- •Облік та аналіз зовнішньоекономічної діяльності
- •Тема 1: “Предмет, завдання, загальнотеоретичні і специфічні основи дисципліни”
- •Тема 2: “Основні положення міжнародних контрактів та особливості відображення інформації в системі бухгалтерського обліку”
- •Навчальні завдання
- •Звільняються від сплати податку на додану вартість:
- •Тема 3: “Облік імпортних операцій”
- •Імпорт товарів за контрактом купівлі-продажу на умовах попередньої оплати
- •Тема 4: “Облік експортних операцій”
- •Реалізація товарів на експорт за контрактом купівлі-продажу на умовах попередньої оплати
- •Реалізація товарів на експорт за контрактом купівлі-продажу на умовах товарного кредиту з відстрочкою платежу
- •Облік сировини і матеріалів, прийнятих до перероблення
- •Рахунок 791 «Результат основної діяльності»
- •Тема 5: “Облік бартерних (товарообмінних) операцій та операцій з давальницькою сировиною”
- •1. Здійснення бартерної (товарообмінної) операції у сфері зовнішньоекономічної діяльності
- •2. Перероблення ввезеної давальницької сировини підприємством — резидентом України
- •3. Вивезення давальницької сировини для її переробки підприємством — нерезидентом України
- •Облік сировини і матеріалів, прийнятих до перероблення
- •Рахунок 791 «Результат основної діяльності»
- •Тема 5: “Облік бартерних (товарообмінних) операцій та операцій з давальницькою сировиною”
- •1. Здійснення бартерної (товарообмінної) операції у сфері зовнішньоекономічної діяльності
- •2. Перероблення ввезеної давальницької сировини підприємством — резидентом України
- •3. Вивезення давальницької сировини для її переробки підприємством — нерезидентом України
- •2 4
- •Тема 6. “Облік валютно-фінансових операцій у зовнішньоекономічній діяльності
- •1. Купівля безготівкової іноземної валюти за гривні
- •2. Купівля безготівкової іноземної валюти за іншу іноземну валюту
- •3. Продаж безготівкової іноземної валюти
Звільняються від сплати податку на додану вартість:
1. Товари і послуги, передбачені для офіційного використання іноземними дипломатичними і прирівняними до них представництвами, а також для особистого використання дипломатичним та адміністративно-технічним персоналом цих представництв, включаючи членів їх сімей, які живуть разом з ними, якщо такі звільнення для України передбачені іноземною державою.
2. Поштові марки (крім колекційних), конверти, листівки з поштовими марками, лотерейні білети, марки державного мита та інших знаків, а також інші цінні папери (акції, облігації, сертифікати, векселі).
3. Вугілля, вугільні брикети та електроенергія.
4. Продукти дитячого харчування та дитяче харчування, що імпортується тільки для реалізації через молочні кухні.
5. Дитячі журнали та газети, учнівські зошити та підручники.
6. Товари спеціального призначення для інвалідів (протезно-ортопедичні вироби, товари спеціального призначення для інвалідів з вадами слуху та зору).
7. Лікарські засоби та вироби медичного призначення, які реалізуються через аптечні заклади (у тому числі ветеринарні) та імпортуються лікувальними установами.
8. Товари та інші предмети, що тимчасово вивозились за межі митної території України та призначені для зворотного ввезення в установлені строки у незмінному стані.
9. Товари, що звільнені від сплати податку іншими законодавчими актами.
10. Товари, що звільнені від сплати податку відповідними міжурядовими угодами за умови подання відповідної довідки Агентства координації та розподілу технічної допомоги.
11 Товари, що звільнені від сплати податку Указом Президента від ЗО червня 1995 р. № 499/95.
12. Товари, що звільнені від сплати податку Указом Президента від 12 серпня 1995 р. № 750/95.
13. Сировина, матеріали, устаткування та обладнання (крім підакцизних товарів), які ввозяться в Україну для потреб власного виробництва суб'єктами експериментальної економічної зони «Сиваш».
14. Сировина, матеріали, устаткування та обладнання, які ввозяться в Україну в межах виробничої кооперації країн СНД відповідно до Ашгабадської Угоди.
Звільняються від сплати акцизного збору:
1. Товари, які ввезені в Україну підприємствами — виробниками підакцизних товарів, за наявності підтвердження податкової інспекції, що це підприємство є виробником підакцизних товарів.
2. Легкові автомобілі спеціального призначення для інвалідів за наявності довідки органів соціального забезпечення про оплату ними вартості таких автомобілів.
3. Легкові автомобілі спеціального призначення (швидка допомога, міліція тощо), які будуть використані за призначенням, за наявності відповідного документа.
4. Зразки алкогольних напоїв та тютюнових виробів, ввезених в Україну з метою показу чи демонстрації, якщо вони залишаються власністю іноземних юридичних осіб і їх використання на території України не має комерційного характеру. При цьому зразки алкогольних напоїв та тютюнових виробів, увезених до України і призначених для показу чи демонстрації під час проведення виставок, конкурсів, нарад, семінарів, ярмарків тощо, пропускаються через митний кордон за рішенням митного органу в Достатній кількості з урахуванням мети ввезення.
5. Підакцизні товари, які переміщуються через митну територію України транзитом із застосуванням заходів гарантування їх Доставки у митницю призначення.
6. Товари, які ввозяться в Україну у режимі тимчасового ввезення під зобов'язання про зворотне вивезення.
7. Конфісковане, спадкове майно, майно без господаря, скарби та інші цінності, які перейшли за правом спадкоємності до Держави.
Товари, що не обкладаються митом:
1. Товари, які ввозяться з країн, що розвиваються, у межах товарних груп І—24.
2. Валюта України, іноземна валюта та цінні папери.
3. Товари та інші предмети, які внаслідок пошкодження ще до пропуску їх через митний кордон України стали непридатними для використання як вироби або матеріали.
4. Транспортні засоби, що здійснюють регулярні міжнародні перевезення вантажів, багажу та пасажирів. Предмети матеріально-технічного постачання, пальне, продукти харчування та інше майно, необхідне для їх нормальної експлуатації під час перебування у дорозі, у пунктах проміжних зупинок, або придбані за кордоном у зв'язку з ліквідацією аварії (поламки) даних транспортних засобів.
5. Предмети, що ввозяться в Україну для офіційного або особистого використання організаціями чи особами, які відповідно до міжнародних угод України та законів України користуються правом безмитного ввезення (вивезення) з України.
6. Товари та інші предмети, що походять з митної території України (а також товари походженням з території країн СНД та були вивезені за їх межі).
7. Товари та інші предмети, що знову ввозяться на митну територію України та походять з іншої території, за які було сплачено мито при первинному ввезенні на митну територію України, та тимчасово вивозились за її межі.
8. Товари та інші предмети, що підлягають поверненню у власність державі у випадках, передбачених законами України.
9. Наукове, навчальне обладнання, що надходить на адресу наукових, навчальних закладів.
10. Предмети матеріально-технічного забезпечення та спорядження, пальне, сировина для промислового перероблення, продукти харчування та інше майно, що вивозиться за межі митної території України для забезпечення виробничої діяльності українських та орендних (зафрахтованих) українськими підприємствами та організаціями суден, що ведуть морський промисел, а також продукція їх промислу, що ввозиться на митну територію України.
11. Обладнання, матеріали та майно в рахунок внеску іноземного інвестора у статутний фонд підприємства з іноземними інвестиціями.
12. Інші товари та предмети, що визначаються законами України, постановами (розпорядженнями) Кабінету Міністрів України.
Ввезення деяких товарів дозволяється лише за наявності ліцензії Міністерства зовнішньоекономічних зв'язків і торгівлі України. Для отримання ліцензії необхідно подати такі документи:
заяву на ліцензію;
лист-звернення про оформлення ліцензії з гарантією сплати збору за її оформлення;
копію контракту зі специфікаціями, завірену керівником підприємства;
копію свідоцтва про державну реєстрацію, завірену керівником підприємства;
акт експертизи товару, виданий Торговельно-промисловою палатою або її регіональним відділенням.
Увіз виставочних експонатів кваліфікується як тимчасовий увіз майна фірми на територію України на строк, що не перевищує одного року з дня пропуску через митний кордон України за умови його зворотного вивозу. Установлений строк тимчасового ввезення майна зазначається у вантажній митній декларації.
За рішенням митного органу кількість експонатних зразків, рекламних матеріалів, сувенірів пропускається у кількості, достатній для забезпечення повних потреб організації виставки, семінару, ярмарку, наради тощо.
Все майно (експонати) підлягає митному оформленню у внутрішній територіальній митниці. Підставою для митного оформлення є договір про участь у виставці і заява. Для цього додаються такі документи:
декларація;
документи, указані в декларації;
дозволи державних органів (міністерств), якщо предмети підлягають контролю цих органів.
При поверненні за кордон тимчасово ввезеного майна здійснюється звірка його фактичної кількості з даними, указаними в деклараціях, специфікаціях, пакувальних листах або списках майна.
Імпортна сировина, матеріально-технічні ресурси, комплектуючі вироби, обладнання, матеріали, техніка та інші товари, які ввозяться суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності всіх форм власності, у тому числі посередниками (прямими постачальниками), і тільки на підставі договору комісії або договору-доручення Для виробничих і власних потреб (без подальшої реалізації"), а також енергоносії (нафта і газ), які ввозяться для виробничих потреб, у тому числі за бартерними операціями, не оподатковуються податком на додану вартість під час перетинання митного кордону України.
Якщо на перелічені вище сировину, матеріали, комплектуючі при розмитненні було сплачено податок на додану вартість, то в момент оприбуткування їх податок на додану вартість має бути віднесений на Дт 641 «Розрахунки за податками». Але тільки тоді, коли суму податку на додану вартість у вантажній митній декларації показано окремим рядком і фактично сплачено до бюджету.
При нецільовому використанні (продажу) імпортних товарів на які відповідно до чинного законодавства встановлені пільгі при розмитненні (не був нарахований ПДВ), податок на додану вартість нараховується з усієї ціни продажу, але не нижче за митну вартість з урахуванням мита і митних зборів.
Сплачений податок на додану вартість, акцизний збір, мито та митні збори входять до вартості імпортованого товару і відображаються на Дт рахунку 28 «Товари».
При обліку імпортних товарів за закупівельними цінами оприбуткування їх здійснюється за закупівельними цінами, які включають: митну вартість, перераховану за курсом НБУ на день подання вантажної митної декларації митним органам, та фактичне сплачені суми мита, митних зборів, акцизного збору (на підакцизні товари), податок на додану вартість на імпортні товари.
Якщо імпортні товари обліковуються за цінами продажу, оприбуткування їх здійснюється за цими самими цінами, що включають митну вартість, перераховану за курсом НБУ на день подання митної декларації, фактично сплачені суми мита, митних зборів, акцизного збору (на підакцизні товари), податку на додану вартість на імпортні товари, суми торговельної надбавки (що включає податок на додану вартість).
Майно підприємств, придбане за іноземну валюту, враховується без зміни курсу в початковій оцінці.
Якщо договором (контрактом) на поставку товарів передбачено що постачальник зобов'язується усунути дефекти (замінити браковані вузли чи деталі, відремонтувати вироби тощо) в період гаранттійного строку експлуатації таких товарів, то митне оформлення операцій, пов'язаних з рекламаціями, здійснюється у такий спосіб.
1. Підставою для заміни деталей, вузлів чи ремонту виробу є належним чином оформлений акт про рекламацію, при цьому на предмети, що переміщуються через митний кордон з метою усунення в іншій країні дефектів, установлюється мито як на майно.
2. Якщо повернення в Україну бракованих товарів недоцільно з економічної точки зору (товари повністю непридатні для подальшого використання чи ремонту), митному органу подається належним чином оформлений акт про знищення таких товарів під контролем місцевого митного органу (акт обов'язково має бути завірений митним органом, у зоні діяльності якого знаходиться споживач товарів).
3. У разі необхідності відправлення дефектного товару на ремонт за межі України чи ввезення для ремонту до підприємства-виробника в Україну (якщо це передбачено контрактом) митне оформлення здійснюється у порядку, передбаченому для тимчасового вивезення (ввезення) майна під зобов'язання про його зворотне ввезення (вивезення).
Розрахунки, пов'язані з імпортом товарів, здійснюються резидентами України тільки через уповноважені банки.
Підставою для придбання валюти підприємством на УМВБ або на КМВБ для перерахунку за кордон за імпортними контрактами за фактично одержані товари, роботи, послуги є:
• зовнішньоекономічний контракт;
• ввізна вантажна митна декларація (акт виконаних робіт);
• довідка державної податкової інспекції, згідно з якою резидент зареєстрований як платник податків і в якій зазначено: поточний рахунок у національній валюті, визначений як основний, та поточний рахунок в іноземній валюті, визначений як основний. Крім того, у довідці подається інформація про відсутність заборгованості перед бюджетом та відповідні дані бухгалтерського обліку про взяття товарів (робіт, послуг) на баланс підприємства і наявність кредиторської заборгованості підприємства з оплати даного товару (робіт, послуг). При цьому термін дії довідки не може перевищувати 15 днів.
Індивідуальна ліцензія (дозвіл) НБУ необхідна при проведенні імпортних операцій суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності за умови перенесення терміну поставки на строк, що перевищує 90 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу відкриття акредитиву чи виставлення векселя на користь постачальника імпортних товарів (робіт, послуг). Моментом здійснення авансового платежу (відкриття акредитива або виставлення векселя) на користь іноземного партнера вважають дату списання коштів з валютного рахунку резидента чи дату виписки векселя. Для отримання індивідуальної ліцензії (дозволу) на відстрочку поставки товарів суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності надають комісії облуправління НБУ такі документи:
заява довільної форми із обгрунтуванням необхідності продовження законодавчо визначених термінів відстрочки поставки товарів в Україну за умови здійснення авансового платежу (відкриття акредитива, виставлення векселя) на користь імпортера;
згода управління зовнішньоекономічних зв'язків обласної Державної адміністрації на продовження законодавче визначеного терміну відстрочки поставки товарів в Україну за умови здійснення авансового платежу (відкриття акредитива, виставленні векселя) на користь імпортера;
нотаріально завірені копії установчих документів;
копії контрактів з нерезидентами з обов'язковим зазначенням поштових та банківських реквізитів іноземних контрагентів (якщо контракти були укладені іноземною мовою, необхідно надати нотаріально засвідчений письмовий переклад документа; мови оригіналу на українську мову, виконаний особою, що має відповідну кваліфікацію, та зареєстрований в Україні дозвіл на здійснення перекладів);
наявність висновків відповідних міністерств і відомств, які підтверджують належність контрактів резидентів з іноземною фірмою до порядку, установленого постановою Кабінету Міністрів України.
У разі порушення терміну поставки товару і відсутності індивідуальної ліцензії (дозволу) стягується пеня за кожний день прострочення у розмірі 0,3% від митної вартості недопоставленого товару в іноземній валюті, перерахованій за курсом НБУ на день нарахування пені. При цьому загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати розміру заборгованості. Пеня стягується з резидентів податковими органами за результатами документальних перевірок.
При укладанні контрактів на імпорт товарів в Україну резидент повинен використовувати такі форми розрахунків з нерезидентами які передбачені міжнародною практикою, з урахуванням чинного законодавства України на момент здійснення розрахунків.
Вибір конкретної іноземної валюти та форми розрахунків за зовнішньоторговельним контрактом визначається за згодою сторін та фіксується в умовах контракту.
Найбільш безпечні форми розрахунків при імпорті товарів — це документарне інкасо (без гарантії) та документарний акредитив.
Аналітичний облік імпорту товарів необхідно будувати у розрізі країн-постачальниць, номерів контрактів та за постачальниками.
Приклад. Від іноземного постачальника 9 квітня 2003 р. надійшли імпортні товари. Контрактна ціна — 10 000 дол. США. Курс НБУ на момент подання ввізної вантажної митної декларації — 3,55 грн.
Митна вартість імпортних товарів — (10000дол. США х 3,55) =35 500 грн.
Ввізне мито (10 000 дол. США х 3,55) х 20% = 7 100 грн.
Митний збір (10 000 дол. США х 3,55) х 0,20% = 71 грн.
Акцизний збір — товар не підакцизний.
ПДВ (10000 дол. США х 3,55 + 7100 + 71) х 20% = 8534 грн.
15 квітня 2003 р. підприємство придбало 10000 дол. США за курсом 3,63 грн. за 1 дол. США на суму 36 300 грн. (10000 дол. США х 3,63).
Комісійна винагорода банку — 200 грн.
Курс НБУ на 30 квітня 2002 р. — 3,61 грн.
Перераховані кошти постачальнику 4 травня 2003 р. (курс НБУ — 3,61 грн.).
Форми безготівкових розрахунків — документарне інкасо і банківський переказ.
1. При проведенні розмитнення імпортних товарів нараховано ПДВ—8534 грн.:
Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами», Кт 641 «Розрахунки за податками» — 8534 грн.
2. Перераховано ПДВ — 8534 грн.:
Дт 641 «Розрахунки за податками», Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» — 8534 грн.
3. Сплачено митним органам мито і митні збори за ввезені імпортні товари - 7100 + 71 = 7171 грн.:
Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами», Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» — 7171 грн.
4. На підставі ввізної вантажної митної декларації оприбутковано і включено до складу валових витрат імпортні товари — 10 000 дол. США х 3,55 = 35 500 грн.:
Дт 28 «Товари», Кт 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» — 35 500 грн.
5. Збільшено вартість імпортних товарів на суми мита і митних зборів, сплачених митним органам — 7171 грн.:
Дт 28 «Товари», Кт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» — 7171 грн.
6. Перераховано постачальнику іноземну валюту за придбані товари за курсом НБУ 3,61 грн. за дол. США (10 000 дол. США х 3,61) =
Дт 362 «Розрахунки з іноземними постачальниками», Кт 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті».
7. Курсову різницю, нараховану на суму кредиторської заборгованості, відображено як збиток — 10 000 дол. США х (3,61 - 3,55) = 600 грн.:
Дт 945 «Втрати від операційної курсової різниці», Кт 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» — 600 грн. На підприємствах роздрібної торгівлі, де обліковою ціною є продажна ціна, додатково відображають суму торговельної надбавки (умовно 25%):
(35 500 + 7171) = (42 671 грн. х 25%): 100% = 10 668 грн. У тому числі і суму податку на додану вартість (20%):
(10668 грн. х 20%): 100% = 2134 грн.:
Дт 28 «Товари», Кт 285 «Торгова націнка».
Облікова вартість імпортного товару відображається в аналітичному обліку у національній та іноземній валютах під час складання прибуткової накладної.
Підприємства усіх форм власності мають право на початок кожного місяця проводити дооцінку залишків товарів імпортованих (ввезених) на митну територію України, до нової вартості з урахуванням попиту і пропозиції на них, але не вищу за їх митну вартість (включаючи мито, митні збори, акцизний збір, ПДВ, сплачені при розмитненні товарів) в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом НБУ на дату дооцінки. Суми дооцінок зараховуються на поповнення оборотних коштів, не вважаються прибутком і не оподатковуються податком на прибуток.