1.1. Налог на прибыль
Одним из главных доходных источников бюджета является налог на прибыль. Если следовать многовековой логике и теоретическому обоснованию, то прибыль как экономическая категория присуща товарному производству на любом этапе его развития. В качестве объекта налогообложения должен выступать доход товаропроизводителей.
Налог на прибыль был введен в Российской Федерации после длительного существования неналоговых моделей распределения доходов юридических лиц в 1991 г.
Налог на прибыль существует все годы трансформации нашей экономики. По нашему мнению, утеряна его функция регулирования экономики. Акцентируя внимание на то, что этот налог является надежным источником поступления в бюджет средств, однако выполнять он должен не только фискальную, но и стимулирующую роль. В настоящее время налог на прибыль регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налогоплательщики и объект обложения представлены на рисунке 1:
Налогоплательщики
Российские организации
Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства
Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ
Объект налогообложения
Доходы, полученные от источников в РФ
Доходы
Доходы, полученные через постоянные представительства
____
Расходы
Расходы
Рис.1.Налогоплательщики и объект обложения
Прибыль
Одновременно установлен ряд категорий организаций, которые не являются плательщиками налога на прибыль, а именно: - организации, применяющие упрощенную систему налогообложения; - организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход; - организации, уплачивающие налог на игорный бизнес; - организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога. С введением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации появилось новое понятие - налоговый учет, представляющий собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством Российской Федерации.
Объектом обложения налогом является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Решение проблем, связанных с правильным применением действующего законодательства о налогообложении прибыли предприятий и организаций, следует начинать с ответа на следующий вопрос: какие средства, полученные предприятием при его создании и в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, как в денежной, так и в материально-вещественной форме, следует считать доходами, подлежащими обложению налогом на прибыль.
Для этих целей предприятия следует разделить на две основные группы: 1) осуществляющие деятельность с целью получения прибыли (дохода); 2) не преследующие цели получения дохода.
К первой группе относятся практически все предприятия, созданные для осуществления предпринимательской деятельности.
Ко второй группе предприятий следует отнести бюджетные организации, т.е. предприятия, расходы которых, связанные с осуществлением основной деятельности, полностью или частично покрываются из бюджетов всех уровней, а также некоммерческие организации (общественные организации и фонды, концерны, объединения и союзы предприятий, международные коммерческие организации и фонды), деятельность которых согласно условиям, определенным в их уставах, финансируется главным образом учредителями.
В состав доходов предприятий, относящихся ко второй группе, не включаются средства, полученные как в денежной, так и в материально-вещественной форме (основные средства, нематериальные активы, материалы, фактически произведенные затраты и т.п.) в результате целевых отчислений на содержание таких предприятий от других предприятий и организаций (так называемые спонсорские взносы), членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые) вклады участников этих предприятий. К этой же группе средств относятся "гранты", которые следует понимать как целевые средства, предоставляемые безвозмездно иностранными благотворительными организациями предприятиям и организациям в денежной или натуральной форме на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, обучение, лечение и другие цели с последующим отчетом об использовании.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) исчисляется исходя из полученной выручки от реализации и затрат на производство и реализацию продукции (Работ, услуг), перечень которых согласно действующему законодательству устанавливается Правительством РФ. Для предприятий, осуществляющих прямо обмен или реализацию продукции (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, которые определяется исходя из рыночных цен.
Затраты на производство продукции (работ, услуг включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты - предварительной или последующей.
Материальные затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в том периоде, в котором сырье, материалы, запасные части, горючесмазочные материалы, покупные комплектующие "изделия и полуфабрикаты были фактически использованы при производстве продукции (выполнении работ оказании услуг). Такие расходы должны быть доку ментально подтверждены путем составления соответствующим должностным лицом предприятия отчет об использовании материальных ресурсов.
Одна из самых сложных проблем в налоговом законодательстве - это правильное определение для целей налогообложения доходов и расходов, полученных и произведенных в иностранной валюте, возникающих как при проведении операций в иностранной валюте в пределах РФ, так и осуществлении деятельности за рубежом и экспортно-импортных операций (включая товарообменные (бартерные) сделки).