6. Учет расчетов по пластиковым картам

Основным документом, который регулирует расчеты пластиковыми картами, является Положение об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденное Центральным банком РФ 24 декабря 2004 г. N 266-П.

На территории России кредитные организации осуществляют эмиссию банковских карт, являющихся видом платежных карт как инструмента безналичных расчетов, предназначенного для совершения физическими лицами, в том числе уполномоченными юридическими лицами, операций с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с законодательством Российской Федерации и договором с эмитентом.

Обслуживание покупателей по пластиковым картам позволяет покупателям предельно сократить объем операций с наличными деньгами, привлечь дополнительный контингент покупателей, предоставляет возможность работать как с валютным, так и с рублевым расчетными счетами, а также расширяются возможности использования временно свободных средств клиентов для пополнения товарных запасов.

При проведении расчетов пластиковыми картами участниками являются:

 физические лица  владельцы пластиковых карт;

 юридические лица  владельцы пластиковых карт (пластиковая карточка открывается на работника предприятия по доверенности);

 эмитенты  банки, выпускающие пластиковые карты;

 предприятия торговли.

В соответствии с законодательством РФ кредитная организация вправе осуществлять эмиссию банковских карт следующих видов.

┌─────────────────────────────────────────┐

┌────────────┤ Виды банковских карт │

│ └─────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────┐

│ │предназначены для совершения операций их │

│ │держателями в пределах установленной │

│ │кредитной организацией - эмитентом суммы │

│ ┌──────────────┤денежных средств (расходного лимита), расчеты│

├──>│ Расчетные │по которым осуществляются за счет денежных │

│ └──────────────┤средств клиента, находящихся на его │

│ │банковском счете, или кредита, │

│ │предоставляемого кредитной организацией - │

│ │эмитентом клиенту в соответствии с договором │

│ │банковского счета при недостаточности или │

│ │отсутствии на банковском счете денежных │

│ │средств (овердрафт) │

│ └─────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────┐

│ │предназначены для совершения их держателями │

│ ┌──────────────┤операций, расчеты по которым осуществляются │

├──>│ Кредитные │за счет денежных средств, предоставленных │

│ └──────────────┤кредитной организацией - эмитентом клиенту в │

│ │пределах установленного лимита в соответствии│

│ │с условиями кредитного договора │

│ └─────────────────────────────────────────────┘

│ ┌─────────────────────────────────────────────┐

│ │предназначены для совершения их держателями │

│ │операций, расчеты по которым осуществляются │

│ │кредитной организацией - эмитентом от своего │

│ ┌──────────────┤имени, и удостоверяют право требования │

└──>│Предоплаченные│держателя предоплаченной карты к кредитной │

└──────────────┤организации - эмитенту по оплате товаров │

│(работ, услуг, результатов интеллектуальной │

│деятельности) или выдаче наличных денежных │

│средств │

└─────────────────────────────────────────────┘

Рис. 1. Виды банковских карт

Конкретные условия предоставления денежных средств для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, порядок возврата предоставленных денежных средств, а также начисления и уплаты процентов по указанным денежным средствам могут определяться в договоре с клиентом.

Покупатель заключает договор на обслуживание с кредитной фирмой и получает от нее пластиковую карту, которую использует при покупках.

Эмитенты кредитных карт (компании и банки) заключают с торговыми организациями договор о продаже товаров владельцам пластиковых карт. В договоре указывается порядок авторизации карт, обеспечение магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары и др. К договору прикладывается инструкция о порядке обслуживания владельцев кредитных карт.

Авторизация карт, предъявленных к оплате за товары, заключается в проверке наличия обеспечения средств под карту через установление связи (по телефону, по компьютерным сетям) с эмитентом карт.

Современным способом организации продажи по кредитным картам является установление в магазине терминала, связанного с компьютером банка. Это позволяет практически моментально установить владельца карты и остаток на его счету. При покупке товара карта вставляется в щель кассовой машины системного кассового терминала, по каналу связи сообщается номер счета владельца кредитной карты, подтверждается его платежеспособность и дается команда на списание со счета указанной суммы. После этого карта возвращается владельцу. При вводе пластиковой карты в терминал набирается личный код, известный только владельцу. Владельцу пластиковой карты выдается товарный чек (слип). Два других экземпляра чеков передаются в бухгалтерию магазина и в банк-эмитент. Банк-эмитент перечисляет выручку на счет магазина и удерживает вознаграждение по условиям договора.

Другим способом организации продажи по кредитным картам является способ, когда кассир в момент продажи определяет с помощью технического устройства подлинность кредитной карты, связывается по телефону с расчетно-кассовым центром банка и получает необходимое подтверждение.

В случае подтверждения продажа товаров оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных машинах. Слип заполняется в трех экземплярах под копирку: первый  покупателю, второй  инкассатору, третий  в бухгалтерию при кассовом отчете. Покупатель расписывается в слипе.

Кассир в момент продажи также проверяет предоставленные эмитентом стоп-листы, где указаны номера кредитных карт, по которым запрещено проведение операций. В бухгалтерию магазина поступает сводный слип и слипы по проданным по кредитным картам товарам в составе кассового отчета. В назначенный, по договору между банком-эмитентом и магазином, день для инкассации слипы передаются в расчетно-кассовый центр эмитента.

Сроки инкассации слипов устанавливаются в зависимости от общей суммы. Перед приездом инкассатора составляется реестр слипов с указанием их числа и суммы. Реестр составляется в двух экземплярах: первый передается со слипами инкассатору, второй  с распиской инкассатора остается в магазине.

Реестры со слипами сдаются в банк, который зачисляет на счет магазина причитающиеся ему денежные средства. В документах на зачисление денег указываются даты реестров слипов и суммы.

Особенностью учета по кредитным картам является то, что существует временной разрыв между датой продажи товара и датой поступления выручки на расчетный счет магазина.

Учет инкассированных кредитных карт ведется на счете 57. Аналитический учет к счету 57 осуществляют по каждому банку и по реестрам.

Пример. Магазин продал 1 ноября товары физическому лицу на сумму 2 360 тыс. руб. Оплата при этом была произведена с использованием расчетной банковской карты. Поскольку авторизация расчетов была осуществлена только в конце рабочего дня, то денежные средства поступили на расчетный счет магазина только на следующий день (2 ноября). Покупная стоимость проданного товара составляет 1 800 тыс. руб.

Отражается выручка от продажи товаров	Реестр со слипами	Счет 57 «Переводы в пути»	Субсчет 90-1 «Выручка»	2 360
Списывается учетная стоимость проданных товаров	Справка бухгалтерии	Субсчет 90-2 «Себестоимость»	Счет 41 «Товары»	1 800
Начислен НДС	Справка бухгалтерии	Субсчет 90-3 «НДС»	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	360
Выручка зачислена на расчетный счет	Выписка банка	Счет 51 «Расчетный счет»	Счет 57 «Переводы в пути»	2 360
Отражается прибыль от продажи	Справка бухгалтерии	Счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»	Счет 99 «Прибыли и убытки»	200