Ревизия и аудит, конспект лекций

Тема 6. Государственное регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь

1.Организация аудита в Республике Беларусь и его субъекты.

2.Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций.

3.Стандарты аудиторской деятельности.

Вопрос 1. Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет Главное управление аудита Министерства финансов Республики Беларусь.

Основными задачами Главного управления аудита являются: лицензирование аудиторской деятельности; разработка методологии аудита; контроль за соблюдением аудиторами и аудиторскими организациями требований действующего законодательства Республики Беларусь при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Главное управление аудита состоит из отдела методологии аудита и отдела лицензирования и контроля.

Основными структурными звеньями, непосредственно занимающимися аудиторской деятельностью, являются аудиторские организации и аудиторы-предприниматели без образования юридического лица, имеющие лицензии на право занятия аудиторской деятельностью, зарегистрированные в Государственном реестре аудиторов и аудиторских организаций.

Вопрос 2. Аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели при проведении аудита имеют право:

−самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

−проверять у аудируемого лица все бухгалтерские регистры, счета

идругую документацию о финансовой и хозяйственной деятельности, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, иного имущества и их соответствие данным бухгалтерского учета

ибухгалтерской (финансовой) отчетности;

−получать в соответствии с законодательством по письменному запросу в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, налоговых и иных органах соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица, необходимые для выполнения договора оказания аудиторских услуг;

−привлекать на договорной основе в соответствии с законодательством при проведении аудита для проверки отдельных вопросов, требующих специальных знаний, лиц, имеющих соответствующую специальность, в случае, если в штатном расписании аудиторской организации отсутствуют специалисты такого профиля;

−получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и (или) письменной форме по вопросам, возникающим в ходе оказания аудиторских услуг;

21

−отказаться от проведения аудита или выражения в аудиторском заключении своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в случаях непредставления аудируемым лицом документов, необходимых для проведения аудита, и (или) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству;

−осуществлять иные права, не противоречащие законодательству и вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг.

Обязанности аудиторских организаций и аудиторов:

−выполнять требования законодательства при осуществлении аудиторской деятельности (оказании сопутствующих аудиту услуг);

−вести учет заключенных договоров оказания аудиторских услуг;

−качественно проводить аудит и (или) оказывать сопутствующие аудиту услуги;

−сообщать заказчику о невозможности своего участия в проведении аудита при наличии обстоятельств;

−обеспечивать сохранность полученных документов;

−сообщать учредителям (участникам, собственникам имущества) аудируемого лица в ходе проведения аудита в письменной форме сведения, свидетельствующие о нарушении законодательства, в результате которого причинены либо могут быть причинены в крупном или особо крупном размере убытки (вред) физическому лицу, и (или) юридическому лицу, и (или) государству;

−передать аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

−исполнять в соответствии с законодательством иные обязанности,

втом числе вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, а также уставом аудируемой организации.

Ответственность аудиторских организаций и аудиторов: составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора. Под заведомо ложным аудиторским заключением понимается аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или не соответствующее результатам проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

22

Вопрос 3. Под правилами аудиторской организации понимаются документально оформленные единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также к оценке качества проведения аудита и (или) оказания сопутствующих аудиту услуг, к профессиональной подготовке аудиторов и оценке их квалификации.

Назначение правил аудиторской организации :

−правила должны способствовать обеспечению высокого качества аудиторской работы на основе безусловного соблюдения правил аудиторской деятельности,

−утвержденных Министерством финансов Республики Беларусь,

−повышению профессионализма аудиторов, рационализации технологии и организации проведения аудита;

−снижению аудиторского риска;

−уменьшению трудоемкости аудиторских работ (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера);

−детализации профессионального поведения аудитора в соответствии с этическими нормами аудита;

−внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий.

Требования к содержанию Правил аудиторской организации:

−правила должны формулировать единые базовые требования к порядку проведения,

−качеству и надежности аудита и при их соблюдении создавать дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки;

−содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий по выполнению требований республиканских правил и повышению качества аудиторских проверок и оказываемых услуг;

−регламентировать деятельность аудиторов в пределах конкретной организации, определять порядок взаимоотношений и обеспечивать дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между работниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской организацией и контролирующими органами, между аудиторской организацией и проверяемой организацией,

атакже между аудиторами;

−определять единый комплексный подход к технологии проведения аудита независимо от условий, в которых он проводится.

23

Тема 7. Организация и планирование аудиторской проверки

1.Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.Основные этапы аудита.

3.Планирование аудита, документальное оформление общей стратегии и плана аудита

Вопрос 1, Вопрос 2.

Основные принципы и этапы аудита.

Этапы аудита

Вопрос 3. Планирование является начальным этапом проведения аудита.

Принципы планирования:

1.Принцип комплексности.

2.Принцип непрерывности

24

3. Принцип оптимальности

Этапы планирования:

−предварительное планирование аудита;

−подготовку и составление общего плана аудита;

−подготовку и составление программы аудита.

1.Предварительное планирование аудита: аудиторская организация (аудитор) должна ознакомиться с экономической ситуацией в республике,

сфинансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица и информацией о внешних и внутренних факторах, влияющих на его деятельность.

Информация о аудируемом лице может быть получена из следующих источников:

учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации аудируемого лица;

протоколов заседаний совета, собраний акционеров или других органов управления организацией;

документов, регламентирующих учетную политику; бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности;

документов планирования деятельности организации (бизнеспланов, промфинпланов и др.);

контрактов, договоров, соглашений; внутриведомственных инструкций;

актов проверок государственных контролирующих органов; материалов судебных исков; перечня филиалов, дочерних предприятий и других структур,

созданных аудируемом лицом; информации, полученной из бесед с руководством и при осмотре

основных участков, складов и др.

2.Подготовка и составление общего плана аудита: необходимо разработать и документально оформить общий план аудита с описанием предполагаемого объема, перечня работ и срока их проведения. Общий план аудита должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе осуществления аудита в зависимости от объема работ, выполняемых аудируемым лицом, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором.

При разработке общего плана аудита необходимо учитывать: данные предварительного планирования; оценку риска внутреннего контроля; определение существенности для целей аудита;

оценку вероятности существенного искажения отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций проверяемым аудируемым лицом с учетом прошлых проверок;

выявление наиболее сложных участков бухгалтерского учета, подлежащих аудиту;

25

возможность изменения подхода к специфическим областям аудита; соответствие методик бухгалтерского учета субъекта нормативным

правовым актам; выполнение принципа непрерывности планирования;

условия проведения аудита.

3. Подготовка и составление программы аудита (составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур и предполагаемый перечень рабочей документации аудитора. В ходе проведения аудита программа может пересматриваться.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочей документации аудитора, являются фактическим материалом для составления письменной информации (отчета) по результатам проведения аудита, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности аудируемого лица (заключительной части аудиторского заключения)).

На этапе планирования аудита аудиторской организации целесообразно сделать необходимые запросы руководству аудируемого лица с целью получения информации о:

дочерних предприятиях, сегментах деятельности, видах операций, оборотах по счетам, разделах бухгалтерской (финансовой) отчетности с наиболее высокой вероятностью появления ошибок, факторах риска недобросовестных действий и принимаемых руководством аудируемого лица мерах по предотвращению ошибок и недобросовестных действий;

функционировании службы внутреннего аудита и выявлении данной службой недобросовестных действий, а также недостатках в системе внутреннего контроля;

процедурах, разработанных руководством аудируемого лица и направленных на обеспечение соблюдения аудируемым лицом и его работниками законодательства Республики Беларусь;

нормативных правовых актах, которые могут оказывать существенное влияние на деятельность аудируемого лица.

Полученная информация даст возможность аудиторской организации оценить уровень осведомленности руководства о фактах недобросовестных действий и несоблюдения законодательства, оказавших негативное влияние на аудируемое лицо, а также выявить особенности организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица по предотвращению и обнаружению недобросовестных действий и ошибок.

Аудиторской организации рекомендуется также делать запросы компетентным работникам аудируемого лица, к числу которых можно отнести:

лиц, осуществляющих внутренний аудит; юристов;

26

работников, участвующих в проведении и обработке сложных или нестандартных финансово-хозяйственных операций;

работников, ответственных за предотвращение случаев недобросовестных действий;

других работников аудируемого лица.

Аудиторская организация также должна определить, существуют ли вопросы, которые следует обсудить с заинтересованными лицами аудируемого лица, например:

характер, объем и периодичность проверки руководством аудируемого лица функционирования системы внутреннего контроля по предотвращению и обнаружению недобросовестных действий и ошибок, а также его оценку риска искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате таких действий и ошибок;

реагирование руководства аудируемого лица на существенные недостатки системы внутреннего контроля, обнаруженные при проведении предыдущего аудита;

оценку аудиторской организацией надежности контрольной среды аудируемого лица;

компетентность руководства аудируемого лица; влияние указанных вопросов на подходы к проведению аудита и его

объем, включая дополнительные процедуры, проведение которых может потребоваться аудиторской организации.

27

Тема 8. Методика сбора и получения аудиторских доказательств

1.Аудиторские доказательства, процедуры и источники их получения.

2.Рабочая документация аудита.

3.Действия аудиторской организации (аудитора) при выявлении искажений эксперта. бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательства

Вопрос 1. Аудиторские доказательства - это информация, имеющаяся в распоряжении аудитора и позволяющая ему сделать выводы, выразить профессиональное суждение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Источники получения аудиторских доказательств:

−первичные документы субъекта;

−регистры бухгалтерского учета субъекта;

−бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта;

−результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности субъекта;

−сопоставление различных документов субъекта, а также документов субъекта с документами третьих лиц;

−результаты инвентаризации имущества субъекта.

Виды аудиторских доказательств:

1.Внутренние аудиторские доказательства - информация, полученная от субъекта в письменном или устном виде.

2.Внешние аудиторские доказательства - информация, полученная от третьей стороны в письменном виде.

3.Смешанные аудиторские доказательства - информация, полученная от субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

Вопрос 2. Рабочая документация - это документы, получаемые или составляемые аудитором самостоятельно в связи с аудитом.

К рабочей документации аудитора относятся:

−информация, касающаяся организационной структуры субъекта

−выписки или копии документов, соглашений и протоколов, касающиеся вопросов аудита;

−информация об особенностях финансово-хозяйственной деятельности и учета аудируемого субъекта предпринимательской деятельности;

−программа и планы проведения аудита;

−копии писем или записок, характеризующих методы работы аудитора;

28

−копии писем или записок, характеризующих существенные ошибки в работе внутреннего контроля, оценка риска внутреннего контроля;

−анализ произведенных хозяйственных операций и сальдо по

счетам;

−анализ основных показателей и тенденций развития организации;

−записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских процедур и их результатах;

−список специалистов иного профиля, привлекаемых для проверки

−отдельных вопросов по программе аудита, и время ее проведения;

−перечень процедур, выполненных другими аудиторами при аудите филиалов субъекта предпринимательской деятельности;

−копии переписки с другими аудиторами, экспертами по вопросам

аудита;

−объяснения, пояснения, заявления, полученные от руководства проверяемого субъекта предпринимательской деятельности;

−письменно оформленные выводы, сделанные аудитором по основным вопросам проверки;

−копии письменных сообщений собственникам имущества о нарушениях законодательства Республики Беларусь, в результате которых физическому или юридическому лицу или государству причинен либо мог быть причинен вред;

−другие документы.

Вопрос 3. Аудиторской организации необходимо проверить соответствие совершенных аудируемым лицом финансовых (хозяйственных) операций законодательству Республики Беларусь для получения достаточных доказательств того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица не содержит существенных искажений в связи с несоблюдением законодательства. Вместе с тем цель проводимого аудита не состоит в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии законодательству деятельности аудируемого лица.

В ходе аудита рассматриваются два типа преднамеренных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий:

искажения, связанные с недобросовестным составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности;

искажения, возникающие в результате незаконного присвоения имущества.

При обнаружении фактов несоблюдения аудируемым лицом При обнаружении фактов несоблюдения аудируемым лицом законодательства аудиторской организации следует более тщательно изучить обстоятельства, при которых были допущены нарушения, а также

29

оценить, как повлияют выявленные нарушения на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Если аудиторская организация предполагает, что аудируемое лицо не соблюдает требования законодательства, то она должна документально подтвердить отмеченные факты и обсудить их с руководством аудируемого лица.

Если в ходе аудита аудируемое лицо не приняло меры по устранению нарушений законодательства, даже если такие нарушения не оказывают существенного влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность в отчетном периоде, но могут существенно повлиять на нее в дальнейшем, то аудиторская организация может принять решение об отражении данного факта в итоговых документах аудита либо об отказе от продолжения проверки.

30