3. Журнал-ордер по счету 41

При журнально-ордерной форме учета движение товаров и тары отражают в журнале-ордере по счету 41 и дебетовой ведомости к нему. Записи в журнал-ордер ведут не по каждому документу, а в целом по товарному отчету. На каждый отчет отводится одна строка, где показывают остаток товаров на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту счета 41 с указанием корреспондирующих счетов и остатков товаров на конец отчетного периода. Оборот по дебету счета 41 по каждой строке учетного регистра должен быть равен общей сумме прихода товаров в соответствующем товарном отчете, а оборот по кредиту  общей сумме расхода товаров. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода также должны совпадать с показателями товарного отчета.

В журнале-ордере по счету 41 имеется графа "Сопутствующие записи", где отражаются операции, непосредственно не затрагивающие 41 счет, но вытекающие из содержания документов, на основании которых 41 счет корреспондирует с другими счетами, например, отражение в учете суммы рассрочки за кредит (Д-т 62 и К-т 90-1).

По окончании месяца в журнале-ордере подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями журналов-ордеров по другим счетам. Например, сумму товаров, полученных от поставщиков, сверяют с журналом-ордером по счету 60, стоимость реализованных товаров сверяют с журналом-ордером по счету 50.

Бухгалтер, составивший учетный регистр по счету 41, ставит дату и расписывается. Итоги журнала-ордера записывают в главную книгу. Итоги дебетовой ведомости и графы "Сопутствующие записи" переносят в журналы-ордера по кредиту соответствующих счетов.

Учетные регистры по счету 41 обычно составляют отдельно по каждому материально ответственному лицу. По окончании месяца на их основании составляют сводный журнал-ордер по предприятию, но это приводит к необходимости составления большого числа журналов-ордеров и усложнению встречной проверки.

В ряде случаев используются товарные отчеты, совмещенные с учетными регистрами (приходная с учетным регистром по счету 60, а расходная со счетом 41).

Применять товарные отчеты регистры целесообразно при составлении отчетности за несколько дней.

Лекция 9. Инвентаризация товаров и тары

План

1. Задачи, сроки и основание для проведения инвентаризации

2. Порядок проведения инвентаризации

3. Документальное оформление инвентаризации

4. Выявление результатов инвентаризации

5. Контрольные проверки

1. Задачи, сроки и основание для проведения инвентаризации

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации проводят инвентаризацию имущества и обязательств. Эта обязанность возложена на организации Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Инвентаризация  это способ определения фактического наличия товарно-материальных ценностей на предприятии.

Основополагающим документом, определяющим место и роль инвентаризации в системе бухгалтерского учета, является Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Этот документ определяет цели инвентаризации, случаи проведения обязательных инвентаризаций и порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета. Рабочим нормативным документом, определяющим техническую сторону проведения инвентаризации, являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Минфином РФ 13 июня 1995 г. № 49.

Основными задачами инвентаризации являются:

1) выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей на предприятии;

2) контроль за сохранностью товаров путем сопоставления фактического наличия товарных запасов с данными бухгалтерского учета;

3) выявление залежавшихся, неходовых, неполноценных товаров;

4) выявление сверхнормативных товарных запасов с целью их последующей инвентаризации;

5) проверка соблюдения правил и условий хранения товаров;

6) проверка реальности стоимости учтенных в балансе товаров.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ предприятия самостоятельно определяют количество инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения.

Кроме того, обязательно проводятся инвентаризации в следующих случаях:

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

• при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также при смене организационно-правовой формы;

• при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);

• при установлении фактов хищений, а также порчи ценностей  немедленно после установления фактов;

• в случае пожара или стихийных бедствий;

• при переоценке товаров;

• при бригадной материальной ответственности проведение инвентаризации обязательно при смене бригадира, при выбытии более 50 % членов бригады, а также по требованию одного из ее членов.

Ответственность за полноту и правильность проведения инвентаризаций и обеспечение их внезапности несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер обязан контролировать соблюдение установленных правил проведения инвентаризации.

Инвентаризацию можно разделить на четыре этапа:

1. Подготовительный.

2. Проверка фактического наличия материальных ценностей.

3. Документальное оформление результатов инвентаризации.

4. Принятие решений руководителем по результатам инвентаризаций.

Инвентаризации подлежит все имущество предприятия, числящееся на балансе, независимо от его местонахождения.

Инвентаризации подлежат также материальные ценности и денежные средства, не принадлежащие организации, но числящиеся на бухгалтерском учете, в том числе находящиеся на ответственном хранении, арендованные и др.

Инвентаризация обычно производится на 1-е число месяца. Процесс проведения инвентаризации непрерывный, т. е. начавшуюся инвентаризацию нельзя приостанавливать по производственным и другим причинам. На период инвентаризации все склады должны быть закрыты, а прием и отпуск материальных ценностей по возможности прекращен. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера допускается прием и отпуск ценностей в присутствии членов комиссии.

Для непосредственного проведения инвентаризации на средних и крупных предприятиях создаются постоянно действующие рабочие комиссии в составе руководителя предприятия или его заместителя, главного бухгалтера, юриста и руководителей отдельных подразделений. Постоянно действующая комиссия выполняет организационные, контрольные и методические функции по организации инвентаризаций, выборочных и контрольных проверок.

Инвентаризацию проводит рабочая инвентаризационная комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия по форме № ИНВ-22. Приказ регистрируется в журнале контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризаций (ф. № ИНВ-23).

В приказе указывается состав имущества, подлежащего инвентаризации, ее причину, сроки проведения, персональный состав инвентаризационной комиссии, председателя комиссии. В состав комиссии включается представитель руководителя предприятия, хорошо знающий товары и правила проведения инвентаризации, материально ответственные лица, счетные работники, в необходимых случаях экономисты, товароведы и т. д. При необходимости в комиссию могут войти представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. При отсутствии хотя бы одного члена комиссии по проведению инвентаризации ее результаты считаются недействительными. Не рекомендуется назначать председателем комиссии по проведению инвентаризации у одних и тех же материально ответственных лиц одного и того же работника два раза подряд.

Членам комиссии перед началом инвентаризации вручают приказ о ее проведении, а председателю  контрольный пломбир.