Ревизия и аудит, конспект лекций

документальными записями в регистрах учета и получать объяснения от должностных и материально ответственных лиц;

−передавать по согласованию с лицом, назначившим ревизию, материалы в правоохранительные органы, принимать меры к возмещению ущерба и привлечению к административной и дисциплинарной ответственности виновных лиц;

−вносить в установленном порядке предложения об уплате сумм, взыскиваемых в порядке применения экономических санкций к ревизуемым объектам при установлении фактов нецелевого использования государственных средств, а также в других, предусмотренных законодательством случаях, а при необходимости ставить вопрос об ограничении или приостановлении финансирования ревизуемых объектов.

Работник ревизуемой организации: несѐт ответственность в соответствии с законодательством РБ:

−за преднамеренное искажение фактов и обстоятельств, в результате чего проверяющим не представилось возможным установить подлинное содержание финансовых операций и хозяйственных процессов, реальный размер причинѐнного вреда,

−за невыполнение требований проверяющего о предоставлении для проверки первичных документов, учѐтных регистров, бухгалтерской, налоговой и статистической отчѐтности, имущества,

−отказ объяснений по выявленным нарушениям и злоупотреблениям, фактам бесхозяйственности.

Должностным лицом на предприятии считается лицо, постоянно, временно или по специальному полномочию занимает должность, связанную с исполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей, а также уполномоченных на совершение юридически значимых действий.

Материально ответственное лицо - это работник предприятия, под чьей ответственностью числится имущество, денежные средства предприятия.

Должностные лица ревизуемого субъекта предпринимательской деятельности обязаны:

−предъявлять для проверки товарно-материальные ценности, денежные средства, бланки строгой отчетности и другие первичные документы финансово-хозяйственной деятельности;

−давать объяснения в устной или письменной форме по вопросам, имеющим отношение к проводимой документальной ревизии (проверке).

Должностные лица, деятельность которых проверяется, имеют право:

−присутствовать при инвентаризации вверенных им ценностей, контрольных запусках материалов в производство, контрольных обмерах выполненных работ, осмотрах складов, а также при других контрольных

11

действиях, проводимых ревизующими, с целью проверки касающейся этих должностных лиц деятельности;

−знакомиться с содержанием промежуточных и основного актов ревизии (проверки), касающихся их служебной деятельности;

−знакомиться с содержанием документов, послуживших основанием для записи в акте о допущенных нарушениях или злоупотреблениях, а также с расчетами подлежащего возмещению материального ущерба;

−представлять в обоснование своих действий соответствующие подлинные документы или их копии, заверенные в установленном порядке.

12

Тема 4. Основные этапы проверки (ревизии) и их содержание. Отчетность о контрольно-ревизионной работе

1.Этапы проверки (ревизии) и подготовка к ее проведению.

2.Документы, составляемые в период и по результатам проверки (ревизии). Требования, предъявляемые к содержанию акта проверки (ревизии).

3.Реализация результатов проверки (ревизии) и организация контроля выполнения принятых по ним решений.

4.Особенности проведения проверки (ревизии) по требованию правоохранительных или судебных органов.

Вопрос. 1.

ЭТАПЫ КОМПЛЕКСНОЙ РЕВИЗИИ

I.Подготовка к проведению ревизии:

−Изучение материалов, относящихся к ревизуемому объекту

−Составление программы ревизии и рабочего плана ревизии

−Подбор и инструктаж членов ревизионной бригады

II.Проведение инвентаризаций:

−Сплошные внезапные инвентаризации всех видов материальных ценностей, денежных средств

ирасчѐтов

−Проведение контрольных инвентаризаций

III.Ревизионное обследование предприятия:

−Комплексное обследование условий производственной деятельности, хранения материальных ценностей

−Привлечение специалистов-экспертов

IV. Документальная ревизия, анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности:

−Исследование первичных документов

−Исследование регистров аналитического и синтетического учѐта

−Исследование бухгалтерской и статистической отчѐтности

−Исследование прочей документации по вопросам проверки

V.Систематизация и обобщение результатов ревизии. Документальное оформление результатов ревизии

−Составление накопительных ведомостей

−Составление разовых справок

−Составление частных (промежуточных) актов

−Составление акта комплексной ревизии

VI. Реализация материалов ревизии

−Устранение недостатков финансово-хозяйственной деятельности по мере их выявления в ходе ревизии

−Обсуждение результатов ревизии в ревизуемой организации Передача дел судебноследственным органам

−Обсуждение результатов ревизии в ревизующей организации

VII. Контроль за выполнением решений, принятых по материалам ревизии

−Письменные отчѐты должностных лиц ревизуемой организации

−Оперативная информация, предоставленная с помощью технических средств связи

−Вызов руководителя и специалистов ревизуемой организации с отчѐтом о принятых мерах по реализации решения

−Выезд ревизора с тематической проверкой

−Проверка выполненных мероприятий в ходе следующей ревизии

13

Вопрос 2. По результатам ревизии финансово-хозяйственной деятельности, а также в случае выявления серьезных нарушений законодательства составляется акт.

Результаты ревизий, в ходе которых не установлено указанных нарушений, оформляются справками.

В случаях, когда выявленное нарушение или злоупотребление может быть скрыто или по выявленным фактам необходимо принять срочные меры к их устранению и привлечению к ответственности виновных лиц, не ожидая окончания ревизии, составляется отдельный промежуточный акт, от лиц, причастных к выявленным нарушениям в обязательном порядке истребуются письменные объяснения. Одновременно проверяющий должен предложить руководству ревизуемого объекта принять меры по устранению нарушений, недопущению их в дальнейшем и возмещению причиненного ущерба.

Промежуточные акты составляются также по результатам проверки кассы (фактического наличия ценностей в кассе или у подотчетного лица), материальных ценностей у материально ответственных лиц или у экспедирующих ценности, а также в схожих случаях.

Результаты ревизии излагаются в акте на основе:

1.проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся в ревизуемых организациях документов и материалов;

2.проведенных встречных проверок;

3.фактических проверок действительности совершенных операций;

4.итогов взвешивания и обмера сырья и материалов по данным произведенных в ходе ревизии инвентаризаций;

5.проведения контрольных обмеров, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции;

6.данных проверки качества продукции, соблюдения технических условий и технологических режимов производства, соответствия продукции государственным стандартам, а также других данных, вытекающих из заключений специальных экспертиз.

Требования к составлению актов ревизии:

1.В акте проверки (ревизии) должны быть соблюдены

объективность, ясность, точность, лаконичность, доступность и системность изложения выявленных фактов.

2.Не допускается включение в акт проверки (ревизии) различного рода не подтвержденных документально выводов, предположений и данных о деятельности проверяемой организации, а также ссылок на показания должностных лиц, данные ими правоохранительным органам.

3.В актах ревизий не должна даваться оценка действиям должностных лиц.

Выявленные факты нарушений финансовой дисциплины, недостатков в постановке учета и отчетности следует сопоставить с результатами ранее проводившихся проверок (ревизий).

14

Вопрос 3. Руководитель органа, назначивший ревизию, после получения материалов проверки (ревизии) обязан рассмотреть ее результаты и принять необходимое решение по устранению отмеченных нарушений и недостач, возмещению вреда, привлечению к ответственности виновных лиц, обеспечить контроль за выполнением этого решения.

При наличии незначительных нарушений по материалам проверки (ревизии) издается приказ или информационное письмо, которые направляются проверяемой организации для руководства и исполнения.

Руководитель проверяемой организации или назначивший ревизию (проверку) по своему приказу обязан:

−рассмотреть ее результаты и принять решение по устранению отмеченных нарушений, возмещению вреда, привлечению к ответственности виновных лиц и обеспечить контроль за выполнением этого решения;

−разработать мероприятия по устранению выявленных ревизией нарушений и совершенствованию работы служб проверенного юридического лица по соблюдению действующего законодательства финансово-хозяйственной деятельности;

−при необходимости направлять информацию о результатах проверки (ревизии) в другие органы для принятия решения в целях пресечения правонарушения.

Организации, у которых ведомственными контрольно-ревизионными службами в результате проведения проверок (ревизий) финансовохозяйственной деятельности выявлены нарушения законодательства в сфере экономических отношений, освобождаются от экономической ответственности в случае устранения выявленных нарушений и информирования об этом контрольно-ревизионных служб в течение 30 дней со дня составления акта проверки (ревизии).

При неустранении проверяемой организацией в течение указанного срока выявленных нарушений и неинформировании об их устранении контрольно-ревизионных служб, проводивших проверку (ревизию) финансово-хозяйственной деятельности, уполномоченными контролирующими органами применяются экономические санкции в полном объеме в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Материалы проверок (ревизий) в течение 3-х дней принимаются от проверяющих работников начальником управления ведомственного контроля (его заместителем)

Лица, принявшие материалы проверки (ревизии), делают за своей подписью отметку на последней странице акта проверки (ревизии): «Акт принят».

Необходимые меры по реализации ревизионных материалов принимаются лицом, назначившим проверку (ревизию), не позднее 30дневного срока со дня получения материалов.

Контроль за исполнением решения по результатам ревизии

15

проводится следующим образом:

1.в виде письменного отчѐта должностных лиц ревизуемого предприятия об устранении выявленных нарушений

2.в виде докладов должностных лиц ревизуемого предприятия по средствам связи (факс, телефон, электронная почта и т.п.)

3.в виде назначения закреплѐнного ревизора за предприятием для наблюдения за устранением выявленных нарушений

4.в виде тематических проверок и т.п.

Контролирующие органы рассмотреть материалы ревизии и вынести в пределах своей компетенции решение о применении к субъекту предпринимательской деятельности мер воздействия, обеспечить контроль за выполнением этого решения, а также принять иные необходимые меры по устранению выявленных нарушений и привлечению виновных лиц к ответственности.

Вопрос 4. При выявлении фактов причинения ущерба, недостач и хищений денежных средств (материальных ценностей), должностного подлога и других нарушений законодательства, влекущих уголовную ответственность, об этом немедленно ставится в известность лицо, назначившее ревизию. Материалы таких ревизий передаются в 10-дневный срок правоохранительным органам в оригиналах.

Материалы ревизий направляются в правоохранительные органы с сопроводительным письмом, в котором указываются наименование проверяемого субъекта, его юридический адрес, характер выявленных нарушений, какие требования нормативных правовых актов не соблюдены, фамилии и должности лиц, виновных в нарушениях, с приложением документов, регламентирующих их должностные обязанности. В случае привлечения контролирующими органами субъекта хозяйствования и его руководителя, виновных в нарушениях законодательства, к экономической и иной ответственности к акту прилагаются соответствующие документы.

Государственные органы и должностные лица, осуществляющие уголовное преследование, при получении материалов ревизии регистрируют и рассматривают их с принятием решения в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством. При отказе в возбуждении уголовного дела или прекращении возбужденного по ревизии уголовного дела в контролирующий орган направляется копия соответствующего постановления, а также разъясняются право и порядок ознакомления с материалами дела и обжалования принятого решения.

При невозможности принятия решения по поступившим материалам ревизии вследствие неполноты представленных документов прокурор, начальник следственного подразделения и орган дознания могут назначить дополнительную или повторную ревизию, проведение которой поручается уполномоченному подразделению Министерства финансов (финансовых органов). О назначении дополнительной (повторной)

16

ревизии информируется контролирующий орган, который вправе принять участие в проведении повторной ревизии.

Оформленный в соответствии с требованиями акт ревизии направляется должностному лицу контролирующего органа, уполномоченному рассматривать материалы о совершенном правонарушении.

Уполномоченные должностные лица контролирующего органа, проводившего ревизию, обязаны не позднее 30 дней со дня получения материалов рассмотреть их и вынести в пределах своей компетенции решение о применении к субъекту хозяйствования экономических санкций, обеспечить контроль за выполнением этого решения, а также принять иные необходимые меры по устранению выявленных нарушений и привлечению виновных лиц к ответственности.

Экономические санкции применяются к субъектам хозяйствования за правонарушения, совершенные по истечении 10 дней после вступления в силу соответствующих актов законодательства.

Субъект хозяйствования не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же экономического правонарушения.

17

Тема 5. Сущность, содержание и классификация аудита

1.Понятие и сущность аудита, содержание аудиторской деятельности.

2.Классификация аудита, его цели и задачи. Сравнительная характеристика аудита и других форм контроля.

3.Виды сопутствующих аудиту услуг, порядок и условия их оказания.

4.Профессиональная этика аудиторов и их взаимоотношения с заказчиками аудиторских услуг

Вопрос 1. Во всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью.

Такой контроль принято называть аудитом. Международные нормативы аудита определяют его как "независимую проверку финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации объекта, независимо от того, приносит прибыль или нет, его размера и формы организации, когда такая проверка проводится с целью выражения дальнейшего мнения".

Аудиторская деятельность — независимая проверка аудиторами и аудиторскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов субъектов хозяйствования с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Беларусь, направленная на защиту интересов собственника, оказание помощи субъектам хозяйствования, содействие им в правильности расчетов с бюджетом и в подъеме эффективности их деятельности.

Понятие аудита значительно шире понятия ревизия, так как аудит включает не только проверку достоверности отчетности предприятия, но и осуществляемые аудиторской организацией и аудиторомпредпринимателем экспертизу бухгалтерских балансов, финансовых отчетов и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности.

Целью аудита является также установление правильности ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующими нормативными положениями и стандартами. Объектом аудита является финансовохозяйственная деятельность предприятий и организации всех форм собственности.

Вопрос 2. Выделяют два основных вида аудита: внешний и внутренний.

Внешний аудит независим по отношению к контролируемому предприятию или фирме и несет ответственность перед внешними

18

потребителями его информации (акционерами, учредителями, кредиторами, банками и др.).

Целью внешнего аудита является проверка достоверности информации, реальности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, а также правильности ведения учета. Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность субъекта хозяйствования.

Внешний аудит проводится сотрудниками аудиторских организаций или аудиторами, занимающимися предпринимательской деятельностью, имеющими лицензию на право занятия аудиторской деятельностью.

Внутренний аудит выступает по отношению к внешнему аудиту важным элементом оценки качества информационной базы предприятия. Внешние аудиторские службы в своей деятельности опираются на результаты внутреннего контроля.

Объектом внутреннего аудита являются финансово-хозяйственная и производственная деятельность предприятия (фирмы). Его цель — совершенствование организации и управления производством, поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия

Аудит в зависимости от решаемых задач и поставленной цели подразделяется на финансовый аудит, согласованный или регулярный аудит, управленческий аудит и общественный аудит.

Аудит может быть добровольным и обязательным.

Вопрос 3. В настоящее время аудиторские организации, аудиторы, осуществляющие деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей в Республик» Беларусь, в соответствии с требованиями статьи 2 Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» могут оказывать следующие сопутствующие аудиту услуги:

−определение состава и оценка стоимости предприятия при заключении договора продажи предприятия;

−постановка бухгалтерского учета

−ведение бухучета

−восстановление бухучета

−составление бухгалтерской отчетности

−проведение маркетинговых исследований

−анализ финансовой и хозяйственной деятельности

−оценка предпринимательских рисков

−консультирование по вопросам бухучета и налогообложения

19

Вопрос 4. При проведении аудита аудиторские организации (аудиторы) обязаны соблюдать принципы профессиональной этики (рисунок):

Принципы профессиональной этики аудиторов

профессиональная компетентность независимость конфиденциальность честность и объективность профессиональное поведение добросовестность

Рисунок – Принципы профессиональной этики.

20