- •Планирование на предприятии
- •1. Тематика курсового проекта
- •2. Содержание и оформление пояснительной записки
- •3. Общие рекомендации по написанию разделов бизнес-плана
- •4. Титульный лист
- •5. Вводная часть или резюме проекта
- •6. Анализ положения дел в отрасли
- •7. Производственный план
- •7.1. Планирование производственной программы
- •7.2. Планирование производственного процесса
- •7.2.1. Планирование числа рабочих мест
- •7.2.2. Планирование потребности в помещениях и инфраструктуре
- •7.2.3. Планирование технологий, основного и вспомогательного оборудования и оснащения рабочих мест
- •7.3. Планирование производственных ресурсов
- •8. Организационный план
- •8.1. Юридическое обеспечение проекта
- •8.2. Организационная структура управления
- •8.3. Планирование трудовых ресурсов
- •8.4. Планирование фонда оплаты труда
- •9. План маркетинга
- •9.1. Планирование продвижения товаров и услуг
- •9.2. Планирование каналов сбыта
- •9.3. Планирование цен на товары и услуги
- •10. Оценка рисков и страхования
- •10.1. Бизнес-планирование рисков
- •10.2. Планирование минимизации и защиты от рисков
- •11. Финансовый план
- •11.1. Состав и структура финансового плана
- •11.2. Налоговое планирование
- •11.3. План доходов и расходов
- •11.4. План денежных поступлений и выплат
- •11.5. Балансовый план
- •11.6. План по источникам и использованию средств
- •12. Расчет порога рентабельности и критического объёма производства
11. Финансовый план
11.1. Состав и структура финансового плана
Финансовый план является важнейшей итоговой частью бизнес-плана. Цель его составления — выяснить, насколько эффективно спланирована деятельность предприятия. Основные показатели, с помощью которых составляется финансовый план, рассчитаны в других разделах бизнес-плана и аккумулируются в финансовом плане для подведения финансовых итогов проекта.
Финансовый план включает в себя: план доходов и расходов, план денежных поступлений и выплат, балансовый план на конец планового период, план по источникам и использованию средств. Финансовый план должен дать предпринимателю полную картину того, откуда и когда предприятие должно получать деньги, на что эти деньги будут потрачены, как соотносится потребность в деньгах с денежной наличностью, каким будет финансовое положение предприятия к концу года. Финансовый план составляется с разбивкой по месяцам, поэтому он служит основой текущего финансового контроля на предприятии и позволяет избежать типичной для всех новых предприятий проблемы - нехватки денег.
Потенциальному инвестору финансовый план должен дать ответ на вопрос, сможет ли предприниматель выполнить взятые на себя обязательства и сумеет ли он так распорядиться полученными средствами, чтобы вовремя вернуть кредит и обеспечить прибыль на вложенный капитал. Во всех разделах финансового плана присутствует доходная часть — выручка от реализации и другие доходы, и расходная часть - расходы на производство, сбыт, суммы налоговых платежей, уплата процентов за кредит, уплата страховых взносов и другие расходы.
Финансовый план объединяет все разделы бизнес-плана: производственный, организационный, маркетинга и др. Это позволяет выразить полученные или предполагаемые результаты в емкой и доступной для понимания форме. Работа по составлению финансового плана проводится в несколько этапов.
Разработка финансового плана основывается на анализе всех источников финансовых ресурсов, а также всех обязательных платежей предприятия за планируемый год. Поступления предприятию могут принимать форму:
• денежных средств, поступивших на расчетные счета и в кассу предприятия;
• векселей, чеков, ценных бумаг, которые могут быть использованы как платежные средства;
• стоимости имущества, полученного безвозмездно, в виде взносов в уставный фонд, бартерной оплаты.
Для разработки планируемого объема продаж имеется необходимая информация в производственном плане и плане маркетинга: плановая производственная программа в натуральных единицах и цены на товары и услуги.
11.2. Налоговое планирование
Составной частью финансового плана является налоговое планирование, основная задача которого — минимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства и учета всех законных налоговых льгот.
Налоговое планирование должно начинаться еще до регистрации организации как таковой, поскольку даже на выбор организационно-правовой формы предпринимательства оказывает влияние налоговая система, если предприниматель стремится обеспечить для себя наилучшее положение с точки зрения уплаты налогов. С момента создания организации вопросы налогообложения становятся составной частью практически каждого крупного решения, каждой сделки, так как даже форма договора влияет на сумму налогов, подлежащих исчислению и перечислению в бюджет.
Налоговое планирование в любом хозяйствующем субъекте базируется на двух основных принципах:
1. Платить необходимо минимальную сумму положенных налогов.
2. Платить налоги в последний день установленного для этого срока.
Правильное планирование предполагает минимизацию налоговых выплат. Это не значит, что надо пытаться уклониться от выплаты налогов, предусмотренных законом, а лишь то, что не следует платить больше, чем положено. Неуплата налогов противоречит закону, в то же время обход налогового законодательства ему не противоречит.
К элементам налогового планирования относят:
1. Налоговый календарь, предназначенный для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, а также предоставления отчетности, не допуская при этом задержек, влекущих за собой неизбежные штрафные санкции.
2. Стратегия минимизации (оптимизации) налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии.
3. Четкое исполнение налоговых и прочих обязательств.
4. Удовлетворительное состояние бухгалтерского учета и отчетности, позволяющее получать оперативную объективную информацию о хозяйственной деятельности, в том числе и для целей адекватного налогового планирования.
Налоговый календарь составляется на основании действующего налогового законодательства и позволяет постоянно следить за сроками уплаты налогов и других обязательных платежей, а также представления отчетности в налоговые органы, органы внебюджетных фондов, органы статистики. Налоговый календарь избавляет от неприятностей, связанных с уплатой штрафов и пеней из прибыли, оставшейся в распоряжении коммерческой организации (табл. 14).
Таблица 14 – Налоговый календарь
Сроки уплаты налога |
Виды налогов | ||||
НДС |
ЕСН |
НДПИ |
Налог на имущество |
Транспортный налог | |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Налоговое планирование предусматривает предварительное изучение всех предлагаемых к заключению хозяйственных договоров на предмет их потенциальных налоговых последствий. Результаты налогового планирования необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов и полученных выгод, но и с точки зрения уменьшения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения. Выделяют пять основных этапов:
На первом этапе налогового планирования, который совпадает с моментом возникновения идеи о создании предприятия, решается вопрос о выборе одной из существующих организационно-правовых форм юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица.
На втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения предприятия и его структурных подразделений, имея в виду не только страны и регионы с льготным режимом налогообложения, но и регионы России с особенностями местного налогообложения.
На третьем этапе анализируются предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности — по результатам анализа составляется план действий в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, который является составной частью общего налогового планирования.
На четвертом этапе производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности (купля-продажа, посредническая деятельность, аренда и т.п.), с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.
На пятом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.
Таким образом, если первые два этапа налогового планирования имеют место лишь один раз — до регистрации предприятия, то этапы 3-5 относятся к текущему, повседневному налоговому планированию. При этом повседневному контролю подлежит обоснованность применения налоговых льгот к каждой сделке.
Каждый налог описывается с помощью следующих параметров:
• источник платежа (т.е. статья расходов, на которую он относится);
• налогооблагаемая база;
• ставка налога;
• сроки уплаты;
• пропорции перечисления в бюджеты разных уровней;
• реквизиты организации, куда делаются перечисления;
• льготы или особые условия исчисления налога. Налоговую таблицу следует постоянно корректировать в соответствии с новыми нормативными документами. Когда исправлений накопится достаточно много, ее целесообразно переоформить.
Таблица 15 - Налоги, уплачиваемые предприятием
1№ |
Вид налога и налогооблагаемая база |
Формула расчета налога |
Ставка, % |
1 |
Объем продаж |
|
|
2 22.1 22.2 |
Налоги, включаемые в цену реализации Налог на добавленную стоимость (НДС)
Акцизы |
Объем продаж
Объем продаж без учета НДС × Ставка акциза |
18%
Разные по разным товарам |
3
4.1 44.1.1
4.1.2 4 44.1.3 44.1.4 4 44.1.5 44.1.6 |
Выручка от реализации |
(стр. 1 — стр. 2) |
|
Общая сумма расходов (полная себестоимость), в том числе: Налоги, включаемые в себестоимость Налог на добычу полезного ископаемого
Земельный налог
ЕСН
Налог на имущество
Налог на рекламу
Транспортный налог |
Выручка от реализации × Ставка налога
Площадь участка × Ставка налога
Фонд оплаты труда персонала × Ст. налога Среднегодовая стоимость основных средств × Ст. налога Расходы на рекламу без учета НДС × Ст. налога Мощность двигателя или валовая вместимость ×Ставка налога |
Зависит от вида полезного ископаемого Зависит от категории участка
26,8%
2,2%
5%
Зависит от мощности двигателя | |
5 |
Прибыль от реализации |
(стр. 3 — стр. 4) |
|
6
|
Сальдо операционных и внереализационных финансовых результатов |
|
|
7
|
Налогооблагаемая прибыль |
(стр. 5 + стр. 6)
|
|
8 |
Налог на прибыль |
Налогооблагаемая прибыль ×Ст.налога |
24 |
9 |
Прибыль после налогообложения |
(стр. 7 — стр. 8) |
|
10 |
Общая сумма налогов |
(стр.2 + стр.4.1 + стр.8) |
|
11 |
Доля налогов в объеме продаж |
(стр.10 : стр.1 × 100%) |
|
Наряду с общей системой налогообложения, может применяться упрощенная или, для отдельных видов деятельности, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Применение упрошенной системы налогообложения предусматривает замену НДС, налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Организация имеет право перейти на упрошенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев доход от реализации не превысил определенного предела. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Это могут быть доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав; внереализационные доходы. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение основных средств;
2) расходы на приобретение нематериальных активов;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах установленных норм;
13) расходы на командировки;
15) расходы на нотариальные и аудиторские услуги;
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.