Ревизия и аудит, конспект лекций

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

_________________________________________________

Кафедра СБУАиА

РЕВИЗИЯ И АУДИТ

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ

для студентов очного и заочного обучения специальности

Составитель Доцент, к.э.н.

Ю.В. Минковская

Минск 2012

1

Тема 1. Содержание и сущность финансово-хозяйственного контроля

всовременных условиях

1.Содержание финансово-хозяйственного контроля и его место в системе управления. Предмет и задачи контроля.

2.Функции контроля и его этапы. Принципы контроля. Виды и формы контроля, его субъекты. Основные условия функционирования системы

3.Содержание и функции вневедомственного, ведомственного и внутрихозяйственного контроля.

4.Общие проблемы и направления совершенствования контроля в современных условиях.

Вопрос 1. Контроль - представляет собой подсистему в управлении, включающую систематическую и конструктивную деятельность руководителей; которая завершает стадию процесса управления и сердцевиной которой является механизм обратной связи; контроль – это неотъемлемая составляющая процесса принятия и реализации управленческих решений, непрерывно участвующая в этом процессе от его начала и завершения.

Цель контроля состоит в том, чтобы выявить на раннем этапе неблагоприятное развитие событий с тем, чтобы своевременно принять меры по преодолению возникших проблем. Перед контролем стоят следующие основные задачи: укрепление законности и правопорядка, государственной и финансовой дисциплины; обеспечение сохранности принадлежащих предприятию имущества, денежных средств и т.д.; достижение целевого, экономного и рационального использования всех средств, находящихся в распоряжении предприятия; выявление и использование резервов роста и повышения эффективности производства; выявление путей совершенствования работы субъектов хозяйствования.

Предметом контроля являются процессы, проходящие в организации или ее элементы.

Являясь составной частью управления, экономический контроль направлен на решение стратегических задач, стоящих перед экономикой. Он выполняет несколько функций: информационную, профилактическую, мобилизующую, воспитательную.

Вопрос 2. Являясь составной частью управления, экономический контроль направлен на решение стратегических задач, стоящих перед экономикой. Он выполняет следующие функции: информационную, профилактическую, мобилизующую, воспитательную.

Эффективный контроль осуществляется в соответствии с рядом принципов.

1. Непрерывность (периодичность).

2

2.Четкая формулировка целей.

3.Гибкость.

4.Экономичность.

5. Согласованность с планированием

6.Результативность.

7.Ориентация на конкретные результаты.

8.Всеохватность.

Виды и формы контроля, его субъекты:

По функциональному признаку контроль подразделяется на:

государственный, общегосударственный, отраслевой, специальный, аудит, общественный.

По субъектам контрольной деятельности контроль делят на вневедомственный и ведомственный.

По характеру контрольных функций и сфере их применения выделяют правовой, экономический и производственно-технический контроль.

По времени осуществления контроль делят на предварительный, текущий и последующий.

По источникам проверки выделяют документальный и фактический контроль.

По методам осуществления контроль делят на ревизию, аудит, тематическую проверку, экономический анализ, обследование, расследование и хозяйственный спор.

В процессе контроля выделяют три четко различимых этапа: выработка стандартов и критериев, сопоставление с ними реальных результатов и принятие необходимых корректирующих действий. На каждом этапе реализуется комплекс различных мер.

Вопрос 3. Вневедомственный контроль осуществляется общегосударственными органами контроля в организациях независимо от их формы собственности и организационно-правовой формы.

Ведомственный контроль за производственной и финансово-хо- зяйственной деятельностью предприятий, организаций и учреждений осуществляется соответствующими вышестоящими органами управления. Данный контроль осуществляют специальные должностные лица, состоящие в штатах контрольно-ревизионных подразделений соответствующих министерств и ведомств. Совокупность этих подразделений и штатов составляет понятие ведомственного контрольно-ревизионного аппарата, численность которого определяется количеством подведомственных предприятий, организаций и учреждений, деятельность которых подлежит систематическому контролю.

Основными функциями органов ведомственного контроля явля-

ются:

3

−осуществление систематического контроля за состоянием экономики подведомственных предприятий, организаций и учреждений;

−осуществление контроля за производственно-финансовой деятельностью подведомственных предприятий путем проведения ревизий и тематических проверок;

−установление хозяйственных и финансовых нарушений, хищений, бесхозяйственности и расточительства;

−установление причин и условий, способствующих хозяйственным нарушениям и хищениям;

−пресечение фактов приписок, бесхозяйственности, расточительства, наличия всякого рода излишков;

−принятие мер по возмещению причиненного ущерба как в процессе ревизии, так и после нее;

−контроль за сохранностью денежных средств и хозяйственных ресурсов;

−контроль за правильностью постановки бухгалтерского учета н достоверностью отчетности;

−выявление внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства;

−профилактическая работа по недопущению нарушений, бесхозяйственности, хищений и других злоупотреблений, приносящих ущерб.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется администрацией, работниками финансовых служб и бухгалтерией. Его главные задачи заключаются в непрерывном наблюдении за состоянием финансовохозяйственной деятельности, выявлении внутрихозяйственных резервов, обеспечении сохранности денежных средств и материальных ценностей, устранении причин и условий, способствующих хищениям и бесхозяйственности.

Задачи внутрихозяйственного контроля:

- обеспечить высокий организационный уровень внутрихозяйственного контроля для проведения профилактических мер по предупреждению нарушений на всех этапах производства, обмена и потребления в целом по предприятию и на каждом отдельном участке (в т.ч. служб);

- обеспечить сохранность денежных, товарно-материальных и всех средств предприятия;

- обеспечить выполнение планов и заданий, выпуск продукции высокого качества, имеющего спрос на рынке;

- рационально использовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы предприятия;

- обеспечить соблюдение кадровой политики по подбору и расстановке кадров, особенно на руководящие и материальноответственные должности;

- обеспечить достоверность учета и отчетности, (бухгалтерской, налоговой);

4

- соблюдение и выполнение Законов, Положений, Инструкций по всем вопросам финансово-экономической деятельности (производства, снабжения, учету и отчетности и др. сферам деятельности предприятия).

Вопрос 4. Система контроля деятельности предприятия является важнейшей сферой менеджмента, и у каждого предприятия возникает необходимость реализации функции контроля. Естественно, на каждом предприятии имеются базовые элементы системы контроля, поскольку есть система учета, и каждое предприятие использует данные из своей системы учета для принятия управленческих решений.

В последние годы значительно усилилась критика традиционной системы управленческого контроля, прежде всего, из-за слишком узкой его ориентированности на финансовые показатели деятельности предприятия. Стало очевидным, что в условиях изменения характера экономической деятельности контроль лишь финансовых показателей является явно недостаточным. Действующая система контроля не оправдывает себя не только с точки зрения эффективности внутреннего контроля. Функции контроля расширяются за счет анализа внешних факторов и накоплениястратегической информации, позволяющей судить о перспективах выживания предприятия и сохранения его конкурентоспособности в будущем.

Одной из характеристик современного управленческого контроля, приобретающих приоритетное значение для деятельности предприятий, становится стратегическая направленность контроля, позволяющая учитывать и отражать общие приоритеты организации и поддерживать их. Стратегическая направленность контроля может быть обеспечена включением в систему контроля и использованием определенных инструментов, адекватных стратегическим целям предприятия.

Таким образом, реализация стратегии устойчивого развития предприятия зачастую вступает в противоречие с целями традиционного управленческого контроля и требует новой информации для разработки планов, принятия решений, мониторинга хозяйственных процессов и организации контроля, предполагающей формирование адекватного механизма контроля, использование соответствующих новой целевой функции предприятия методов и инструментов контроля, создание необходимого научно-методического обеспечения управления предприятием, адекватного современным социально-экономическим условиям.

5

Тема 3. Организационные аспекты осуществления вневедомственного и ведомственного контроля

1.Сущность проверки (ревизии) и ее объекты.

2.Классификация поверок и ревизий и задачи, стоящие перед ними

всовременных условиях.

3.Планирование и координация контрольно-ревизионной работы.

4.Права, обязанности и ответственность ревизоров и должностных лиц субъектов хозяйствования, деятельность которых проверяется.

Вопрос 1. Ревизия — это система мер по осуществлению документальной и фактической проверки производственной и финансовохозяйственной деятельности предприятий за определенный период с целью установления законности, достоверности и эконом и ческой целесообразности произведенных хозяйственных операций.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности предприятия проводится путем:

−изучения действующей системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа у проверяемого субъекта;

−проверки документов в целях установления законности и целесообразности проведенных хозяйственных и финансовых операций;

−проверки действительности совершения сделок, получения или выдачи указанных в документах денежных средств и материальных ценностей, оказания услуг, выполнения работ;

−сопоставления данных бухгалтерского учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и другими);

−сопоставления записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям;

−проведения встречных проверок, то есть сличения имеющихся у проверяемого субъекта записей, документов и фактических данных с соответствующими записями, документами и фактическими данными, находящимися у тех субъектов хозяйствования, от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы;

сличения в установленном законодательством порядке имеющихся у проверяемого субъекта выписок банка по расчетным, валютным и другим счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также путем ознакомления с документами, послужившими основанием для производства указанных записей;

−сличения в предусмотренных законодательством случаях и порядке копий платежных документов, имеющихся у проверяемого субъекта, с платежными документами, хранящимися в банке;

−контрольного обмера объемов выполненных работ;

7

−взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий;

−контрольного запуска сырья и материалов в производство, контрольного анализа сырья, материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов, соответствия продукции государственным стандартам, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов;

−норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ценностей;

−проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств и материальных ценностей, организации их охраны, состояния пропускной системы;

−проверки состояния внутрихозяйственного контроля;

−других контрольных действий, связанных с изучением вопросов, определенных программой ревизии.

Вопрос 2.

Задачи ревизии:

1.проверка соблюдения субъектом хозяйствования законодательства в сфере экономических отношений;

2.проверка законности совершаемых субъектом хозяйствования хозяйственных и финансовых операций, обеспечения сохранности государственного имущества;

3.своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих вред экономическим интересам Республики Беларусь, установление причин и условий, способствующих их совершению;

4.принятие мер по возмещению причиненного вреда;

8

5.проверка состояния производственной и исполнительской дисциплины и мер по ее укреплению;

6.выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности субъекта предпринимательской деятельности.

Вопрос 3. Проведению ревизии должна предшествовать подготовительная работа:

−необходимо изучить нормативные акты, касающиеся особенностей деятельности проверяемого объекта;

−изучить бухгалтерскую и статистическую отчѐтность ревизуемого субъекта;

−исследовать материалы предыдущей ревизии и тематических проверок;

−проанализировать поступившие жалобы в отношении ревизуемой организации, а также сигналы о фактах бесхозяйственности, растрат и хищений, имевших место в организации с момента окончания предыдущей ревизии;

−на основе их изучения определяется перечень вопросов, подлежащих проверке, разрабатывается программа ее проведения, рабочий план ревизии.

Программа ревизии: содержит объѐм и задания работы каждого ревизора, участвующего в проверке. Подписывается руководителем контрольно-ревизионной службы и утверждается руководителем контролирующей организации.

Рабочий план ревизии: содержит перечень объектов ревизии, объѐм работ, способы проверки, список исполнителей и сроки выполнения работ. Подписывается руководителем ревизионной группы и согласовывается с руководителем ревизуемой организации. содержание рабочего плана ревизии может уточняться и корректироваться в связи с обстоятельствами, открывающимися в ходе ревизии.

В необходимых случаях ревизии проводятся по постановлениям органов предварительного следствия или определениям судов (постановлением судей).

По прибытии в ревизуемую организацию: руководитель ревизионной группы либо работник, производящий проверку (ревизию):

−предъявляет руководителю проверяемой организации, а при его отсутствии – уполномоченному заместителю руководителя, документ, подтверждающий его полномочия,

−предписание на проведение проверки (ревизии)

−знакомит его с задачами предстоящей проверки (ревизии)

−вносит необходимые сведения в книгу учета проверок (ревизий).

9

Вопрос 4

В своей деятельности работники органов, уполномоченных осуществлять функции государственного контроля обязаны:

−строго руководствоваться законами, новыми актами законодательства, а также принятыми в установленном порядке нормативными документами министерств, других центральных органов управления;

−принимать необходимые меры по пресечению и предупреждению фактов нарушений законодательства, возмещению ущерба, причиненного государству, по привлечению к ответственности виновных лиц, применению санкций, предусмотренных законодательством.

Работники органов, уполномоченных осуществлять функции государственного контроля, при проведении проверок имеют право:

−проверять документы, бухгалтерские книги и другие регистры учета, статистические и бухгалтерские отчеты и балансы, планы, счета и другие документы, наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги и материальные ценности и другое имущество;

−требовать письменные объяснения от материально ответственных

идругих должностных лиц ревизуемого объекта, других граждан по вопросам, возникающим в ходе проведения ревизии;

−опечатывать кассы и кассовые помещения, материальные и вещевые склады и кладовые, архивы, иные места хранения ценностей, финансовых документов и ценных бумаг,

−проводить проверки фактического наличия ценностей в них, требовать от администрации ревизуемого объекта проведения инвентаризаций, а также проводить контрольные проверки правильности их проведения;

−привлекать специалистов для определения количества и качества сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, услуг и выполненных работ, для проверки фактических затрат сырья и материалов, состояния зданий и сооружений, для контрольных обмеров ремонтно-строительных работ и определения их качества, а также в других необходимых случаях;

−в установленных законодательством случаях и порядке знакомиться в учреждениях банков с подлинными документами и счетами, в том числе валютными, а также получать в необходимых случаях сведения, справки и копии документов, связанных с операциями ревизуемых объектов, о состоянии счетов и оборотов по ним, о состоянии открытых им кредитов и по другим вопросам, возникающим в ходе ревизии;

−получать от других предприятий, учреждений и организаций независимо от форм их собственности справки и копии документов по операциям и расчетам с ревизуемым объектом, а при необходимости проводить встречные проверки путем ознакомления с подлинными

10