и в сфере его деятельности, а также представление о соблюдении аудируемым лицом требований указанных актов.
16. Аудитор должен принять во внимание, что некоторые нормативные правовые акты Российской Федерации могут оказывать существенное влияние на деятельность аудируемого лица. В частности, несоблюдение определенных актов может привести к прекращению деятельности аудируемого лица или поставить под вопрос непрерывность его деятельности. Например, такие последствия могут возникнуть при несоблюдении лицензионных требований и условий или других требований, предъявляемых к деятельности аудируемого лица (при несоблюдении банком требований в отношении собственного капитала и в других случаях).
17. Для формирования общего понимания нормативных правовых актов Российской Федерации аудитор, как правило, должен:
использовать имеющуюся информацию о деятельности аудируемого лица и сфере его деятельности;
получить у руководства аудируемого лица сведения о разработанных им процедурах, направленных на обеспечение соблюдения аудируемым лицом и его сотрудниками нормативных правовых актов Российской Федерации;
получить у руководства аудируемого лица сведения о нормативных правовых актах Российской Федерации, которые могут оказывать существенное влияние на деятельность аудируемого лица;
проанализировать с руководством аудируемого лица политику или процедуры, принятые для выявления, оценки и отражения в учете судебных исков и санкций.
18. Проанализировав нормативные правовые акты Российской Федерации, применяемые аудируемым лицом в установленной сфере деятельности, аудитор должен выполнить следующие процедуры, направленные на выявление случаев их несоблюдения:
запросить руководство аудируемого лица, соблюдает ли аудируемое лицо в своей деятельности соответствующие нормативные правовые акты;
проанализировать переписку аудируемого лица с соответствующими уполномоченными государственными органами власти по вопросам соблюдения им законодательства Российской Федерации.
19. Аудитор должен, кроме того, получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства соблюдения тех нормативных правовых актов Российской Федерации, которые, по мнению аудитора, оказывают влияние на определение существенных величин и раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор должен понимать указанные нормативные правовые акты для того, чтобы руководствоваться ими при аудите предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые относятся к определению показателей, подлежащих отражению в отчетности, и информации, подлежащей раскрытию в ней.
20. Проверяемые аудитором на предмет соблюдения нормативные правовые акты Российской Федерации должны быть доступны и известны сотрудникам аудируемого лица.
21. Кроме процедур, предусмотренных пунктами 18 и 19 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности, от аудитора не требуется выполнять тесты или другие процедуры в отношении соблюдения аудируемым лицом требований законодательства Российской Федерации, поскольку это выходит за рамки аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
22. Аудитор должен быть готов к тому, что процедуры, применяемые для формирования мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, могут выявить случаи несоблюдения требований нормативных правовых актов Российской Федерации. Среди таких процедур: ознакомление с протоколами собраний акционеров (участников), запросы руководству, юридической службе и внешним юристам (адвокатам) аудируемого лица о судебных разбирательствах, исках и санкциях, процедуры проверки по существу путем детальных тестов, оценивающих отражение операций или остатков по счетам бухгалтерского учета.
23. Аудитору следует получить официальные письменные заявления и разъяснения руководства аудируемого лица о том, что аудитору сообщены все известные (имевшие место или возможные) факты несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации, влияние которых должно учитываться при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности.
24. При отсутствии доказательств обратного аудитор вправе предположить, что аудируемое лицо соблюдает указанные в пункте 23 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности нормативные правовые акты Российской Федерации при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности.