Osnovy_rossyskogo_prava_Kashanina

Необходимо отметить важную особенность налоговой систе­ мы Российской Федерации. Дело в том, что законодательство различает понятие установления налога и введения его в дейст­ вие.

Установление налога означает его отражение в базовом зако­ не о налоговой системе в качестве элемента налоговой систе­ мы, определение возможной территории его взимания и уровня бюджета, куда направляются суммы налога, а также определе­ ние налогоплательщиков и прочих элементов налогообложе­ ния: объекта, базы, периода и др.

Наиболее важные полномочия, относящиеся к установлению налогов, принадлежат только Федеральному Собранию РФ. Ис­ черпывающий перечень всех налогов, сборов и других платежей, отнесенных к налоговой системе РФ, закрепляется законода­ тельством РФ. Органы государственной власти всех уровней не вправе устанавливать дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей. Другими словами, органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления не могут при­ думывать свои собственные налоги. Схема налоговой системы формируется на федеральном уровне.

Федеральными законами также определяются важнейшие элементы налогов всех уровней налоговой системы РФ. Органы Государственной власти субъектов РФ и органы местного само­ управления при установлении, соответственно, региональных и местных налогов, обладают лишь правом определять налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уп­ латы налога, а также формы отчетности по данным налогам.

Однако установление налогов не означает обязательного их взимания на определенной территории. Орган представитель­ ной власти того уровня, в соответствующий бюджет которого поступает установленный налог, может посчитать излишним его взимание. Для того чтобы налог существовал в действитель­ ности, необходимо ввести его в действие, т. е. принять норма­ тивно-правовой акт (региональный или акт органа местного са­ моуправления), предусматривающий обязанность налогопла­ тельщика уплатить налог в бюджет определенной территории. Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей тер­ ритории РФ, поэтому в их отношении понятие введения налога в действие теряет смысл.

•суммы единовременных пособий физическим лицам, ухо­ дящим на пенсию, не предусмотренных законодательством о труде, и др.

•материальная выгода от экономии на процентах за поль­ зование заемными средствами;

•оплата труда в натуральной форме и др.

Льготы, предусматриваемые законодательством для физиче­ ских лиц, достаточно широки:

•устанавливается необлагаемый минимум доходов (налого­ вый вычет) в размере 3000 руб. (для инвалидов Великой Отече­ ственной войны, ликвидаторов аварии на Чернобыльской АЭС

идр.), 500 руб. (для Героев Советского Союза, Российской Фе-

-дерации, участников Великой Отечественной войны, родителей

исупругов погибших военнослужащих, воинов-афганцев и др.), 300 руб. (для малообеспеченного налогоплательщика, имеюще­ го ребенка);

•совокупный доход уменьшается на сумму расходов на обуче­ ние (в пределах 25 тыс. руб.), на лечение (в пределах 25 тыс. руб.);

•совокупный доход уменьшается на сумму доходов, подле­ жащих налогообложению и перечисленных на благотворитель­ ные цели;

•совокупный доход уменьшается на сумму, направленную на строительство или приобретение личного дома, квартиры, дачи в пределах 600 тыс. руб., а также на сумму, полученную от продажи дома или квартиры, находившегося в собственно­ сти не менее 5 лет (в пределах 1 млн. руб.), не менее трех лет (в пределах 125 тыс. руб.).

Всовокупный годовой доход также не включаются:

•государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (например, по беременности и ро­ дам; по уходу за ребенком; на погребение; на детей малообес- , печенным слоям населения, по безработице и др.);

•все виды государственных пенсий;

•все виды установленных законодательством компенсаци­ онных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, увольнением работ­ ников, гибелью военнослужащих или госслужащих, возмеще­ нием командировочных расходов и др.;

•алименты, получаемые налогоплательщиком;

•суммы единовременной материальной помощи, оказывае­ мой в связи со стихийными бедствиями, работодателями чле­ нам семьи умершего работника и др.;

•суммы стипендий, выплачиваемых студентам вузов;

•суммы грантов и премий за достижения в области искус­ ства, науки, культуры;

•вознаграждение за сданную кровь, материнское молоко;

•другие виды доходов.

Ставка налога. В последние несколько лет было серьезно снижено бремя выплат по налогу на доход физических лиц. Ес­ ли раньше доходы облагались по методу сложной прогрессии, и максимальная ставка достигала 45%, то сегодня все доходы (за некоторыми исключениями) вне зависимости от их размера об­ лагаются по ставке в 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отноше­ нии выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей; стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводи­ мых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части, превышающей 2000 руб.; страхо­ вых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров внесенных налогоплательщиком страхо­ вых взносов; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ; суммы эко­ номии на процентах при получении налогоплательщиками за­ емных средств.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отноше­ нии дивидендов и доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Способы и порядок уплаты налога. Законодательство исполь­ зует два способа уплаты подоходного налога: уплата налога у источника дохода (налоговым агентом) и уплата налога по дек­ ларации.

1. Исчисление и удержание подоходного налога с доходов, по­ лученных за выполнение трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы, производится пред­ приятием, учреждением, организацией, где работает налогопла­ тельщик, с начала календарного года по истечении каждого ме­ сяца. В конце каждого года производится перерасчет налога, исходя из сумм совокупного дохода, начисленных физическому лицу в течение календарного года. Такой же порядок исчисле-

264 Глава 5. Финансовое право

ния и удержания налогов устанавливается для предприятий, принимающих на работу совместителей.

_ 2. Уплата налога по декларации. В связи с отказом от метода сложной прогрессии и обложении любых доходов по твердым ставкам, сфера применения данного способа уплаты налога су­ зилась. Сегодня обязанность подачи декларации установлена лишь для тех, кто получил доходы от лиц, не являющихся на­ логовыми агентами, в частности, из иностранных источников, а также для индивидуальных предпринимателей, частных нота­ риусов и иных лиц, занимающихся частной практикой.

Все перечисленные категории лиц при наличии у них дохо­ дов в календарном году обязаны представить налоговому орга­ ну по месту постоянного места жительства не позднее 30 апре­ ля следующего за отчетным года декларацию о доходах. Декла­ рация в данном случае является отчетным действием, так как эти категории лиц в установленные сроки исчисляют и уплачи­ вают налог самостоятельно.

Налог на прибыль организаций. Этот налог установлен гл. 25 НК РФ и является самым существенным источником доходов бюджета.

Субъектами налога на прибыль являются:

1) российские организации, т. е. юридические лица, образо­ ванные в соответствии с законодательством Российской Феде­ рации, в том числе постоянные представительства иностранных юридических лиц в России;

2) иностранные организации, осуществляющие свою дея­ тельность в Российской Федерации через постоянные предста­ вительства и (или) получающие доходы от источников в Рос­ сийской Федерации, в том числе международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Объектом налога является факт получения прибыли. Предметом налогообложения является прибыль, полученная

налогоплательщиком, т. е. его доход, уменьшенный в соответ­ ствии с положениями закона на величину произведенных рас­ ходов (обоснованных и документально подтвержденных затрат, осуществленных налогоплательщиком). При этом налоговой ба­ зой признается денежное выражение прибыли (рис. 5.5), .

Ставка налога. Налоговая ставка по налогу на прибыль уста­ новлена в размере 24%. Из них: 7,5% зачисляется в федераль­ ный бюджет; 14,5% — в бюджеты субъектов РФ; 2% — в мест­ ные бюджеты.

Особые ставки установлены для обложения налогом доходов иностранных организаций (20 и 10% в зависимости от вида до-

266 Глава 5. Финансовое право

хода), полученных налогоплательщиком дивидендов (6% для российских организаций и 15% для иностранных) и др.

Налог на добавленную стоимость (НДС) также является од­ ним из лидеров по объему поступлений в бюджет.

Субъектами налога являются организации (как российские, так и иностранные и международные), а также лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через тамо­ женную границу РФ. При этом организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты налога (на один год), если за каждые три предшествующих последователь­ ных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности один миллион рублей.

Объектом налогообложения являются:

•сделки по реализации товаров;

•импорт товаров и др.

Налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, а при ввозе их на таможенную терри­ торию РФ — как сумма их таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов.

Ставка налога. Общая ставка НДС установлена в размере 20%. Для сделок по реализации некоторых видов товаров установлены льготные ставки (10% для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей; 0% для экспортируемых товаров и др.). Со­ ответственно, сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщик, реализуя товар, увеличивает его цену на сумму уплаченного НДС. Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога, в свою очередь уп­ лаченного им при приобретении товаров, необходимых для производства. Разница вносится в бюджет.

Таким образом, юридический налогоплательщик не несет никакого экономического бремени, связанного с уплатой нало­ га, так как компенсирует затраты за счет покупателя своего то­ вара, на которого перекладывает налог.

'-"••'•§ 7. Ответственность за нарушение налогового законодательства

Известно, что уплата налогов — нежелательная обязанность для каждого, поэтому многие пытаются снизить тяжесть нало­ гового бремени незаконным образом. В связи с этим гаранти-

§ 7. Ответственность за нарушение налогового законодательства 267

рованность исполнения налогового законодательства мерами государственного принуждения — это необходимое условие ра­ ботоспособности налоговой системы.

Меры государственного принуждения в сфере налоговых от­ ношений не сводятся исключительно к мерам ответственности за налоговые правонарушения. Дело в том, что существует сис­ тема правовых инструментов, которые не направлены на нака­ зание налогоплательщика, а носят предупредительный, пресекательный либо восстановительный характер (например, осу­ ществление налоговыми органами различного рода проверок, изъятие документов, свидетельствующих о сокрытии (заниже­ нии) прибыли (дохода) и т. п.). Главное, что отличает эти меры от мер ответственности, — это отсутствие дополнительного об­ ременения, накладываемого в качестве наказания за совершен­ ное правонарушение. Все это позволяет назвать меры государ­ ственного принуждения, не связанные с применением мер от­ ветственности, мерами защиты. Даже если сами меры защиты и нарушают имущественную сферу налогоплательщика, то объем вмешательства соответствует невнесенной сумме налога.

Достаточно часто меры защиты могут применяться при от­ сутствии какого-либо правонарушения в сфере налоговых пра­ вонарушений. Поэтому, как правило, при применении данных мер разговор о наличии вины становится бессмысленным.

Применение мер налоговой ответственности возможно, если имеется для этого основание — налоговое правонарушение.

Налоговое правонарушение — противоправное виновное дейст­ вие или бездействие, посягающее на правопорядок в области на­ логовых отношений, за которое предусмотрено применение мер юридической ответственности.

В российском законодательстве нормы, предусматривающие конкретные составы налоговых правонарушений, находятся преимущественно в НК РФ. Ответственность за наиболее тяж­ кие деяния в сфере налогообложения предусмотрена УК РФ.

Можно выделить некоторые специфические черты мер нало­

говой ответственности:

• эти меры осуществляются для обеспечения режима закон­ ности именно в сфере налоговых отношений и имеют своей це­ лью понуждение налогоплательщика к исполнению своих обязанно­ стей по уплате налогов;

•эти меры распространяются как на физических, так и на юридических лиц, однако перечень мер, применяемых к тем и дру­ гим, а также порядок их наложения и исполнения не совпадают. Так, взыскание недоимок, сумм штрафов и иных санкций, пре­ дусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном;

•этот правовой институт налоговой ответственности носит комплексный характер и состоит из мер ответственности за на­ логовые правонарушения, предусмотренных административ­ ным, финансовым, уголовным законодательством. Соответствен­ но и система мер различается по силе воздействия: от взыска­ ния пени до лишения свободы.

Финансовая ответственность в сфере налоговых отношений предусмотрена Налоговым кодексом РФ (частью первой) и нала­ гается за совершение указанных в НК РФ налоговых правона­ рушений.

Финансовые санкции не отличаются большим разнообрази­ ем. Универсальной санкцией является штраф. Однако его раз­ мер за одно и то же нарушение может существенно колебаться:

а) при наличии хотя бы одного из смягчающих обстоя­ тельств (совершение деяния вследствие стечения тяжелых лич­ ных или семейных обстоятельств или под влиянием угрозы, принуждения, материальной, служебной или иной зависимости и др.) размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза;

б) при наличии отягчающего обстоятельства (повторное привлечение к ответственности за аналогичное правонаруше­ ние) штраф увеличивается на 100%.

Разумеется, взыскание штрафа не освобождает налогового правонарушителя от уплаты задолженности по налогам.

В НК РФ предусматривается ответственность за следующие виды налоговых правонарушений:

•нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

•уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

•нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

•нарушение срока представления налоговой декларации;

•грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а так­ же и объектов налогообложения;

•нарушение правил составления налоговой декларации;

•неуплата или неполная уплата сумм налога;