- •Облік та аналіз зовнішньоекономічної діяльності
- •Тема 1: “Предмет, завдання, загальнотеоретичні і специфічні основи дисципліни”
- •Тема 2: “Основні положення міжнародних контрактів та особливості відображення інформації в системі бухгалтерського обліку”
- •Навчальні завдання
- •Звільняються від сплати податку на додану вартість:
- •Тема 3: “Облік імпортних операцій”
- •Імпорт товарів за контрактом купівлі-продажу на умовах попередньої оплати
- •Тема 4: “Облік експортних операцій”
- •Реалізація товарів на експорт за контрактом купівлі-продажу на умовах попередньої оплати
- •Реалізація товарів на експорт за контрактом купівлі-продажу на умовах товарного кредиту з відстрочкою платежу
- •Облік сировини і матеріалів, прийнятих до перероблення
- •Рахунок 791 «Результат основної діяльності»
- •Тема 5: “Облік бартерних (товарообмінних) операцій та операцій з давальницькою сировиною”
- •1. Здійснення бартерної (товарообмінної) операції у сфері зовнішньоекономічної діяльності
- •2. Перероблення ввезеної давальницької сировини підприємством — резидентом України
- •3. Вивезення давальницької сировини для її переробки підприємством — нерезидентом України
- •Облік сировини і матеріалів, прийнятих до перероблення
- •Рахунок 791 «Результат основної діяльності»
- •Тема 5: “Облік бартерних (товарообмінних) операцій та операцій з давальницькою сировиною”
- •1. Здійснення бартерної (товарообмінної) операції у сфері зовнішньоекономічної діяльності
- •2. Перероблення ввезеної давальницької сировини підприємством — резидентом України
- •3. Вивезення давальницької сировини для її переробки підприємством — нерезидентом України
- •2 4
- •Тема 6. “Облік валютно-фінансових операцій у зовнішньоекономічній діяльності
- •1. Купівля безготівкової іноземної валюти за гривні
- •2. Купівля безготівкової іноземної валюти за іншу іноземну валюту
- •3. Продаж безготівкової іноземної валюти
Облік сировини і матеріалів, прийнятих до перероблення
Найменування замовника |
Найменування сировини, матеріалів |
Надійшло на склад |
Надійшло у виробництво |
Термін перероблення |
Вихід готової продукції |
Кількість виходів |
Залишок | ||||||||
Дата |
Номер документа |
Кількість |
Ціна |
Сума |
Дата |
Номер документа |
Кількість |
Дата |
Номер документа |
Кількість | |||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
При переробленні давальницької сировини поряд з основною продукцією можуть одержувати один чи кілька видів побічної-продукції. Усю продукцію (основну та побічну) одержує замовник — власник переробленої давальницької сировини.
Іноземний замовник має право реалізувати готову продукцію, яка виготовлена з давальницької сировини, що була ввезена або закуплена ним в Україні за іноземну валюту, лише за умови попередньої реєстрації його постійного представництва в Україні.
Оплата послуг з перероблення давальницької сировини як для резидента, так і нерезидента може здійснюватись у таких формах:
• грошовими коштами;
• частиною давальницької сировини;
• частиною готової продукції, виробленої з давальницької сировини;
• комбіновано.
Розглянемо бухгалтерський облік операцій з ввезення на митну територію України давальницької сировини для її перероблення.
Приклад. Для перероблення іноземний замовник ввіз давальницьку сировину на суму 10 000 дол. США. Курс НБУ на дату митного оформлення — 3,50 грн, за 1 дол. США. При ввезенні давальницької сировини український виконавець видав державній податковій інспекції простий вексель на суму:
— ввізного мита (10 000 дол. США х 3,50) х 15% = 5250 грн.;
— ПДВ (10 000 дол. США х 3,50 + 5250 + 53) х 20% = 8061 грн.
Всього: 13 311 грн.
На дату відвантаження готової продукції курс НБУ — 3,55 грн. за 1 дол. США.
Форма розрахунку — грошовими коштами.
Контрактна вартість послуг з перероблення давальницької сировини — 1600дол. США. На дату зарахування коштів на валютний рахунок виконавця курс НБУ — 3,62 грн. за 1 дол. США. Собівартість перероблення давальницької сировини — 3000 грн.
Під час проведення операції робляться такі записи.
1. При ввезенні давальницької сировини на митну територію України нараховано митний збір за митне оформлення — 53 грн.:
Дт 84 «Інші операційні витрати», Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» — 53 грн.
Одночасно:
Дт 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг», Кт 841 «Інші операційні витрати» — 53 грн.
2. Перераховано митний збір — 53 грн.:
Дт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» — 53 грн.
3. На суму ввізного мита і ПДВ видано простий вексель — 13311 грн.:
Дт 05 «Гарантії та забезпечення надані» — 13311 грн.
4. Отриману для перероблення давальницьку сировину взято на облік
(10 000 дол. США х 3,50) = 35 000 грн.:
Дт 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні» — 35 000 грн.
5. Нараховано заробітну плату і здійснено нарахування на неї — 1800 грн. (сума умовна, з урахуванням загальної собівартості):
Дт 811 «Виплати за окладами і тарифами», Кт 661 «Розрахунки за заробітною платою» — 1200 грн.
Одночасно:
Дт 23 «Виробництво», Кт 811 «Виплати за окладами і тарифами» — 1200 грн.
Дт 821 «Відрахування на пенсійне забезпечення», Кт 651 «Розрахунки за пенсійним забезпеченням» — 200 грн.
Одночасно:
Дт 23 «Виробництво», Кт 821 «Відрахування на пенсійне забезпечення» —200 грн.
Дт 822 «Відрахування на соціальне страхування», Кт 652 «Розрахунки за соціальним страхуванням» — 150 грн.
Одночасно:
Дт 23 «Виробництво», Кт 822 «Відрахування на соціальне страхування» — 150 грн.
і
Дт 823 «Страхування на випадок безробіття», Кт 653 «Розрахунки за страхуванням на випадок безробіття» — 250 грн.
Одночасно:
Дт 23 «Виробництво», Кт 823 «Страхування на випадок безробіття» — 250 грн.
6. Списано витрати на перероблення давальницької сировини — 1200 грн. (сума умовна, з урахуванням загальної собівартості):
Дт 801 «Витрати сировини і матеріалів», Кт 201 «Сировина і матеріали» — 1000 грн.
Одночасно:
Дт 23 «Виробництво», Кт 801 «Витрати сировини і матеріалів» — 1000 грн.
і
Дт 803 «Витрати палива й енергії», Кт 203 «Паливо» — 150 грн.
Одночасно:
Дт 23 «Виробництво», Кт 803 «Витрати палива й енергії» — 150 грн.
і
Дт 806 «Витрати запасних частин», Кт 207 «Запасні частини» — 50 грн.
Одночасно:
Дт 23 «Виробництво», Кт 806 «Витрати запасних частин» — 50 грн.
7. Відображена контрактна вартість послуг з перероблення давальницької сировини (1600 дол. США х 3,55) = 5680 грн.:
Дт 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», Кт 703 «Дохід від реалізації робіт та послуг» — 5680 грн.
8. При вивезенні готової продукції, виготовленої з давальницької сировини замовника, нараховано митний збір за митне оформлення
(10 000 дол.США х 3,55 + 1600 дол. США х 3,55) х 0,15% = 62 грн.:
Дт 84 «Інші операційні витрати», Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» — 62 грн.
Одночасно:
Дт 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг», Кт 84 «Інші операційні витрати» — 62 грн.
9. Перераховано митний збір — 62 грн.:
Дт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» — 62 грн.
10. Списано дохід від реалізації робіт:
Дт 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг», Кт 79 «Фінансові результати» — 3000 грн.
11. Списано витрати, пов'язані з переробленням давальницької сировини — (1800 + 1200) = 3000 грн.:
Дт 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг», Кт 23 «Виробництво» — 3000 грн.
12. Списано витрати по митних зборах —(53 + 62) = 115 грн.:
Дт 79 «Фінансові результати», Кт 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» — 115 грн.
13. Відображено фінансовий результат—