БухУчет / Конспект лекций часть 2-2013

полнительном комитете. Всякие изменения в уставный фонд могут быть произведены по решению общего собрания учредителей и также должны быть зарегистрированы в исполкоме. Уставный фонд акционерных обществ определяется суммой подписки на акции.

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о наличии и движении уставного фонда организации. Счет является пассивным. Кредитовое сальдо показывает сумму зарегистрированного уставного фонда, оборот по дебету – уменьшение уставного фонда при выходе из состава предприятия учредителей или по другим причинам, оборот по кредиту - увеличение уставного фонда в соответствии с действующим законодательством.

Счет 80 применяется также для обобщения информации о наличии и движении вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества.

Уставный фонд организации в сумме вкладов собственника имущества (учредителей, участников), предусмотренных учредительными документами, отражается Дебет сч. 75 /1 Кредит сч. 80.

Субсчет 75/1 является активным. Сальдо отражает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный фонд, оборот по дебету – возникновение новой задолженности, оборот по кредиту – погашение задолженности, т.е. фактическое внесение имущества.

Вклады в уставный фонд могут вноситься в виде денежных средств и в виде неденежных активов. Внесение вкладов собственником имущества (учредителями) отражается: Дебет сч. 07, 08, 10, 50, 51, 52 и др. Кредит сч. 75/1.

Неденежные вклады в уставный фонд подлежат экспертизе на предмет установления стоимости объектов, которая должна производиться профессиональными оценщиками при наличии лицензии.

Увеличение уставного капитала может производиться:

1 Путем присоединения к уставному капиталу нераспределенной прибыли: Дебет сч. 84 Кредит сч. 80;

2 Путем присоединения к уставному капиталу добавочного капитала: Дебет сч. 83 Кредит сч. 80;

3 Путем дополнительных взносов учредителей Дебет сч. 75/1 Кредит сч. 80.

Уменьшение уставного капитала может производиться для: 1 погашения убытков: Дебет сч. 80 Кредит сч. 84; 2 при выбытии учредителя Дебет сч. 80 Кредит сч. 75.

Учет операций, отражаемых на счете 80, ведется в журнале-ордере №12. Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям (участникам) орга-

низации и видам акций, а по договорам о совместной деятельности – по каждому договору и каждому участнику договора.

Счет 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей реализации, пропорционального распределения среди акционеров, безвозмездной передачи государству, аннулирования.

81

Хозяйственными обществами (за исключением акционерных обществ) и хозяйственными товариществами счет 81 применяется для учета долей участников в уставном фонде указанных обществ или товариществ, приобретенных последними для передачи другим участникам или третьим лицам.

Выкуп акционерным обществом (иным хозяйственным обществом, хозяйственным товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (долей в уставном фонде) в сумме фактических затрат отражается: Дебет сч. 81 Кредит сч. 51, 52 и других счетов.

При реализации акционерным обществом (иным хозяйственным обществом, хозяйственным товариществом) акций (долей в уставном фонде), выкупленных у акционеров (участников), разница между числящейся в бухгалтерском учете стоимостью акций (долей в уставном фонде) и стоимостью, по которой указанные акции (доли в уставном фонде) были реализованы, отражается на счете 91.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций отражается: Дебет сч. 80 Кредит сч. 81. Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91.

Пример. Акционерное общество выкупило у акционеров собственные акции 50 штук по цене 100 000 р. за одну акцию, выплатило акционерам 5 000 000 р.

Оплата за акции произведена из кассы организации в сумме 5 000 000 р., что отражено: Дебет сч. 81 Кредит сч. сч. 50 – 5 000 000 р.;

Собственниками принято решение аннулировать выкупленные акции, номинальная стоимость одной акции 90 000 р., стоимость аннулируемых акций равна 4 500 000 р.;

В бухгалтерском учете аннулирование акций отражается записями:

Дебет сч. 80 Кредит сч. 81 – 4 500 000 р. на номинальную стоимость акций; Дебет сч. 91/4 Кредит сч. 81 – 500 000 р. на сумму превышения стоимости, по

которой акции выкуплены у акционеров, над их номинальной стоимостью (получен убыток от финансовой деятельности).

Резервный капитал представляет собой ту часть собственного капитала, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь или убытков, а также для выплаты доходов инвесторам и дивидендов по привилегированным акциям, когда на эти цели не хватает прибыли. По существу, резервный фонд – это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Конкретный порядок создания и размер резервного фонда оговаривается в коллективных договорах и учредительных документах.

Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервного фонда. Счет пассивный.

Отчисления в резервный фонд отражаются: Дебет сч. 84, 75/1 Кредит сч. 82. Использование средств резервного фонда отражается: Дебет сч. 82 Кредит сч.

84, 75/2, 80.

Синтетический и аналитический учет резервного фонда ведется в журналеордере №12.

82

Добавочный капитал представляет собой источник средств, полученный в результате прироста стоимости активов предприятия по результатам переоценки, а также получения эмиссионного дохода в процессе формирования уставного фонда акционерного общества.

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном фонде организации.

Изменение стоимости долгосрочных активов в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством, отражается по дебету (кредиту) счетов учета соответствующих активов, по которым определен прирост (снижение) стоимости, и счета 83 в порядке, установленном законодательством.

Прирост стоимости активов по результатам их переоценки, в соответствии с законодательством, отражается: Дебет сч. 01, 04, 07, 08 Кредит сч. 83.

Увеличение суммы амортизации в результате переоценки амортизируемого имущества отражается проводкой: Дебет сч. 83 Кредит сч. 02, 05.

Превышение цены реализации акций над их номинальной стоимостью, образовавшееся при формировании и последующем увеличении уставного фонда акционерного общества, отражается: Дебет сч. 75/1 Кредит сч. 83.

Распределение добавочного фонда между учредителями отражается записью: Дебет сч. 83 Кредит сч. 75/2.

Аналитический учет по счету 83 ведется по источникам образования и направлениям использования добавочного фонда.

Синтетический и аналитический учет добавочного фонда ведется в журналеордере №12.

Сальдо сч. 80, 82, 83 показывает наличие капитала на отчетную дату и отражается в бухгалтерском балансе в III разделе «Собственный капитал» в составе собственного капитала и вместе с чистой прибылью отчетного года и нераспределенной прибылью составляет сумму собственного капитала организации.

2 Учет резервов предстоящих расходов. Учет безвозмездной и финансовой помощи, государственной поддержки.

Счет 96 «Резервы предстоящих платежей» предназначен для обобщения информации о наличии и движении обязательств, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения.

К счету 96 могут быть открыты субсчета по видам резервов предстоящих платежей.

На счете 96 отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации.

Суммы создаваемых резервов отражаются: Дебет сч. 08, 20, 25, 44 и других счетов Кредит сч. 96.

Произведенные расходы и платежи, на которые был создан резерв, отражаются: Дебет сч. 96 Кредит сч. 10, 70, 69, 76 и других счетов.

83

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам. Полученная из республиканского бюджета финансовая помощь, государст-

венная поддержка, а также безвозмездная помощь отражаются в учете коммер-

ческих организаций в составе доходов будущих периодов с последующим отнесением в состав доходов в тех отчетных периодах, в которых будут понесены соответствующие расходы, возмещаемые за счет этой финансовой помощи.

Финансовая помощь, не связанная с будущими расходами или компенсирующая расходы прошлых периодов, отражается в учете коммерческих организаций в составе доходов отчетного периода.

Финансовая помощь, полученная коммерческими организациями или перечисленная поставщику для приобретения долгосрочных активов отражается: Де-

бет сч. 51, 52, 55, 60 Кредит сч. 98.

Учтенная в составе доходов будущих периодов финансовая помощь, исполь-

зованная на приобретение долгосрочных активов на протяжении их срока по-

лезного использования отражается:

Дебет сч. 98 Кредит сч. 91/1 - на сумму начисленной амортизации долгосрочных активов, приобретенных полностью за счет финансовой помощи.

Финансовая помощь, полученная коммерческими организациями или перечисленная поставщику для приобретения запасов, отражается: Дебет сч. 51, 52, 55, 60 Кредит сч. 98 или Кредит сч. 90-7.

Учтенная в составе доходов будущих периодов финансовая помощь, использованная на приобретение запасов, отражается:

Дебет сч. 98 Кредит сч. 90/7 - на фактическую себестоимость запасов, приобретенных полностью за счет финансовой помощи и использованных на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Финансовая помощь, полученная и использованная коммерческими органи-

зациями для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, отражается:

Дебет сч. 60, 76 Кредит сч. 98 - на сумму полученной финансовой помощи; Дебет сч. 98 Кредит сч. 90/7 - на сумму использованной финансовой помощи

в том отчетном периоде, в котором понесены соответствующие расходы, возмещаемые за счет этой финансовой помощи.

Возврат финансовой помощи коммерческими организациями отражается: Дебет сч. 98 Кредит сч. 51, 52, 55 - на сумму возвращенной помощи, отра-

женной в предыдущих отчетных периодах в составе доходов будущих периодов; Дебет сч. 90, 91 Кредит сч. 51, 52, 55 - на сумму возвращенной финансовой

помощи, превышающей сумму финансовой помощи, отраженной в составе доходов будущих периодов в предыдущих отчетных периодах.

Финансовая помощь, полученная некоммерческими организациями или перечисленная поставщику для приобретения активов, запасов, оплаты выполненных работ, оказанных услуг, отражается: Дебет сч. 51, 52, 55, 60, 76 Кредит сч. 86.

Использование некоммерческими организациями полученной финансовой помощи отражается Дебет сч. 20 Кредит сч. 10, 60, 76 и других счетов. Учтенные на счете 20 затраты списываются: Дебет сч. 86 Кредит сч. 20.

84

Пример. Организация получила в феврале отчетного года от другой организации (не в пределах одного собственника) безвозмездно материалы стоимостью 6 000 000 р., что отражено записью:

Дебет сч. 10 Кредит сч. 98 - 6 000 000 р. на стоимость материалов, по которой они получены.

Материалы расходованы на основное производство в марте отчетного года на 6 000 000 р. и списаны бухгалтерской записью:

Дебет сч. 20 Кредит сч. 10 – 6 000 000 р.

Одновременно списывается сумма доходов будущих периодов записью: Дебет сч. 98 Кредит сч. 90/7 – 6 000 000 р.

Пример. Организация получила в феврале отчетного года от другого юридического лица (не в пределах одного собственника) безвозмездно основное средство, стоимость которого оценена в сумме 12 000 000 р. и отражена записью:

Дебет сч. 08/1 Кредит сч. 98 – 12 000 000 р.

Объект введен в эксплуатацию в основном цеху, имеющему сложное производство, и принят на учет в качестве основного средства, что отражено:

Дебет сч. 01 Кредит сч. 08/1 – 12 000 000 р. (по первоначальной стоимости). Амортизация данного основного средства будет начисляться с месяца, сле-

дующего за месяцем его постановки на бухгалтерский учет на счет 01, то есть, с марта отчетного года.

Организация применяет линейный способ начисления амортизации, срок полезного использования 5 лет, годовая норма амортизации 20 % (100% / 5 лет), норма амортизации за месяц = 1, 6667% (20% /12 мес.), сумма амортизации за ме-

сяц = 200 040 р. (12 000 000 р. * 1, 6667 % /100).

Начисление амортизации в марте отчетного года будет отражено записью: Дебет сч. 25 Кредит сч. 02 - 200 040 р.

В этом же месяце доходы будущих периодов будут включены в сумме начисленной амортизации в доходы отчетного периода бухгалтерской записью:

Дебет сч. 98 Кредит сч. 91/1 - 200 040 р.

3 Аудит учредительных документов. Аудит формирования капитала и резервов.

Аудиторская проверка учредительных документов включает:

получение копий учредительных документов и документов регистрации;

проверка разрешений на право занятия видами деятельности, которыми занимается аудируемое лицо;

наличие лицензий, лицензируемая деятельность или объекты лицензирования, сроки действия;

обзор учредительных документов, учредительный договор (для ООО, ассоциаций и союзов), устав (для 0 0 0 , ОАО, ЗАО, производственных кооперативов, некоммерческих фондов, ассоциаций и союзов), положение (для филиалов, некоммерческих организаций) и др.;

проведение анализа учредительных документов на соответствие законодательству;

85

проверка соответствия учредительных документов и документов о регистрации (наличие свидетельства о регистрации);

проверка соблюдения положений, зарегистрированных в учредительных документах, в текущей работе предприятия;

проверка правильности отражения уставного капитала и долей учредителей (собственников);

проверка правильности отражения в бухгалтерском учете решений акционеров, собственников руководства аудируемого лица;

проверка реальности права собственности учредителей на имущество уставного капитала;

проверка правильности и своевременности отражения в учете и в государственных органах изменений в учредительных документах.

Проверка формирования уставного, резервного, добавочного капитала и резервов предусматривает проверку:

правильности отражения вкладов в уставный капитал по учредителям и срокам;

величины собственных акций, выкупленных у акционеров;

правильности оценки вкладов в уставный капитал и правильности бухгалтерского оформления;

правильности перерегистрации и оформления изменений уставного капитала, добавочного капитала;

правильности отражения в учете резервного капитала и нераспределенной прибыли.

Программа аудита включает перечень детальных аудиторских процедур и указания по применению рабочей документации аудитора как распорядительноисполнительной, так и свободной.

Аудиторские процедуры по проверке:

проверка на соответствие устава действующему законодательству;

проверка операций на соответствие законодательству, учетной политике, уставу организации;

проверка своевременности и правомерности отражения операций в бухгалтерском учете;

проверка операций с собственными акциями организации, их размещение, приобретение, перепродажа, аннулирование и т.п.;

проверка операций по формированию и использованию чистой прибыли организации;

арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса, проверка, раскрыта ли информация в отчетности;

проверка первичных документов, пересчет и др. аналитические процедуры;

формирование выводов по результатам проверки.

Проверка расчетов с учредителями предусматривает проверку:

отражения расчетов с учредителями по вкладам, по доходам;

86

полноты и правильности расчета доходов учредителей;

правильности учета и выплаты дивидендов;

правильности отражения операций по поступлению и выбытию активов в уставный капитал со стороны учредителей;

правильности расчетов с выбывшим учредителем.

ТЕМА 15 - БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1Понятие бухгалтерской отчетности. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

2Подготовительные работы по составлению годовой бухгалтерской отчетности.

3Состав бухгалтерской отчетности. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

4Содержание и виды аудиторского заключения. Общие требования, предъявляемые к составлению заключения.

1Понятие бухгалтерской отчетности. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерская отчетность – система показателей, содержащая информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации.

Бухгалтерскую отчетность классифицируется по ряду признаков:

1по периодичности представления:

- периодическая (за месяц, квартал, полугодие и 9 месяцев), - годовая (за отчетный год);

2по роли в управлении:

-общегосударственную (составляется всеми хозяйствующими субъектами в соответствии с требованиями законодательства);

-внутрисистемную (для использования в пределах министерства или ведом-

ства);

-управленческую (внутреннюю), для целей внутреннего менеджмента;

3 по составу информации:

-первичную (составляется организациями, не имеющими в подчинении обособленных структурных подразделений),

-сводную отчетность (формируется вышестоящими организациями, концернами, министерствами, ведомствами) на основании отчетов нижестоящих хозяйственных структур.

Пользователями бухгалтерской отчетности являются:

собственники, органы, уполномоченные управлять имуществом, участники, учредители, в соответствии с учредительными документами;

государственные налоговые и финансовые органы;

87

банки, если это предусмотрено договором на обслуживание предприятия

вбанке или кредитным договором;

органы государственной статистики;

другие государственные органы, на которые в соответствии с законодательством возложена проверка всех или отдельных сторон деятельности предприятия и получение отчетности;

покупатели, поставщики, кредиторы, инвесторы и др. заинтересованные юридические и физические лица.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации должна объективно отражать состояние ее активов, пассивов, капитала и отвечать следующим требо-

ваниям:

обязательность - отчетность составляется в строгом соответствии с законодательными и нормативными актами, представляется не позднее установленных сроков и по установленным адресам;

единообразие - единство форм отчетности для всех хозяйствующих субъектов независимо от формы собственности;

достоверность - данные отчетности должны быть документально подтверждены и определены в соответствии с правилами оценки статей баланса;

эффективность - все показатели отчетности необходимы для оценки результатов хозяйственной деятельности организации и/или протекающих в ней хозяйственных процессов;

экономичность - затраты на получение информации для составления отчетности не должны превышать эффекта, полученного от управленческих решений, принятых по данной отчетности;

сопоставимость - соизмеримость фактических показателей с плановыми;

значимость и полезность - эффективность от использования информации, сформированной в бухгалтерской отчетности, определяется ее достаточностью и важностью при принятии управленческих решений;

полнота - отчетность должна всесторонне отражать всю деятельность хозяйствующего субъекта и быть полезной.

2 Подготовительные работы по составлению годовой бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится следую-

щие подготовительные работы:

1)проверяется полнота оформления первичных документами всех совершенных в отчетном году хозяйственных операций и их отражение в учетных регистрах;

2)в установленные руководителем организации сроки проводится сплошная инвентаризация всех активов и пассивов организации и отражается в учете ее результаты;

3)переоцениваются основные средства, другие материальные ценности в соответствии с действующим законодательством и отражаются ее результаты;

88

4)переоцениваются статьи баланса, выраженные в иностранной валюте, по курсу Национального банка на 31 декабря отчетного года.

5)выверяется сальдо по всем расчетам и составляются акты сверок. Результаты отражаются в учете при необходимости;

6)вносятся исправления в учетные данные, выявленные самой организацией

входе подготовительных работ и проверяющими государственными органами по актам их проверок в соответствии с Порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок;

7)далее составляются реформационные записи по закрытию субсчетов счетов 90, 91, списание неиспользованных резервов 31 декабря отчетного года, а также производится реформация бухгалтерского баланса.

После чего составляется годовая бухгалтерская отчетность.

При составлении бухгалтерской отчетности д. б. обеспечено соблюдение следующих условий:

обособленности учета имущества и обязательств организации от других юридических и физических лиц;

нейтральности – бухгалтерская отчетность должна обеспечить удовлетворение интересов всех групп пользователей. Даже сама структура отчетов не должна влиять на выбор решения или предопредеять какой-либо результат;

непрерывности – организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют основания прекращения или существенного сокращения деятельности;

полноты отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

осмотрительности - обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и обязательств, чем доходов и активов, не допуская скрытых резервов. Т.е. при оценке достоверности информации, необходимо учитывать фактор неопределенности;

сопоставимости (тождества) данных аналитического учета с данными синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности с данными синтетического и аналитического учета.

начисления – факты хозяйственной деятельности организации (активы, источники собственных средств, обязательства, доходы, расходы) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

приоритета содержания перед формой – отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их формы, сколько из содержания и условий хозяйствования.

3 Состав бухгалтерской отчетности. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность организаций за квартал и год состоит из:

бухгалтерского баланса;

89

отчета о прибылях и убытках;

отчета об изменении капитала;

отчета о движении денежных средств;

пояснительной записки.

Бухгалтерская отчетность организаций за месяц состоит из бухгалтерского баланса. Бухгалтерская отчетность составляется с учетом показателей деятельности ее филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе имеющих отдельный баланс. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, кроме случаев, когда это установлено законодательно.

Бухгалтерский баланс составляется на первое число, состоит их двух взаимосвязанных частей: актива и собственного капитала и обязательств.

Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:

I Долгосрочные активы. II Краткосрочные активы.

Вразделе I «Долгосрочные активы» приводится информация об остатках основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке и строительных материалов, долгосрочных финансовых вложений, долгосрочной дебиторской задолженности, отложенных налоговых активов и других активов.

Вразделе II «Краткосрочные активы» приводится информация об остатках запасов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, расходов будущих периодов, налогов по приобретенным товарам, работам, услугам, краткосрочной дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и их эквивалентов, прочих активов.

Путем суммирования итогов I и II разделов получают итог актива баланса.

Собственный капитал и обязательства баланса состоит из трех разделов:

III Собственный капитал

IV Долгосрочные обязательства V Краткосрочные обязательства

Вразделе III «Собственный капитал» приводится информация о величине собственного капитала организации (сумма уставного фонда, дебиторская задолженность собственника имущества (учредителей) по вкладам в уставный фонд, стоимость собственных акций (долей в уставном фонде), выкупленных у акционеров, остаток резервного фонда, остаток добавочного фонда, сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущие и отчетный годы, сумма чистой прибыли (убытка) отчетного периода, остаток целевого финансирования).

Вразделе IV «Долгосрочные обязательства» приводится информация о долгосрочных обязательствах организации, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты (обязательства по погашению долгосрочных кредитов и займов, обязательства по лизинговым платежам, суммы доходов будущих периодов, подлежащие отнесению на доходы отчетного периода более чем через 12 месяцев, суммы резервов предстоящих платежей, прочие долгосрочные обязательства).

90