- •Бухгалтерский учет и анализ
- •Учебная программа курса
- •Тема 2. Бухгалтерский учет денежных средств и иностранной валюты
- •Тема 3. Бухгалтерский учет финансовых вложений
- •Тема 4. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций
- •Тема 5. Бухгалтерский учет основных средств
- •Тема 6. Бухгалтерский учет нематериальных активов
- •Тема 7. Бухгалтерский учет материалов
- •Тема 8. Бухгалтерский учет расчетных операций
- •Тема 9. Бухгалтерский учет труда и его оплаты
- •Тема 10. Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Тема 11. Бухгалтерский учет выпуска и продажи готовой продукции (работ, услуг)
- •Тема 12. Классификация и учет доходов и расходов организаций, формирование финансовых результатов
- •Тема 13. Бухгалтерский учет полученных кредитов и займов
- •Тема 14. Бухгалтерский учет капитала и средств целевого финансирования
- •Тема 14. Анализ учетно-экономической информации и показателей бухгалтерской финансовой отчетности
- •II. Общие методические рекомендации по изучению курса
- •Тема 1. Учетная политика организаций
- •Тема 2. Бухгалтерский учет денежных средств и иностранной валюты
- •Тема 3. Бухгалтерский учет финансовых вложений
- •Тема 4. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций
- •Тема 5. Бухгалтерский учет основных средств
- •Тема 6. Бухгалтерский учет нематериальных активов
- •Тема 7. Бухгалтерский учет материалов
- •Тема 8. Бухгалтерский учет расчетных операций
- •Тема 9. Бухгалтерский учет труда и заработной платы
- •Тема 10. Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Тема 11. Бухгалтерский учет выпуска и продажи готовой продукции (работ, услуг)
- •Тема 12. Классификация и учет доходов и расходов организаций, формирование финансовых результатов
- •Тема 13. Бухгалтерский учет кредитов и займов
- •Тема 14. Бухгалтерский учет капитала и средств целевого финансирования
- •Тема 14. Анализ учетно-экономической информации и показателей бухгалтерской финансовой отчетности
- •Примерные задачи к экзамену
- •7. Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по движению материалов.
- •8. Учет затрат на производство.
- •IV. Список рекомендуемой литературы Основная литература
- •План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
- •Отчет о финансовых результатах
- •1) Рентабельность обычной деятельности:
- •Основные финансовые коэффициенты оценки финансовой устойчивости
Отчет о финансовых результатах
за ____________ 20__ г.
┌─────────┐
│ Коды │
├─────────┤
Форма по ОКУД │ 0710002 │
├──┬───┬──┤
Дата (число, месяц, год) │ │ │ │
├──┴───┴──┤
Организация ___________________________________________ по ОКПО │ │
├─────────┤
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ │
├─────────┤
Вид экономической деятельности _______________________ по ОКВЭД │ │
├────┬────┤
Организационно-правовая форма/форма собственности _____________ │ │ │
_________________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС │ │ │
├────┴────┤
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ │384 (385)│
└─────────┘
┌─────┬─────────────────────────────────────────┬───────────┬─────────────┐
│Пояс-│ Наименование показателя <2> │За _______ │ За ______ │
│нения│ │20__ г. <3>│ 20__ г. <4> │
│<1> │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│ │Выручка <5> │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│ │Себестоимость продаж │ ( ) │ ( ) │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│ │Валовая прибыль (убыток) │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│ │Коммерческие расходы │ ( ) │ ( ) │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│ │Управленческие расходы │ ( ) │ ( ) │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│ │ Прибыль (убыток) от продаж │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│ │Доходы от участия в других организациях │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│ │Проценты к получению │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│ │Проценты к уплате │ ( ) │ ( ) │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│ │Прочие доходы │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│ │Прочие расходы │ ( ) │ ( ) │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│ │ Прибыль (убыток) до налогообложения │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│ │Текущий налог на прибыль │ ( ) │ ( ) │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│ │ в т.ч. постоянные налоговые │ │ │
│ │обязательства (активы) │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│ │Изменение отложенных налоговых │ │ │
│ │обязательств │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│ │Изменение отложенных налоговых активов │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│ │Прочее │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│ │ Чистая прибыль (убыток) │ │ │
└─────┴─────────────────────────────────────────┴───────────┴─────────────┘
Форма 0710002 с. 2
┌─────┬─────────────────────────────────────────┬───────────┬─────────────┐
│Пояс-│ Наименование показателя <2> │За _______ │ За ______ │
│нения│ │20__ г. <3>│ 20__ г. <4> │
│<1> │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│ │СПРАВОЧНО │ │ │
│ │ │ │ │
│ │Результат от переоценки внеоборотных │ │ │
│ │активов, не включаемый в чистую прибыль │ │ │
│ │(убыток) периода │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│ │Результат от прочих операций, не │ │ │
│ │включаемый в чистую прибыль (убыток) │ │ │
│ │периода │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│ │Совокупный финансовый результат периода │ │ │
│ │<6> │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│ │Базовая прибыль (убыток) на акцию │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────────┤
│ │Разводненная прибыль (убыток) на акцию │ │ │
└─────┴─────────────────────────────────────────┴───────────┴─────────────┘
Главный
Руководитель _________ _______________ бухгалтер _________ ________________
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка
подписи) подписи)
"__" ________ 20__ г.
Примечания
<1> Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
<2> В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации N 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
<3> Указывается отчетный период.
<4> Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
<5> Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость акцизов.
<6> Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".
Приложение 5
Нововведением 2012 года является также изменение форм бухгалтерской финансовой отчетности для субъектов МП [3]. В табл. 1 и 2 представлены формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, рекомендуемые для малых предприятий (в тыс. руб.).
Таблица 1.
Форма бухгалтерского баланса для субъектов МП (в тыс. руб.)
АКТИВ |
Код |
На 31.12.2012 |
На 31.12.2011 |
На 31.12.2010 |
Материальные внеоборотные активы |
1150 |
2029 |
2182 |
-- |
Нематериальные, финансовые и др. внеоборотные активы |
1110 |
130 |
134 |
-- |
Запасы |
1210 |
7549 |
8455 |
-- |
Денежные средства и денежные эквиваленты |
1250 |
2952 |
2459 |
-- |
Финансовые и другие оборотные активы |
1230 |
910 |
356 |
-- |
БАЛАНС |
1600 |
13570 |
13586 |
-- |
ПАССИВ |
|
|
|
|
Капитал и резервы |
1300 |
9120 |
8500 |
-- |
Долгосрочные заемные средства |
1410 |
-- |
-- |
-- |
Другие долгосрочные обязательства |
1450 |
-- |
-- |
-- |
Краткосрочные заемные средства |
1510 |
2056 |
2589 |
-- |
Кредиторская задолженность |
1520 |
2394 |
2497 |
-- |
Другие краткосрочные обязательства |
1550 |
-- |
-- |
-- |
БАЛАНС |
1700 |
13570 |
13586 |
-- |
Таблица 2.
Форма отчета о финансовых результатов для субъектов МП (в тыс. руб.)
Наименование показателя |
Код |
За 2012 год |
За 2011 год |
Выручка |
2110 |
19200 |
17292 |
Расходы по обычной деятельности |
21201 |
(14568) |
(16121) |
Проценты к уплате |
2330 |
(110) |
(-) |
Прочие доходы |
2340 |
258 |
2130 |
Прочие расходы |
2350 |
(1925) |
(944) |
Налоги на прибыль (доходы) |
2410 |
(571) |
(471) |
Чистая прибыль (убыток) |
2400 |
2284 |
1886 |
В приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Таблица 3. Расчет коэффициентов ликвидности и платежеспособности 2
Наименование коэффициента |
Формула |
Расчет по строкам баланса |
2011 г. |
2012 г. | |
n ≤ 3 |
(П1+ П2) Кпл. = ─────── N/Т |
стр. 1510 + 1520 Кт.пл. = ─────── стр. 2110 /12 |
3,5 |
2,8 | |
2. Коэффициент абсолютной ликвидности (Каб.л) n ≥ 0,2 ÷ 0,5 |
А1 Кк.л. = ─────── (П1+П2) |
стр. 1250 Кк.л. = ─────── стр. 1510+1520+1550 |
0,5 |
0,7 | |
3. Коэффициент критической ликвидности (Кк.л.) n ≥ 1 |
(А1+ А2) Кк.л. = ─────── (П1+П2) |
стр. 1250+1230 Кк.л. = ─────── стр. 1510+1520+1550 |
0,6 |
0,9 | |
4. Коэффициент текущей ликвидности (Кт.л.) 1 ≤ n ≤ 2 |
Кт.л. = (А1+А2+А3) (П1+П2) |
стр. 1250+1230+1210 Кк.л. = ─────── стр. 1510+1520+1550 |
2,2 |
2,6 | |
Условные обозначения: А1 - Денежные средства, денежные эквиваленты; А2 - Финансовые вложения, дебиторская задолженность и прочие оборотные активы; А3 - Запасы; П1 - Кредиторская задолженность; П2 - Краткосрочные заемные средства, оценочные и прочие обязательства; N - Выручка; Т – число месяцев в рассматриваемом периоде; n - рекомендуемое значение показателя. |
|
Коэффициент абсолютной ликвидности (Каб.л.) характеризует степень покрытия текущих обязательств денежными средствами и их эквивалентами на отчетную дату. Нормативным считается значение 0,2 - 0,5 и более.
Коэффициент критической ликвидности (Кк.л.) характеризует степень покрытия текущих обязательств наиболее ликвидными активами и ожидаемыми поступлениями от покупателей. По бухгалтерской отчетности, составленной по упрощенному варианту, он может рассчитываться следующим образом: Кк.л. = (Денежные средства и денежные эквиваленты + Финансовые вложения и прочие оборотные активы) / (Краткосрочные заемные средства + Кредиторская задолженность + Прочие краткосрочные обязательства). Рекомендуемое значение Кк.л. ≥ 1.
Коэффициент текущей ликвидности (Кт.л.) характеризует степень покрытия текущих обязательств оборотными средствами и может рассчитываться:
Кт.л. = (Денежные средства и денежные эквиваленты + Финансовые вложения и прочие оборотные активы + Запасы) / (Краткосрочные заемные средства + Кредиторская задолженность + Прочие краткосрочные обязательства). Оптимальным считается соотношение 2/1.
Для оценки финансовой устойчивости могут быть использованы относительные показатели, характеризующие состояние оборотных средств, структуру источников финансирования, финансовую независимость предприятия.
1. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами: К об.сос = СОС / ОА, (1)
где: ОА – оборотные активы,
СОС – собственные оборотные средства:
СОС = Капитал и резервы – Внеоборотные активы. (2)
2. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами: Коб.м.з. = СОС / З, (3) где: З – запасы.
3. Коэффициент маневренности собственного капитала: Км.с.к.= СОС / КР , (4)
где: КР – капитал и резервы.
4. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств:
Кд.з. = Долгосрочные заемные средства / Собственные средства = ДЗС/КР, (5)
где: ДЗС - долгосрочные заемные средства, а КР - капитал и резервы.
Коэффициент автономии – отношение собственного капитала к валюте баланса:
К ав. = КР / ВБ, (6)
где: ВБ –валюта баланса (общая стоимость источников финансирования).
6. Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага) соотношение заемных и собственных средств: Кф.а.= (ДЗС + КЗС) / КР, (7)
где: ДЗС - долгосрочные заемные средства, КЗС – краткосрочные заемные средства.
7. Коэффициент финансовой устойчивости (доля долгосрочных источников финансирования в активах): К ф.у. = (КР +ДЗС) / ВБ (8).
Финансовое состояние малого предприятия характеризуют и финансовые результаты деятельности. На основании отчета о финансовых результатах оценивается динамика доходов и расходов, чистой прибыли предприятия. Показатели рентабельности характеризуют прибыль на единицу затраченных ресурсов. На основании форм бухгалтерской отчетности можно оценить следующие показатели: