Глава 2 : Схема бухгалтерского учета на сопоставляющих счетах

Сопоставляющие счета предназначены для сопоставления доходов и расходов организации и выявления конечного финансового результата деятельности за отчетный период. Сопоставляются и отражаются накопительными записями следующие составляющие финансового результата от продаж и прочих операций: доходы от обычных видов деятельности организации (например, от продажи активов)- с коммерческой фактической себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг), а также с остаточной и балансовой стоимостью основных средств, нематериальных и других активов, иных расходов. Доходы от продаж - денежные или иные ценности, полученные от продаж активов, которые признаются по мере поставок продукции, сдачи работ, оказании услуг и предъявления покупателю расчетной документации или по мере ( в момент) оплаты стоимости реализованных активов, собственность на которые перешла к покупателю. Иначе говоря, доходы – статья увеличения собственного капитала в результате продаж активов за отчетный период. Показатели финансовых результатов определяются сопоставлением дебетового (расходы) и кредитового (доходы) оборотов счетов. Сопоставляющие счета подразделяются на: - операционно-результатные счета - финансово-результатные счета

2.1 Состав и характеристика операционно-результативных счетов.

Операционно-результативный счет – это счёт, на котором учитываются расходы и доходы по операциям, связанным с реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, выбытием основных фондов, материалов, нематериальных активов и ценных бумаг.

Перечень операционно-результатных счетов включает счет «Выполненные этапы по незавершённым работам», «Продажи» и «Прочие доходы и расходы». По отношению к балансу данные счета являются активно-пассивными. Они закрываются по каждому отчетному периоду и потому не указываются в балансе.

По счету «Продажи» независимо от формы собственности предприятий и организаций показывается себестоимость:

проданной готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства предприятий отдельных отраслей народного хозяйства;

работ и услуг промышленного характера строительных и иных организаций, а также работ и услуг непромышленного назначения;

покупных изделий, приобретенных ранее для комплектации;

товаров в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях и организациях;

услуг по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;

транспортно- экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;

услуг предприятий связи и т. п.

По кредиту счета «Продажи» в таком же разрезе формируется выручка от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг по договорным (продажным) ценам. Следовательно, в конечном итоге на счете «Продажи» накапливается информация о доходах и расходах организации, связанные с ее обычной деятельностью.

Счет «Прочие доходы и расходы» используется для получения данных о прочих доходах и расходах, отличных от обычных видов деятельности, кроме чрезвычайных доходов и расходов. В учете подобные доходы и расходы рассматриваются как операционные (от продажи основных средств и т. п.) и внереализационные (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и пр.).

Операционно-результатные счета предусмотрены для обобщения информации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата. Перечень операционно-результатных счетов включает счет «Продажи» и «Прочие доходы и расходы». По отношению к балансу данные счета являются активно-пассивными. Они закрываются по каждому отчетному периоду и потому не указываются в балансе. Общие правила учета:

1. В дебете счетов учитывается коммерческая себестоимость реализованных продуктов труда; остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов; балансовая стоимость материалов и других оборотных активов; уплачиваемые пени, штрафы, неустойки за нарушение условий договоров; проценты, уплачиваемые по кредитам и займам.

2. В кредите учитывается (при признании) сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, указания услуг и других операций (по обычным видам деятельности) и доходы от прочих операций.

3. Путем сопоставления двух оценок активов предприятия определяется финансовый результат прибыль или убыток (если ДО >КО, то С_Д означает сумму убытка от продаж и прочих операций; если КО >ДО, то С_К свидетельствует о полученной прибыли).

4. Сопоставляющие счета бессальдовые (ДО=КО): учтенные на них сальдо ежемесячно «закрываются», т.е. зачисляются в состав финансовых результатов от продаж и прочих операций в дебет или кредит счета «Прибыли и убытки».

5. Аналитический учет ведется по каждому виду проданных активов; по регионам продаж; по каждому виду (статье) прочих доходов и расходов.

Сопоставляющие счета используются для определения финансовых результатов отдельных хозяйственных процессов или всей хозяйственной деятельности предприятия путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учтенных на этих счетах. Финансовые результаты, полученные при осуществлении обычных и прочих видов деятельности и учтенные на сопоставляющих счетах с помощью бухгалтерских расчетов, называется бухгалтерской(учетной) прибылью или бухгалтерскими (учетными) убытками.

2. Состав и характеристика финансово-результатных cчетов.

Для обобщения информации о формировании финансового результата организации используются финансово-результатные счета. Эти счета представлены счетами « Прибыли и убытки», «Доходы будущих периодов». Счет « Прибыли и убытки» содержит учетно-экономическую информацию о формировании и погашении учетных убытков или расходовании средств бухгалтерской прибыли в отчетном году. В соответствии с учетными стандартами бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный результат, учтенный и рассчитанный согласно принципам и допущениям финансового учета, определенным учетной политикой предприятия, и как правило, не совпадающий с общей суммой прибыли, облагаемой налогом. Бухгалтерская прибыль включается в финансовый отчет о прибылях и убытках как статья указанного отчета. Сумма бухгалтерских убытков включается в отчет о прибылях и убытках как статья убытков. Счет «Прибыли и убытки» - активный или пассивный в зависимости от «свернутого» финансового результата: при убытках - дебетовое сальдо, при наличии валовой прибыли - кредитовое сальдо. В состав бухгалтерской прибыли включаются прибыль от продаж товарной продукции (товаров, работ, услуг), а также операционные и внереализационные доходы за минусом операционных и внереализационных расходов, перечень которых регламентируется действующими нормативными документами. По дебету счета отражаются убытки (потери), а по кредиту – прибыли (доходы) предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов на счете ‑­ «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат за отчетный период, т. е. валовую прибыль или валовые убытки (валовая прибыль - вся сумма прибыли предприятия до вычетов и отчислений). По окончании отчетного года после отражения всех хозяйственных операций и подсчета финансовых результатов, а также части прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, счет «Прибыли и убытки» закрывается. Аналитический учет на счете ведется по каждой группе прибылей и убытков; его данные являются основанием налогооблагаемой прибыли. В бухгалтерском балансе учитывается чистая прибыль, оставшаяся нераспределенной на конец отчетного периода ( статья «Нераспределенная прибыль»). Статья «доходы будущих периодов» предназначен для учета доходов, фактически поступивших но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным а отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятых к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, можно подвести краткий итог. В ходе работы были рассмотрены и решены следующие вопросы: теоретические основы классификации бухгалтерских счетов, необходимость классификации, что представляют собой классификации счетов по различным признакам.

В первой главе были изучены теоретические основы классификации счетов, необходимость классификации, виды классификаций счетов. Назначение классификации состоит в том, чтобы выявить и отразить тенденции развития исследуемой совокупности, закономерность, проявляемую в классификационных признаках и характеристику ещё не известных или не созданных элементов.

При классификации счетов происходит не только объединение в однородные группы, но и разделение бухгалтерской информации на части, совокупность которых и составляет систему бухгалтерского учёта. Поэтому такая классификация счетов должна быть положена в основу построения плана счетов бухгалтерского учёта, который обеспечивает понимание содержания счетов, их свойства и особенности, а также правильность их применения в практической работе.

В разные исторические периоды существовали различные признаки, по которым должны группироваться счета, но все они обязаны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учёта, ту среду, в которой те или иные субъекты функционируют, а также особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией.

Также была рассмотрена классификация бухгалтерских счетов. Среди наиболее распространённых признаков классификации счетов выделяют:

1. Классификация счетов по экономическому содержанию. По этому признаку счета подразделяют: счета имущества по составу и размещению, счета имущества и обязательств по источникам их образования, счета хозяйственных процессов (заготовление, производство и реализация) и финансовых результатов. Причём следует отметить, что данная классификация имела несколько направлений развития, что связано с размытостью самого признака классификации, его недостаточной научной проработке и с неоднозначностью применяемых экономических теорий.

2. Классификация счетов по назначению и структуре, которые подразделяются на следующие группы: основные счета - инвентарные счета, счета расчётов, счета денежных средств, счета капитала; регулирующие счета –контрактивные и контрпассивные; операционные счета - собирательно-распределительные счета, бюджетно-распределительные счета, калькуляционные счета; сопоставляющие счета (операционно-результативные и финансово-результатные счета)

3. Классификация счетов по принадлежности имущества и обязательств (или, как ещё по другому называют данную классификацию, по отношению к бухгалтерскому балансу). Имеет важное значение, так как в её основе лежит право собственности на имущество и обязанность покрытия обязательств (за счёт собственных или заёмных средств либо за счёт других лиц). При данной классификации счета подразделяются на балансовые (те, которые отражаются в балансе) и забалансовые.

4. Классификация счетов по степени детализации данных. При данной классификации счета подразделяются в зависимости от содержащейся в них информации. Здесь счета делятся на синтетические (имеют краткую запись, имеют прямую связь с балансом), аналитические (открываются с целью детализации синтетических счетов) и субсчета (один субсчёт объединяет несколько аналитических счетов. Их иногда называют счетами второго порядка, когда как синтетические счета – первого порядка).

Во второй главе были рассмотрены схемы бухгалтерского счета на сопоставляющих счетах, сначала на примере операционно-результативных счетов («Продажи», «Прочие доходы и расходы»). Выяснил, что их используют для определения финансовых результатов отдельных хозяйственных процессов или всей хозяйственной деятельности предприятия путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учтенных на этих счетах. Были рассмотрены общие правила учета и определено, что финансовыми результатами, учтенными на сопоставляющих счетах, являются бухгалтерская (учетная) прибыль и бухгалтерские (учетные) убытки.

Далее были изучены финансово-результативные счета («Прибыли и убытки» и «Нераспределенная прибыль (убыток)»), на которых отражается конечный финансовый результат деятельности предприятия – прибыли или убытки. Сальдо конечное по дебету показывает величину убытка, а по кредиту – прибыли. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов на счете «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат за отчетный период .

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.1) Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21. 01.1996г. №129-ФЗ (ред. от 03. 11. 2006№183-ФЗ)

2) Концепция развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу от 1 июля 2004г. №180

3) Положение по бухгалтерскому учёту 1/98 «Учётная политика организации», утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.98г. № 60н, в ред. приказа Минфина РФ от 30. 12. 99, № 107н

4) Теория бухгалтерского учёта: Учеб. пособие / Под ред. Е. А. Мизиковского. – М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2004. – 555 с.

5) Астахов, В. П. Теория бухгалтерского учёта. В. П. Астахов. – М.: Экспертное бюро-М, 1997. – 351 с.

6) Кутер, М. И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 640 с.

7) Андросов А. М., Викулова Е. В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, 2000. – 1024 с.

8) Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2001 – 635 с. – (Серия «Высшее образование»)

9) Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Бухгалтерский учёт: Учебно-практическое пособ. – 2-е изд. пер., доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004

10) Бабченко Т.Н., Козлова Е.П., Галанина Е.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М: Финансы и статистика, - 1998.

11) Бабаев Ю.А., Комисарова Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика,- 2003.

ПРИЛОЖЕНИЯ

1. План счетов.

┌──────────────────────────────┬─────┬───────────────────────────┐

│ Наименование счета │Номер│ Номер и наименование │

│ │счета│ субсчета │

├──────────────────────────────┼─────┼───────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├──────────────────────────────┴─────┴───────────────────────────┤

│ Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │

│ │

│Основные средства │ 01 │По видам основных средств │

│ │ │ │

│Амортизация основных средств │ 02 │ │

│ │ │ │

│Доходные вложения в│ 03 │По видам материальных │

│материальные ценности │ │ценностей │

│ │ │ │

│Нематериальные активы │ 04 │По видам нематериальных│

│ │ │активов и по расходам на│

│ │ │научно-исследовательские, │

│ │ │опытно-конструкторские и│

│ │ │технологические работы │

│(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) │

│ │ │ │

│Амортизация нематериальных│ 05 │ │

│активов │ │ │

│ │ │ │

│..............................│ 06 │ │

│ │ │ │

│Оборудование к установке │ 07 │ │

│ │ │ │

│Вложения во внеоборотные│ 08 │1. Приобретение земельных│

│активы │ │участков │

│ │ │2. Приобретение объектов│

│ │ │природопользования │

│ │ │3. Строительство объектов│

│ │ │основных средств │

│ │ │4. Приобретение объектов│

│ │ │основных средств │

│ │ │5. Приобретение│

│ │ │нематериальных активов │

│ │ │6. Перевод молодняка│

│ │ │животных в основное стадо │

│ │ │7. Приобретение взрослых│

│ │ │животных │

│ │ │8. Выполнение │

│ │ │научно-исследовательских, │

│ │ │опытно-конструкторских и│

│ │ │технологических работ │

│(субсчет 8 введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) │

│ │ │ │

│Отложенные налоговые активы │ 09 │ │

│(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) │

│ │ │ │

│ │

│ Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ │

│ │

│Материалы │ 10 │1. Сырье и материалы │

│ │ │2. Покупные полуфабрикаты и│

│ │ │комплектующие изделия,│

│ │ │конструкции и детали │

│ │ │3. Топливо │

│ │ │4. Тара и тарные материалы │

│ │ │5. Запасные части │

│ │ │6. Прочие материалы │

│ │ │7. Материалы, переданные в│

│ │ │переработку на сторону │

│ │ │8. Строительные материалы │

│ │ │9. Инвентарь и│

│ │ │хозяйственные │

│ │ │принадлежности │

│ │ │10. Специальная оснастка и│

│ │ │специальная одежда на│

│ │ │складе │

│(субсчет 10 введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) │

│ │ │11. Специальная оснастка и│

│ │ │специальная одежда в│

│ │ │эксплуатации │

│(субсчет 11 введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) │

│ │ │ │

│Животные на выращивании и│ 11 │ │

│откорме │ │ │

│ │ │ │

│..............................│ 12 │ │

│ │ │ │

│..............................│ 13 │ │

│ │ │ │

│Резервы под снижение стоимости│ 14 │ │

│материальных ценностей │ │ │

│ │ │ │

│Заготовление и приобретение│ 15 │ │

│материальных ценностей │ │ │

│ │ │ │

│Отклонение в стоимости│ 16 │ │

│материальных ценностей │ │ │

│ │ │ │

│..............................│ 17 │ │

│ │ │ │

│..............................│ 18 │ │

│ │ │ │

│Налог на добавленную стоимость│ 19 │1. Налог на добавленную│

│по приобретенным ценностям │ │стоимость при приобретении│

│ │ │основных средств │

│ │ │2. Налог на добавленную│

│ │ │стоимость по приобретенным│

│ │ │нематериальным активам │

│ │ │3. Налог на добавленную│

│ │ │стоимость по приобретенным│

│ │ │материально- │

│ │ │производственным запасам │

│ │

│ Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО │

│ │

│Основное производство │ 20 │ │

│ │ │ │

│Полуфабрикаты собственного│ 21 │ │

│производства │ │ │

│ │ │ │

│..............................│ 22 │ │

│ │ │ │

│Вспомогательные производства │ 23 │ │

│ │ │ │

│..............................│ 24 │ │

│ │ │ │

│Общепроизводственные расходы │ 25 │ │

│ │ │ │

│Общехозяйственные расходы │ 26 │ │

│ │ │ │

│..............................│ 27 │ │

│ │ │ │

│Брак в производстве │ 28 │ │

│ │ │ │

│Обслуживающие производства и│ 29 │ │

│хозяйства │ │ │

│ │ │ │

│..............................│ 30 │ │

│ │ │ │

│..............................│ 31 │ │

│ │ │ │

│..............................│ 32 │ │

│ │ │ │

│..............................│ 33 │ │

│ │ │ │

│..............................│ 34 │ │

│ │ │ │

│..............................│ 35 │ │

│ │ │ │

│..............................│ 36 │ │

│ │ │ │

│..............................│ 37 │ │

│ │ │ │

│..............................│ 38 │ │

│ │ │ │

│..............................│ 39 │ │

│ │

│ Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ │

│ │

│Выпуск продукции (работ,│ 40 │ │

│услуг) │ │ │

│ │ │ │

│Товары │ 41 │1. Товары на складах │

│ │ │2. Товары в розничной│

│ │ │торговле │

│ │ │3. Тара под товаром и│

│ │ │порожняя │

│ │ │4. Покупные изделия │

│ │ │ │

│Торговая наценка │ 42 │ │

│ │ │ │

│Готовая продукция │ 43 │ │

│ │ │ │

│Расходы на продажу │ 44 │ │

│ │ │ │

│Товары отгруженные │ 45 │ │

│ │ │ │

│Выполненные этапы по│ 46 │ │

│незавершенным работам │ │ │

│ │ │ │

│..............................│ 47 │ │

│ │ │ │

│..............................│ 48 │ │

│ │ │ │

│..............................│ 49 │ │

│ │

│ Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА │

│ │

│Касса │ 50 │1. Касса организации │

│ │ │2. Операционная касса │

│ │ │3. Денежные документы │

│ │ │ │

│Расчетные счета │ 51 │ │

│ │ │ │

│Валютные счета │ 52 │ │

│ │ │ │

│..............................│ 53 │ │

│ │ │ │

│..............................│ 54 │ │

│ │ │ │

│Специальные счета в банках │ 55 │1. Аккредитивы │

│ │ │2. Чековые книжки │

│ │ │3. Депозитные счета │

│ │ │ │

│..............................│ 56 │ │

│ │ │ │

│Переводы в пути │ 57 │ │

│ │ │ │

│Финансовые вложения │ 58 │1. Паи и акции │

│ │ │2. Долговые ценные бумаги │

│ │ │3. Предоставленные займы │

│ │ │4. Вклады по договору│

│ │ │простого товарищества │

│ │ │ │

│Резервы под обесценение│ 59 │ │

│финансовых вложений │ │ │

│(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) │

│ │

│ Раздел VI. РАСЧЕТЫ │

│ │

│Расчеты с поставщиками и│ 60 │ │

│подрядчиками │ │ │

│ │ │ │

│..............................│ 61 │ │

│ │ │ │

│Расчеты с покупателями и│ 62 │ │

│заказчиками │ │ │

│ │ │ │

│Резервы по сомнительным долгам│ 63 │ │

│ │ │ │

│..............................│ 64 │ │

│ │ │ │

│..............................│ 65 │ │

│ │ │ │

│Расчеты по краткосрочным│ 66 │По видам кредитов и займов │

│кредитам и займам │ │ │

│ │ │ │

│Расчеты по долгосрочным│ 67 │По видам кредитов и займов │

│кредитам и займам │ │ │

│ │ │ │

│Расчеты по налогам и сборам │ 68 │По видам налогов и сборов │

│ │ │ │

│Расчеты по социальному│ 69 │1. Расчеты по социальному│

│страхованию и обеспечению │ │страхованию │

│ │ │2. Расчеты по пенсионному│

│ │ │обеспечению │

│ │ │3. Расчеты по обязательному│

│ │ │медицинскому страхованию │

│ │ │ │

│Расчеты с персоналом по оплате│ 70 │ │

│труда │ │ │

│ │ │ │

│Расчеты с подотчетными лицами │ 71 │ │

│ │ │ │

│..............................│ 72 │ │

│ │ │ │

│Расчеты с персоналом по│ 73 │1. Расчеты по│

│прочим операциям │ │предоставленным займам │

│ │ │2. Расчеты по возмещению│

│ │ │материального ущерба │

│ │ │ │

│..............................│ 74 │ │

│ │ │ │

│Расчеты с учредителями │ 75 │1. Расчеты по вкладам в│

│ │ │уставный (складочный)│

│ │ │капитал │

│ │ │2. Расчеты по выплате│

│ │ │доходов │

│ │ │ │

│Расчеты с разными дебиторами и│ 76 │1. Расчеты по│

│кредиторами │ │имущественному и личному│

│ │ │страхованию │

│ │ │2. Расчеты по претензиям │

│ │ │3. Расчеты по причитающимся│

│ │ │дивидендам и другим доходам│

│ │ │4. Расчеты по│

│ │ │депонированным суммам │

│ │ │ │

│Отложенные налоговые│ 77 │ │

│обязательства │ │ │

│(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) │

│ │ │ │

│..............................│ 78 │ │

│ │ │ │

│Внутрихозяйственные расчеты │ 79 │1. Расчеты по выделенному│

│ │ │имуществу │

│ │ │2. Расчеты по текущим│

│ │ │операциям │

│ │ │3. Расчеты по договору│

│ │ │доверительного управления│

│ │ │имуществом │

│ │

│ Раздел VII. КАПИТАЛ │

│ │

│Уставный капитал │ 80 │ │

│ │ │ │

│Собственные акции (доли) │ 81 │ │

│ │ │ │

│Резервный капитал │ 82 │ │

│ │ │ │

│Добавочный капитал │ 83 │ │

│ │ │ │

│Нераспределенная прибыль│ 84 │ │

│(непокрытый убыток) │ │ │

│ │ │ │

│..............................│ 85 │ │

│ │ │ │

│Целевое финансирование │ 86 │По видам финансирования │

│ │ │ │

│..............................│ 87 │ │

│ │ │ │

│..............................│ 88 │ │

│ │ │ │

│..............................│ 89 │ │

│ │

│ Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ │

│ │

│Продажи │ 90 │1. Выручка │

│ │ │2. Себестоимость продаж │

│ │ │3. Налог на добавленную│

│ │ │стоимость │

│ │ │4. Акцизы │

│ │ │9. Прибыль / убыток от│

│ │ │продаж │

│ │ │ │

│Прочие доходы и расходы │ 91 │1. Прочие доходы │

│ │ │2. Прочие расходы │

│ │ │9. Сальдо прочих доходов и│

│ │ │расходов │

│ │ │ │

│..............................│ 92 │ │

│ │ │ │

│..............................│ 93 │ │

│ │ │ │

│Недостачи и потери от порчи│ 94 │ │

│ценностей │ │ │

│ │ │ │

│..............................│ 95 │ │

│ │ │ │

│Резервы предстоящих расходов │ 96 │По видам резервов │

│ │ │ │

│Расходы будущих периодов │ 97 │По видам расходов │

│ │ │ │

│Доходы будущих периодов │ 98 │1. Доходы, полученные в│

│ │ │счет будущих периодов │

│ │ │2. Безвозмездные│

│ │ │поступления │

│ │ │3. Предстоящие поступления│

│ │ │задолженности по│

│ │ │недостачам, выявленным за│

│ │ │прошлые годы │

│ │ │4. Разница между суммой,│

│ │ │подлежащей взысканию с│

│ │ │виновных лиц, и балансовой│

│ │ │стоимостью по недостачам│

│ │ │ценностей │

│ │ │ │

│Прибыли и убытки │ 99 │ │

│ │

│ Забалансовые счета │

│ │

│Арендованные основные средства│ 001 │ │

│ │ │ │

│Товарно-материальные ценности,│ 002 │ │

│принятые на ответственное│ │ │

│хранение │ │ │

│ │ │ │

│Материалы, принятые в│ 003 │ │

│переработку │ │ │

│ │ │ │

│Товары, принятые на комиссию │ 004 │ │

│ │ │ │

│Оборудование, принятое для│ 005 │ │

│монтажа │ │ │

│ │ │ │

│Бланки строгой отчетности │ 006 │ │

│ │ │ │

│Списанная в убыток│ 007 │ │

│задолженность │ │ │

│неплатежеспособных дебиторов │ │ │

│ │ │ │

│Обеспечения обязательств и│ 008 │ │

│платежей полученные │ │ │

│ │ │ │

│Обеспечения обязательств и│ 009 │ │

│платежей выданные │ │ │

│ │ │ │

│Износ основных средств │ 010 │ │

│ │ │ │

│Основные средства, сданные в│ 011 │ │

│аренду │ │ │

└──────────────────────────────┴─────┴───────────────────────────┘

2. Общий вид сопоставляющих счетов.

Дебет	Кредит
Производственная фактическая себестоимость проданной продукции (работ, услуг). Расходы на продажу (по расчету распределения) суммы, начисленных НДС и акцизов, другие налоги и платежи	Выручка (полученная или предполагаемая) от продажи продукции(товаров, работ, услуг), признанная в установленном порядке: договорная (продажная) стоимость; сумма НДС, акцизов, других налогов и платежей, включаемых и выручку от продаж товарной продукции (по расчетным документам)
Всего:	Всего:
Сумма прибыли от продаж	Сумма убытка от продаж
Итого ДО	Итого КО

3. Cтруктура финансово-результативного счета (84 счет)

   Дебет	Кредит
   Сальдо начальное – остаток непокрытого убытка предыдущих периодов. Оборот: убытки отчетного года. Сальдо конечное – остаток непокрытого убытка отчетного года	Сальдо начальное – остаток нераспределенной прибыли предыдущих периодов. Оборот: прибыль отчетного года. Сальдо конечное. нераспределенная прибыль отчетного года

4. Структура операционно-результатных счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» для учета реализации»

Дебет	Кредит
Сальдо не имеют
1. Стоимость того, что продано (продукции и прочих активов)  2. Затраты, связанные с продажей  3. Полученная прибыль	1 . Выручка от реализации (денежная сумма, полученная от продажи)  2. Полученный убыток

ПРАКТИКА

Вариант № 1.