БухУчет / Конспект лекций часть 2-2013
.pdfЕсли оборот по кредиту субсчета 1 больше суммы оборотов по дебету субсчетов 2,3,4,5,6, то организация получила прибыль от реализации, а если сумма оборотов по дебету субсчетов 2, 3,4,5,6 больше оборота по кредиту субсчета 1, организация получила убыток от реализации.
Кпрочим доходам и расходам по текущей деятельности относят доходы
ирасходы, не связанные с основной текущей деятельностью организации, с инвестиционной и финансовой деятельностью, иной деятельностью.
Прочие доходы и расходы по текущей деятельности учитываются на счете 90 соответственно на субсч. 7 и 8.
Прочие доходы по текущей деятельности отражаются записями:
Дебет сч. 62 Кредит сч. 90/7 – на доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств; от сдачи тары поставщикам и тарособирающим организациям; начисленные проценты за товары, проданные в кредит;
Дебет сч. 10, 11, 41, 43, 50 и др. Кредит сч. 90/7- на суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации; дооценки запасов;
Дебет сч. 98 Кредит сч. 90/7 - на стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно, по мере их использования по назначению;
Дебет сч. 51, 52, 62, 60, 76/3 и др. Кредит сч. 90/7 – на суммы неустоек, штрафов, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению.
Дебет сч. 60, 76/5 Кредит сч. 90/7- на суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (3 года);
Дебет сч. 14, 59, 63 Кредит сч. 90/7 – на восстанавливаемые суммы резервов под снижение стоимости запасов; под обесценение краткосрочных финансовых вложений (если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг); по сомнительным долгам;
Дебет сч. 51, 52 и др. Кредит сч. 90/7 – на поступления в возмещение причиненных организации убытков;
Дебет сч.62, 68/3 и др. Кредит сч. 90/7 – на прибыль прошлых лет по текущей деятельности, выявленной в отчетном периоде.
Прочие расходы по текущей деятельности отражаются записями:
Дебет сч. 90/8 Кредит сч. 68, 69 – на суммы начисленных штрафов и пени, причитающихся к уплате в бюджет по актам проверок; ФСЗН по актам проверок; Дебет сч. 90/8 Кредит сч. 10, 11, и других счетов по учету прочих запасов - на расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением
продукции, товаров) и денежных средств; Дебет сч. 90/8 Кредит сч. 94 – на суммы недостач и потерь от порчи запасов,
денежных средств при отсутствии виновных лиц; Дебет сч. 90/8 Кредит сч. 14, 59, 63 – на суммы создаваемых резервов под
снижение стоимости запасов; под обесценение краткосрочных финансовых вложений (если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг); по сомнительным долгам;
71
Дебет сч. 90/8 Кредит сч. 20, 23, 29 – на суммы расходов по аннулированным производственным заказам;
Дебет сч. 90/8 Кредит сч. 29 – на суммы расходов обслуживающих производств и хозяйств;
Дебет сч. 90/8 Кредит сч. 70 – на суммы материальной помощи работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;
Дебет сч. 90/8 Кредит сч. 60, 70, 69, 76/2 и др. – на суммы потерь от простоев по внешним причинам, не компенсируемые виновниками;
Дебет сч. 90/8 Кредит сч. 60, 76 и др. – на суммы неустоек, штрафов, пени, предъявленные и признанные (или присужденные к уплате другим лицам), уплаченные за нарушение условий договоров;
Дебет сч. 90/8 Кредит сч. 51, 52 – на суммы уплаченных неустоек, штрафов, пени за нарушение условий договоров; на суммы денежных средств, перечисленных другим лицам на безвозмездной основе;
Дебет сч. 90/8 Кредит сч. 62, 76 - на суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
При журнально – ордерной форме бухгалтерского учета информация по счету 90 обобщается в журнале – ордере № 11.
При автоматизированной форме бухгалтерского учета учет ведется по счету 90 по аналогичной методике в соответствующих учетных регистрах.
2 Состав и учет доходов и расходов по финансовой и инвестиционной деятельности
Прочие доходы и расходы организация получает от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, не относящейся к текущей деятельности.
В типовом плане счетов для учета прочих доходов и расходов от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, не относящейся к текущей, предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы» и субсчета к нему:
1 «Прочие доходы»;
2«НДС»;
3«Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов;
4«Прочие расходы»;
5«Сальдо прочих доходов и расходов».
Доходы по инвестиционной деятельности отражаются записями:
Дебет сч. 62 Кредит сч. 91/1 – на сумму выручки от реализации основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов, других инвестиционных активов, финансовых вложений;
Дебет сч. 08, 01, 04, 07 и др. Кредит сч. 91/1 – на стоимость долгосрочных активов, оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации;
Дебет сч. 76/4 Кредит сч. 91/1 – на сумму начисленных к получению дивидендов и других доходов, связанных с участием организации в уставных фондах других организаций, по договорам о совместной деятельности;
Дебет сч. 51, 52 Кредит сч. 91/1 –получены проценты по приобретенным облигациям и другим долговым ценным бумагам других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
72
Дебет сч. 59 Кредит сч. 91/1 – на восстанавливаемые суммы резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
Дебет сч. 98 Кредит сч. 91/1 – на суммы доходов, связанных с предоставлением во временное владение и пользование инвестиционной недвижимости (в аренду, лизинг и др.); на суммы безвозмездно полученных активов, например, основных средств по мере начисления амортизации их стоимости;
Дебет сч. 51, 52, 55 Кредит сч. 91/1 – на суммы процентов, зачисленных по окончании месяца обслуживающим банком на банковские счета организации за использование временно свободных денежных средств и др.;
другие записи по отражению доходов по инвестиционной деятельности.
Расходы по инвестиционной деятельности, отражаются записями:
Дебет сч. 91/4 Кредит сч. 10 – использованы материалы при ликвидации объектов основных средств и др.;
Дебет сч. 91/4 Кредит сч. 70 – начислена заработная плата рабочим за разборку объектов основных средств и др.;
Дебет сч. 91/4 Кредит сч. 69 – произведены отчисления в ФСЗН от начисленной заработной платы рабочим за разборку объектов основных средств и др.;
Дебет сч. 91/4 Кредит сч. 76/2 – произведены отчисления от начисленной заработной платы рабочим за разборку объектов инвестиционных активов (основных средств и др.) на страхование от несчастных случаев на производстве;
Дебет сч. 91/4 Кредит сч. 60 – на сумму счета, полученного к оплате от подрядчика за демонтаж объектов инвестиционных активов;
Дебет сч. 91/2 Кредит сч. 68 – исчислен НДС к уплате в бюджет из выручки от реализации инвестиционных активов;
Дебет сч. 91/4 Кредит сч. 02, 25 и др. - на сумму начисленной амортизации и эксплуатационных расходов по переданным в аренду (лизинг) инвестиционной недвижимости и предметов финансовой аренды (лизинга);
Дебет сч. 91/4 Кредит сч. 01, 03 – списывается остаточная стоимость ликвидированных объектов инвестиционных активов;
Дебет сч. 91/4 Кредит сч. 94 – списывается недостача основных средств, инвестиционная недвижимость если не установлен виновный;
Дебет сч. 91/4 Кредит сч. 59 – созданы резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
другие записи по отражению расходов по инвестиционной деятельности.
Доходы от финансовой деятельности отражаются записями:
Дебет сч.50, 51, 52 и др. Кредит сч. 91/1 – на сумму превышения цены продажи собственных акций, выкупленных у акционеров, третьим лицам над учетной стоимостью этих акций; на сумму превышения номинальной стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров, над ценой их выкупа при аннулировании; Дебет сч. 62, 76 Кредит сч. 91/1 – на сумму арендной платы или лизингового платежа, начисленных к получению за сданные в финансовую аренду (лизинг)
объекты (если это не текущий вид деятельности);
73
Дебет сч. 62 и др. Кредит сч. 91/1 – на положительные курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;
другие записи по учету доходов от финансовой деятельности.
Расходы по финансовой деятельности отражаются записями:
Дебет сч. 91/4 Кредит сч. 66, 67 – начислены проценты, подлежащие к уплате за пользование кредитами, займами;
Дебет сч. 91/4 Кредит сч. 50, 51, 52 и др. – на сумму превышения цены выкупа собственных акций над номинальной стоимостью этих акций при их выкупе у акционеров при их аннулировании;
Дебет сч. 91/4 Кредит сч. 60, 76 – на сумму арендной платы, или лизингового платежа, начисленных к уплате аредодателю или лизингодателю (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);
Дебет сч. 91/4 Кредит сч. 76 и др. – начислены проценты к уплате по облигациям собственного выпуска;
Дебет сч. 91/4 Кредит сч. – отражаются отрицательные курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;
другие записи по учету расходов по финансовой деятельности.
К иным доходам и расходам, учитываемым на счете 91, относятся расходы, связанные с чрезвычайными и непреодолимыми (форсмажорными) обстоятельствами: стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация, война и другие.
Списание погибших ценностей производится на основании актов об обстоятельствах, приведших к гибели материальных и денежных ценностей, бухгалтер-
ской записью: Дебет сч. 91/4 Кредит сч. 01, 03, 07, 08, 10, 11, 20, 23, 29, 43, 50 и
других счетов по учету материальных ценностей – на их учетную сумму.
Путем вычитания в конце отчетного месяца из совокупного оборота за месяц по счету 91/1 совокупного оборота по субсчетам 91/2-4 определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое показывает прибыль или убыток от инвестиционной, финансовой и иной деятельности за отчетный период.
Дебет сч. 91/5 Кредит сч. 99 – на прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности;
или Дебет сч. 99 Кредит сч. 91/5 – на полученный убыток от инвестиционной, финансовой и иной деятельности.
Аналитический учет по счету 91 целесообразно вести по каждому виду доходов и расходов в разрезе инвестиционной, финансовой и иной деятельности. Построение аналитического учета прочих доходов и расходов должно обеспечить возможность выявления финансового результата в разрезе видов деятельности.
3 Порядок формирования финансовых результатов за отчетный период.
Обобщающими показателями финансового результата всей деятельности ор-
ганизации является прибыль (убыток) до налогообложения и чистая прибыль
(чистый убыток).
74
Прибыль (убыток) до налогообложения определяется путем суммирования прибыли (убытка) по текущей, инвестиционной, финансовой и иной деятельности. Чистая прибыль (чистый убыток) определяется путем вычитания из прибыли до налогообложения суммы налога на прибыль, корректировки полученного результата на сумму изменения отложенных активов и отложенных налоговых обязательств, вычитанием прочих налогов и сборов, исчисляемых из прибыли.
Для обобщения информации о формировании прибыли (убытка) до налогообложения и чистой прибыли (убытка) в типовом плане счетов предназначен счет 99, который может иметь дебетовое сальдо, если организация получила убыток, или кредитовое сальдо, если организация получила прибыль.
По окончании каждого месяца производится списание со счетов 90 и 91 в дебет счета 99 убытков, в кредит – прибыли записями: Дебет сч. 90/11, 91/5 Кредит сч. 99 – на сумму полученной прибыли; или Дебет сч. 99 Кредит сч. 90/11, 91/5 – на сумму полученного убытка.
Сальдо этих финансовых результатов и представляет собой расчетный показатель - прибыль (убыток) до налогообложения.
После этого на счете 99 отражается использование прибыли до ее распределения на уплату налога на прибыль, отчислений в инновационный фонд, на иные цели в соответствии с законодательством.
Начисление налога на прибыль отражается: Дебет сч. 99 Кредит сч. 68/3.
На счете 99 также отражаются суммы начисляемых отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Отложенные налоговые активы отражают сумму налога на прибыль, которая будет возмещена организации в будущих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства отражают сумму налога на прибыль, которую организация должна будет погасить в бюджет в будущих отчетных периодах.
Пример. За январь организация реализовала готовой продукции на сумму 450 000 000 р., в т.ч. НДС по ставке 20%, фактическая себестоимость реализованной продукции составила 260 860 000 р., управленческие расходы, учтенные на счете 26 – 82 000 000 р., расходы на реализацию – 15 651 000 р.
В бухгалтерском учете будут составлены записи: Дебет сч. 62 Кредит сч. 90/1 – 450 000 000 р.;
Дебет сч. 90/2 Кредит сч. 68/2 – 75 000 000 р. (450 000 000 р.*20/120);
Дебет сч. 90/4 Кредит сч. 43 – 260 860 000 р.; Дебет сч. 90/5 Кредит сч. 26 – 82 000 000 р.; Дебет сч. 90/6 Кредит сч. 44 – 15 651 000 р.
Финансовый результат от реализации готовой продукции составит 16 489 000
р. (450 000 000 – 75 000 000 – 260 860 000 - 82 000 000 – 15 651 000).
В январе получены прочие доходы и расходы по текущей деятельности: Дебет сч. 76/3 Кредит сч. 90/7 – 300 000 р. на сумму штрафов и пени, начис-
ленных судом к получению организацией за несвоевременную оплату; Дебет сч. 90/10 Кредит сч. 62 – 5 000 000 р. - по истечении срока исковой
давности списана со счета 62 сумма дебиторской задолженности.
За январь организацией получена прибыль по текущей деятельности в сумме
16 484 300 р. (16 489 000 р. + 300 000 р. – 5 000 000 р.).
75
Сумма полученной прибыли по текущей деятельности списывается со счета 90 на счет 99 записью: Дебет сч. 90/11 Кредит сч. 99 – 16 484 300 р.
Вянваре организацией получены следующие доходы и расходы по инвестиционной, финансовой и иной деятельности.
Организацией начислены дивиденды к получению в сумме 2 000 тыс. р. по купленным привилегированным акциям других акционерных обществ: Дебет сч. 76/4 Кредит сч. 91/1- 2 000 000 р. (доходы по инвестиционной деятельности).
Организацией начислены проценты к уплате банку за взятые краткосрочные кредиты – 560 000 р., долгосрочные кредиты – 830 000 р.: Дебет сч. 91/4 Кредит сч. 66/3 – 560 000 р. и Дебет сч. 91/4 Кредит сч. 67/3 – 830 000 р. (расходы по финансовой деятельности).
Впродан объект основных средств, первоначальная стоимость – 12 820 000 р., накопленная амортизация – 1700 тыс. р., цена реализации – 13 560 000 р. (с НДС по ставке 20 %), что отражено записями:
Дебет сч. 02 Кредит сч. 01 –1700 000 р. на накопленную сумму амортизации реализованного объекта основных средств;
Дебет сч. 62 Кредит сч. 91/1 – 13 560 000 р. на стоимость объекта основных средств по цене реализации;
Дебет сч. 91/2 Кредит сч. 68/2 – 2 260 000 р. (13 560 000*20/120) на НДС от стоимости реализации объекта основных средств;
Дебет сч. 91/4 Кредит сч. 01 – 11 120 000 р. на остаточную стоимость реализованного объекта основных средств;
От реализации основного средства получена прибыль в сумме 180 000 р. (13 560 000 р. – 2 260 000 р. – 11 120 000 р.) – по инвестиционной деятельности.
Вследствие пожара в январе списано уничтоженных пожаром материалов на 3 250 000 р., наличных денег в кассе 635 000 р., что отражено записями:
Дебет сч. 91/4 Кредит сч. 10 – 3 250 000 р. (расходы по иной деятельности); Дебет сч. 91/4 Кредит сч. 50 – 635 000 р. (расходы по иной деятельности).
На конец января оборот по кредиту счета 91/1 составил 15 560 000 р., оборот по дебету счета 91/ 2-4 составил 18 655 000 р., сальдо дебетовое счета 91 составило 3 095 000 р. (расходы превысили сумму доходов), т.е., организация получила убыток. Сальдо прочих доходов и прочих расходов списывается со счета 91 на счет 99 записью: Дебет сч. 99 Кредит сч. 91/5 – 3 095 000 р.
Таким образом, прибыль до налогообложения за январь, учтенная на счете
99, составит 13 389 300 р. (16 484 300 р. – 3 095 000 р.).
Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного периода, учитываемая в течение отчетного года на счете 99, а также сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), учитываемой на счете 84, показывается в бухгалтерском балансе в III разделе «Собственный капитал» в составе собственного капитала и вместе с уставным, резервным и добавочным капиталами является общей суммой собственного капитала организации.
В годовом бухгалтерском балансе статья «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» не заполняется, так как счет 99 на конец года закрывается.
Более подробно информация о формировании финансовых результатов расшифровывается в бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках».
76
Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование информации о прибыли до налогообложения и чистой прибыли (убытке) в целях составления отчета о прибылях и убытках и заполнения соответствующих статей в бухгалтерском балансе.
При полной журнально-ордерной форме он ведется в журнале-ордере №15, при других формах бухгалтерского учета – по аналогичной методике.
4 Реформация бухгалтерского баланса и учет нераспределенной прибыли
По окончании отчетного года производится закрытие всех субсчетов сч. 90 внутренними записями на этом счете декабрем.
Субсчета 1, 7 закрываются бухгалтерской записью:
Дебет сч. 90/1,7 Кредит сч. 90/11 - на годовую сумму выручки от реализации продукции, работ, услуг, товаров и прочие доходы по текущей деятельности.
Субсчета 2-6, 8-10 закрываются бухгалтерской записью:
Дебет сч. 90/11 Кредит сч. 90/2-6, 8-10 – на годовые суммы НДС, прочих налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации, себестоимость реализованной продукции, управленческие расходы, расходы на реализацию и прочие расходы по текущей деятельности.
После этих записей все субсчета сч. 90 на конец года имеют нулевое сальдо. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, также за-
крываются следующими внутренними записями на субсчет 5:
Дебет сч. 91/1 Кредит сч. 91/5 – на годовую сумму прочих доходов; Дебет сч. 91/5 Кредит сч. 91/2 – на годовую сумму НДС от прочих доходов;
Дебет сч. 91/5 Кредит сч. 91/3 – на годовую сумму прочих налогов и сборов, исчисляемых от прочих доходов;
Дебет сч. 91/5 Кредит сч. 91/4 – на годовую сумму прочих расходов.
После этих записей все субсчета сч. 91 на конец года имеют нулевое сальдо. Таким образом, на конец отчетного года счета не имеют остатка не только в
целом по синтетическим счетам, но и по их субсчетам.
По окончании отчетного года производятся записи по реформации статей бухгалтерского баланса. Поскольку каждый новый отчетный год организация должна начинать отражать свою деятельность в бухгалтерском учете начиная с нулевого сальдо по счету 99, то по окончании отчетного года на счете 99 сопоставлением кредитового и дебетового оборотов за год определяется сумма годовой чистой прибыли или чистого убытка и на сумму чистой прибыли в бухгалтерском учете делается заключительная запись: Дебет сч. 99 Кредит сч. 84.
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительной записью: Дебет сч. 84 Кредит сч. 99.
Счет 84 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Нераспределенная прибыль показывается по кредиту счета 84, а непокрытый убыток – по дебету, записи ведутся накопительно в течение всего периода функционирования организации. Кредитовое сальдо счета 84 показывает сумму накопленной нераспределенной (капитализированной) прибыли организации на отчетную дату,
77
сальдо дебетовое показывает величину оттока вложенного собственником капитала на отчетную дату.
Вкредит счета 84 также списываются суммы накопленной переоценки по выбывшим объектам долгосрочных активов записью: Дебет сч. 83 Кредит сч. 84.
Нераспределенная прибыль, учтенная в качестве сальдо кредитового счета 84
всоответствии с законодательством может распределяться на создание и увеличение фондов организации, что отражается записями:
Дебет сч. 84 Кредит сч. 82 – на реинвестирование в резервный фонд:
Дебет сч. 84 Кредит сч. 80 – на увеличение уставного фонда, например, если
всоответствии с законодательством увеличен его минимальный размер и собственники приняли решение направить на его увеличение накопленную прибыль.
Нераспределенная прибыль может передаваться собственнику, могут начисляться доходы на вложенный капитал, например, дивидендов по решению собрания акционеров, что отражается записями:
Дебет сч. 84 Кредит сч. 75/2 – если участники (акционеры) не являются работниками данной организации; Дебет сч. 84 Кредит сч. 70 – если участники (акционеры) работают в данной организации.
Непокрытый убыток, числящийся на счете 84, может быть погашен за счет разных источников, что отражается записями: Дебет сч. 82 Кредит сч. 84/ «Непокрытый убыток» (отчетного года) – за счет резервного фонда:
Дебет сч. 75 Кредит сч. 84/… - за счет взносов учредителей.
Дебет сч. 80 Кредит сч. 84/… - при доведении величины уставного фонда до величины чистых активов организации, если по расчету по балансу их сумма оказалась меньше размера уставного фонда, на сумму превышения размера уставного фонда над суммой чистых активов.
При отсутствии резервного фонда нераспределенная прибыль отчетного года может направляться на покрытие убытков прошлых лет, что отражается: Дебет сч. 84/ «Нераспределенная прибыль» Кредит сч. 84/ «Непокрытый убыток».
Пример. Организация получила за отчетный год чистую прибыль в сумме 3 000 000 р. По решению собственника в резервный фонд реинвестируется 5% нераспределенной прибыли, на выплату дивидендов – 30 %, остальная нераспределенная прибыль капитализируется.
Вбухгалтерском учете отражены следующими записями:
Дебет сч. 99 Кредит сч. 84 – 3 000 000 р. – списывается по окончании года чистая прибыль со счета 99 при его закрытии на счет 84;
Дебет сч. 84 Кредит сч. 82 – 150 000 р. (3 000 000*5/100)– распределена прибыль в резервный фонд;
Дебет сч. 84 Кредит сч. 75/2, 70 – 900 000 р. (3 000 000*30/100) - начислены к выплате дивиденды за счет нераспределенной прибыли.
Прибыль в сумме 14 950 000 р. капитализируется и числится в качестве сальдо кредитового на счете 84.
Синтетический и аналитический учет по счету 84 при полной журнальноордерной форме ведется в журнале-ордере № 12. Аналитический учет по счету 84 организуется по направлениям распределения накопленной прибыли, для чего мо-
78
гут вводиться соответствующие субсчета. При полной журнально-ордерной форме учет по счету 84 обобщается в журнале-ордере № 15.
4 Аудит финансовых результатов и распределения прибыли.
Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли – выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.
Основными задачами аудита финансовых результатов и распределения прибыли являются установление и анализ:
1) правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
2) правильности учета прочих доходов и расходов;
3)проверка отнесения доходов и расходов к тому периоду, в котором они реально понесены (т.е. к периоду, к которому относится связанная с ними деятельность),
4)правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли. Последовательность работ при проведении аудита финансовых результатов
можно разделить на три этапа:
ознакомительный;
основной;
заключительный.
Ознакомительный этап. Аудитор проверяет, как закрывается финансовый результат от текущей деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99. А также уделяет большое внимание реформации годового баланса.
При проверке реформации баланса аудитор проверяет закрытие сч. 99, сальдо которого, равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84.
На основном этапе аудитор, используя метод прослеживания, обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели Отчета о прибылях и убытках: выручка, себестоимость, управленческие расходы, расходы на реализацию, прибыль (убыток).
После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать показатели прочих доходов и прочих расходов.
Далее аудиторы определяют правильность формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Эта проверка заключается в тщательном анализе отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.
79
Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, и учетной политике организации.
На основании протоколов заседаний общего собрания, учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84.
Выявленные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
Заключительный этап. После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате аудита финансовых результатов и распределения прибыли:
нарушения порядка составления Отчета о прибылях и убытках в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;
неверное отнесение доходов и расходов в состав текущей деятельности;
ошибки при отражении прочих доходов и расходов;
неверное отнесение доходов и расходов в состав прочих;
неправомерное использование прибыли отчетного года и другие.
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его вместе с рабочей документацией руководителю проверки.
ТЕМА 14 - БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ФОНДОВ, РЕЗЕРВОВ И ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ
1Учет уставного капитала, резервного капитала и добавочного капитала.
2Учет резервов предстоящих расходов. Учет безвозмездной и финансовой помощи, государственной поддержки.
3Аудит учредительных документов. Аудит формирования капитала и ре-
зервов.
1Учет уставного капитала, резервного капитала и добавочного капитала
Основным источником финансирования хозяйственной деятельности пред-
приятия является уставный фонд, который представляет собой совокупность средств, вложенных в предприятие его собственником. Порядок создания уставного фонда регламентируется законодательством РБ и учредительными документами. Источниками формирования имущества предприятия являются денежные и материальные взносы учредителей.
Величина уставного фонда устанавливается учредителями по договоренности, записывается в учредительных документах и регистрируется в местном ис-
80