7. Налоговые вычеты, порядок их применения и сумма ндс, подлежащая уплате в бюджет

В соответствии с законодательством (ст. 171 НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, начисленную по организации, на установленные налоговые вычеты.

К налоговым вычетам относятся следующие суммы:

1. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении следующих товаров (работ, услуг):

1) приобретенных для осуществления тех операций, которые являются объектами налогообложения;

2) приобретаемых для перепродажи.

Указанные вычеты производятся после принятия на учет товаров (работ, услуг), объектов основных средств, нематериальных активов при наличии соответствующих первичных документов;

2. Суммы НДС, уплаченные покупателями – налоговыми агентами при приобретении товаров у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, и при получении имущества в аренду у органов власти на всех уровнях. Налоговые агенты должны состоять на учете в налоговых органах и исполнять обязанности налогоплательщика, а товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, являющихся объектом налогообложения, либо для перепродажи. При приобретении товаров (работ, услуг) и получении имущества в аренду налоговый агент должен удержать и уплатить налог из доходов налогоплательщика.

Налоговые агенты, уполномоченные на территории России осуществлять реализацию конфискованного имущества (за исключением имущества должников, признанных банкротами по законодательству РФ), бесхозяйных ценностей, кладов, ценностей, перешедших по праву наследования государству, и налоговые агенты, реализующие товары иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров не имеют право на включение в налоговые вычеты сумм уплаченного НДС (пп.4 и 5 ст. 161 и п. 3 ст. 171 НК РФ) ;

3. Суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в случае изменения либо расторжения соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей;

4. Суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них;

5. Суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

6. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств.

7. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам , услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, и приобретении объектов незавершенного капитального строительства.

8. Суммы НДС, начисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для выполнения операций, облагаемых НДС и стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные начисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

9. Суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходы на проезд, включая расходы за пользование постельными принадлежностями в поездах, расходы на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Если эти расходы в соответствии с гл. 25 НК РФ принимаются для целей налогообложения по нормативам, то суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

10. Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты или частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Эти суммы налога подлежат вычету после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг);

11. Суммы восстановленного НДС акционерам (участникам, пайщикам) в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов при использовании их для осуществления операций, являющихся объектом налогообложения НДС.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства недвижимости, приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления строительно-монтажных работ, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в том случае, если в дальнейшем объекты недвижимости используются для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) (п. 2 ст. 170 НК РФ), за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет 9(абзац 4 п.6 ст.171 НК РФ).

Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, пропорционально доле стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.

Восстановленная сумма налога отражается в налоговой декларации по окончании каждого календарного года в течение дести лет начиная с года начисления амортизации.

Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов (абзац 5 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Пример 5.

ЗАО «Горизонт» приобрело здание для использования в деятельности, облагаемой НДС, и ввело его в эксплуатацию в июле 2007 года. При этом организация приняла к вычету НДС в сумме 180 000 руб.

Налоговым периодом для организации является квартал.

Предположим, что в 2010 году ЗАО «Горизонт» стало предоставлять это здание в аренду представительствам иностранных юридических лиц (то есть здание стало использоваться для операций, освобожденных от НДС).

ЗАО «Горизонт» должно будет подать уточненные декларации за четвертый квартал каждого года, начиная с 2007 года. В них надо будет отразить восстановленную сумму НДС. Чтобы ее рассчитать надо 18 000 руб. (180 000 руб. Х 1/10) умножить на долю стоимости необлагаемых услуг в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за календарный год.

Предположим, что в 2010 году выручка от реализации составила 100000 руб. без НДС, из них необлагаемая НДС выручка от представления здания в аренду составила 20000 руб. Доля необлагаемых услуг – 0,2 (20 000 руб.:100000 руб.).

Сумма налога, которую ЗАО «Горизонт» должно восстановить и отразить в декларации за последний налоговый период 2010 года, составляет 3600 руб. (18 000 х 0,2).

Основанием для осуществления налоговых вычетов являются счета-фактуры, выставленные продавцами. Кроме того, при осуществлении налоговых вычетов необходимо соблюдать следующие условия:

• товарно-материальные ценности должны быть оприходованы, а объекты основных средств и нематериальных активов приняты на учет;

• при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщиком должны быть выписаны счета-фактуры и строительно-монтажные работы оприходованы;

• суммы НДС при ввозе товаров, в том числе оборудования к установке на таможенную территорию Российской Федерации, а также суммы НДС, удержанные налоговыми агентами, должны быть уплачены;

• товарно-материальные ценности, объекты основных средств, нематериальных активов и имущественных прав должны быть предназначены для осуществления операций, являющихся объектом налогообложения НДС.

Для определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в России применяется метод вычитания.

Чтобы определить сумму налога, которую необходимо внести в бюджет за соответствующий налоговый период, нужно из общей суммы налога, предъявленной покупателям, вычесть сумму налоговых вычетов, установленных законодательством.

В том случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превысит сумму налога, предъявленную покупателям, то полученная разница подлежит зачёту либо возврату налогоплательщику в соответствии со ст. 176 НК РФ.