Тема 5. Способы начисления амортизации
Амортизация – постепенный перенос стоимости объекта основных средств или нематериальных активов по мере их износа на производимую с их участием продукцию (денежное выражение износа).Начисление амортизации регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и главой 25 Налогового кодекса РФ. Амортизация начисляется одним из следующих способов, выбранным организацией и закрепленным в учетной политике:
1. Линейный способ;
2. Способ уменьшаемого остатка;
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
1. Линейный способ. Этот способ заключается в равномерном во времени (по годам и месяцам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.
Норма амортизации рассчитывается по формуле:
,
где n – срок полезного использования основных средствили нематериальных активов.
Годовые амортизационные отчисления:
,
где С – первоначальная стоимость объекта основных средствили нематериальных активов.
Остаточная стоимость основных средств или нематериальных активов рассчитывается по формуле простого учетного процента:
,
где m – номер расчетного года.
2. Способ уменьшаемого остатка. При использовании этого метода годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается путем умножения остаточной на начало отчетного года стоимости основного средства или нематериального актива на норму амортизации.
Остаточная стоимость представляет собой разность между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной по нему на начало отчетного года.
Норма амортизации в данном случае определяется исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения.
Норма амортизации рассчитывается по формуле:
,
где k – коэффициент ускорения амортизации.
Годовые амортизационные отчисления:
,
где Сm-1 – остаточная стоимость объекта основных средств или нематериального актива на конец m-1 года.
Остаточная стоимость объекта основных средств или нематериального актива рассчитывается по формуле сложного учетного процента:
,
где m – номер расчетного года.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.При использовании этого метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости объекта основных средств или нематериального актива на дробь, в числителе которой – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Сумма чисел лет срока полезного использованияопределяется путем простого суммирования (например, если срок полезного использования объекта 6 лет, то сумма чисел лет этого срока равна 21 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6)) или по формуле:
,
где СПИ– срок полезного использования.
Норма амортизации рассчитывается отдельно для каждого года (m) срока полезного использования по формуле:
,
Годовые амортизационные отчисления:
,
где С – первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериального актива.
Остаточная стоимость объекта основных средств или нематериального актива:
где
–
сумма начисленной амортизации.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции – начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств или нематериального активаи предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Норма амортизации рассчитывается по формуле:
,
где Q – предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования основных средств.
Годовые амортизационные отчисления:
,
где С – первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериального актива;
Qm – объем производства в году m срока полезного использования.
Остаточная стоимость объекта основных средств или нематериального актива рассчитывается по формуле простого учетного процента:
,
где m – номер расчетного года.
Пример 31. Рассчитайте нормы амортизации, ежегодные амортизационные отчисления и остаточную стоимость основных средств для четырех способов начисления амортизации, если первоначальная стоимость основных средств 1000000 рублей, срок полезного использования 4 года, объем производства по годам: 20, 40, 60, 80 ед.
Решение:
Результаты расчетов показаны в табл. 1.
Таблица 1. Расчет показателей амортизации
|
Показатели |
Способы начисления амортизации | |||
|
Способ №1 |
Способ №2 |
Способ №3 |
Способ №4 | |
|
Нормы амортиза-ции, % |
НЛ=1/4=25 |
НУ=2*25=50 |
Нc1=4/(1+2+3+4)=40 Нc2=3/(1+2+3+4)=30 Нc3=2/(1+2+3+4)=20 Нc4=1/(1+2+3+4)=10 |
НО=1/200=0,5 |
|
Годовые амортиза-ционные отчисле-ния, тыс. руб. |
АО1=25*1000/100=250 АО2=250 АО3=250 АО4=250
|
АО1=1000*50/100=500 АО2=500*50/100=250 АО3=125 АО4=125
|
АО1=1000*40/100=400 АО2=1000*30/100=300 АО3=200 АО4=100
|
АО1=1000*(1/200)* *20/100=100 АО2=1000*(1/200)* *40/100=200 АО3=300 АО4=400
|
|
Остаточная стои-мость объекта ОС или НМА |
С1=1000-1*25*1000/ 100=750 С2=500 С3=250 С4=0 |
С1=50*1000/100=500 С2=50*500/100=250 С3=125 С4=0 |
С1=1000-400=600 С2=1000-400-300=300 С3=100 С4=0 |
С1=1000-100=900 С2=1000-100- -200=700 С3=400 С4=0 |