- •Правило (стандарт) n 1. Цель и основные принципы аудита Цель аудита
- •Общие принципы аудита
- •Объем аудита
- •Разумная уверенность
- •Ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность
- •Правило (стандарт) n 2. Документирование аудита Форма и содержание рабочих документов
- •Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них
- •Правило (стандарт) n 3. Планирование аудита Планирование работы
- •Общий план аудита
- •Программа аудита
- •Изменения в общем плане и программе аудита
- •Правило (стандарт) n 4. Существенность в аудите Существенность
- •Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском
- •Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств
- •Оценка последствий искажений
- •Правило (стандарт) n 5. Аудиторские доказательства
- •Правило (стандарт) n 7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту Определения
- •Обязанности руководителя аудиторской проверки по обеспечению качества проведения аудита
- •Правило (стандарт) n 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности Введение
- •Правило (стандарт) n 9. Связанные стороны Введение
- •Наличие связанных сторон и раскрытие информации о них
- •Правило (стандарт) n 10. События после отчетной даты
- •Введение
- •События, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения
- •Отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Осуществление эмиссии ценных бумаг
- •Правило (стандарт) n 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица Введение
- •Факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности
- •Действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
- •Правило (стандарт) n 12. Согласование условий проведения аудита Введение
- •Договор оказания аудиторских услуг
- •Повторяющийся аудит
- •Изменение аудиторского задания
- •Правило (стандарт) n 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита Введение
- •Ошибки и недобросовестные действия
- •Ответственность представителей собственника и руководства аудируемого лица
- •Обязанности аудитора
- •Введение
- •Ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение нормативных правовых актов Российской Федерации
- •Рассмотрение аудитором соблюдения законодательства Российской Федерации аудируемым лицом
- •Правило (стандарт) n 16. Аудиторская выборка Введение
- •Определения, используемые в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности
- •Аудиторские доказательства
- •Учет риска при получении аудиторских доказательств
- •Правило (стандарт) n 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях Введение
- •Присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов
- •Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах
- •Оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях
- •Раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица
- •Правило (стандарт) n 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников Введение
- •Связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков
- •Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения
- •Подготовка запроса для внешнего подтверждения
- •Позитивные и негативные внешние подтверждения
- •Правило (стандарт) n 19. Особенности первой проверки аудируемого лица Введение
- •Аудиторские процедуры при первой проверке аудируемого лица
- •Особенности аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица
- •Примерный фрагмент завершающей части аудиторского заключения, включающего оговорку в связи с неучастием аудитора в инвентаризации материально-производственных запасов
- •Правило (стандарт) n 20. Аналитические процедуры Введение
- •Сущность и цели аналитических процедур
- •Аналитические процедуры при планировании аудита
- •Аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу
- •Аналитические процедуры как общая обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Надежность аналитических процедур
- •Действия аудитора при отклонении от ожидаемых закономерностей
- •Правило (стандарт) n 21. Особенности аудита оценочных значений Введение
- •Особенности расчета оценочных значений
- •Аудиторские процедуры при аудите оценочных значений
- •Общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица
- •Использование независимой оценки
- •Проверка последующих событий
- •Оценка результатов аудиторских процедур
- •Правило (стандарт) n 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника Введение
- •Надлежащие получатели информации
- •Правило (стандарт) n 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица Введение
- •Признание руководством аудируемого лица ответственности за финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица
- •Использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств
- •Документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица
- •Действия аудитора при отказе руководства аудируемого лица представить заявления и разъяснения
- •Образец письма-представления
- •Основные принципы финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Основные принципы аудита и сопутствующих аудиту услуг
- •Уровни уверенности, обеспечиваемой аудитором
- •Сопутствующие аудиту услуги
- •Ненадлежащее использование имени аудитора
- •Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг
- •Правило (стандарт) n 25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация Введение
- •Вопросы, рассматриваемые аудитором аудируемого лица
- •Заключение аудитора специализированной организации
- •Правило (стандарт) n 26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности Введение
- •Соответствующие показатели
- •Правило (стандарт) n 27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность Введение
- •Доступ к прочей информации
- •Рассмотрение прочей информации
- •Существенные несоответствия
- •Существенное искажение фактов
- •Доступность прочей информации после даты аудиторского заключения
- •Правило (стандарт) n 27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность Введение
- •Доступ к прочей информации
- •Рассмотрение прочей информации
- •Существенные несоответствия
- •Существенное искажение фактов
- •Доступность прочей информации после даты аудиторского заключения
- •Правило (стандарт) n 28. Использование результатов работы другого аудитора Введение
- •Назначение в качестве основного аудитора
- •Процедуры, выполняемые основным аудитором
- •Сотрудничество между аудиторами
- •Вопросы, требующие рассмотрения при составлении аудиторского заключения
- •Разделение ответственности
- •Правило (стандарт) n 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита Введение
- •Объем и цели внутреннего аудита
- •Взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором
- •Понимание и предварительная оценка внутреннего аудита
- •Сроки взаимодействия и координации
- •Оценка эффективности внутреннего аудита
- •Правило (стандарт) n 30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации Введение
- •Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации
- •Общие принципы выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации
- •Определение условий выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации
- •Процедуры и доказательства
- •Правило (стандарт) n 31. Компиляция финансовой информации Введение
- •Цель компиляции финансовой информации
- •Общие принципы выполнения компиляции финансовой информации
- •Определение условий компиляции финансовой информации
- •Процедуры
- •Подготовка отчета о выполнении компиляции финансовой информации
- •Примеры отчетов о компиляции финансовой информации
- •"Отчет о компиляции финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •"Отчет о компиляции финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Правило (стандарт) n 32. Использование аудитором результатов работы эксперта Введение
- •Определение необходимости использования результатов работы эксперта
- •Компетентность и объективность эксперта
- •Объем работы эксперта
- •Оценка результатов работы эксперта
- •Ссылка на результаты работы эксперта в аудиторском заключении
- •Правило (стандарт) n 33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности Введение
- •Общие принципы выполнения обзорной проверки
- •Условия проведения обзорной проверки
- •Правило (стандарт) n 34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях Введение
- •Обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией
Осуществление эмиссии ценных бумаг
19. В случае осуществления эмиссии ценных бумаг, сопровождающейся регистрацией проспекта ценных бумаг, в том числе при публичном размещении эмиссионных ценных бумаг, аудитор должен принять во внимание соответствующие требования законодательства Российской Федерации и требования, связанные с ними. Например, от аудитора может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг. Это включает выполнение процедур, предусмотренных в пунктах 4 и 5 настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности и охватывающих период до даты государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг или возможно близкой к этому даты, а также изучение проспекта ценных бумаг на предмет соответствия содержащихся в нем сведений той бухгалтерской информации, к которой причастен аудитор.
Правило (стандарт) n 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица Введение
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность.
2. Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.
Факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности
3. Поскольку допущение о непрерывности деятельности является одним из основных принципов подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом.
4. Если аудируемое лицо в течение длительного периода времени имеет опыт выгодных операций и свободный доступ к финансовым ресурсам, его руководство может дать свою оценку без проведения подробного анализа.
5. Оценка аудируемым лицом допущения непрерывности своей деятельности связана с вынесением в конкретный момент времени профессионального суждения о фактах хозяйственной деятельности, которые являются неопределенными на дату составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. В этой связи следует принимать во внимание, что:
как правило, уровень неопределенности, сопряженной с результатом события или с условием, значительно повышается при увеличении периода времени между суждением и воздействием условных фактов;
любое влияние условного факта в будущем основывается на информации, доступной в момент составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, поэтому последующие события могут вступать в противоречие с профессиональным суждением, которое было разумным в момент его вынесения;
размер и сложная структура аудируемого лица, характер и условия его деятельности, а также степень воздействия на аудируемое лицо внешних факторов оказывают влияние на профессиональное суждение о влиянии условных фактов.
6. Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур. Признаками, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, являются следующие:
а) финансовые признаки:
отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов;
привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;
изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказанных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг);
существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений;
неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;
неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций;
значительные убытки от основной деятельности;
трудности с соблюдением условий договора о займе;
задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов;
экономически нерациональные долговые обязательства;
признаки банкротства, установленные законодательством Российской Федерации;
б) производственные признаки:
увольнение основного управленческого персонала без должной его замены;
потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика;
проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства;
существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта;
существенный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий его;
в) прочие признаки:
несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством Российской Федерации;
судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица;
внесение изменений в законодательство или изменение политической ситуации.
Указанный перечень признаков не является окончательным. Кроме того, наличие одного или нескольких признаков не всегда является достаточным доказательством неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Значение перечисленных признаков может снижаться под воздействием других признаков. Например, неспособность аудируемого лица производить выплаты в обычном порядке может быть ликвидирована при помощи действий его руководства по обеспечению достаточных поступлений денежных средств за счет других источников, например за счет активов и обязательств, реструктуризации выплат в счет возврата займов или привлечения дополнительных инвестиций. Аналогичным образом потеря основного поставщика может быть компенсирована появлением альтернативного источника поставок.
7. При выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица аудитор должен рассмотреть всю совокупность факторов, оказывающих и (или) способных оказать влияние на возможность этого лица продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, и данные факторы должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор рассматривает надлежащий характер использования руководством аудируемого лица допущения о непрерывности деятельности даже в том случае, если требования к составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривают обязанности руководства аудируемого лица специально оценивать способность аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.
Аудитор не может предсказывать будущие события или условия, которые могут обусловить прекращение организацией ее непрерывной деятельности, поэтому отсутствие в аудиторском заключении каких-либо упоминаний о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности, не может рассматриваться как гарантия способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.