69. Экономическое содержание и классификация затрат предприятия на производство и реализацию продукции

В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия осуществляет сложный комплекс затрат денежных средств, связанный с производством и реализацией продукции.

Эти затраты занимают наибольший удельный вес во всех расходах предприятия. Они складываются из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (основных фондов, сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива, комплектующих изделий, энергии), и затрат, связанных с доведением готовой продукции до потребителя.

Следует различать затраты, расходы и издержки предприятия.

Затраты – это экономическая оценка ресурсов для добычи конкретных благ. Величина затрат показывает, сколько фактически затрачено для добычи конкретного блага.

Стоимостной характеристикой затрат выступает себестоимость.

Издержки – это затраты, связанные с определенным видом деятельности (финансовые издержки, операционные издержки, издержки обращения). Появляются в результате финансовой деятельности предприятия.

Пример: купили материалов на 100 у.е., в производство отдали материалов на 50 у.е. Расходы – 100 у.е., затраты – 50 у.е.

По своей экономической сущности расходы предприятия, подразделяются:

• непосредственно связанные с производственной деятельностью и процессами реализации продукции;

• связанные с непроизводственной деятельностью (административные расходы; расходы, необходимые для социального развития коллектива предприятия; расходы, связанные с формированием благоприятного образа предприятия на рынке);

• расходы принудительного характера, связанные с выполнением требований действующего законодательства (налоги, сборы; расходы, связанные с обслуживанием работников предприятия; расходы, связанные с экологическим менеджментом).

Перечисленные расходы являются по сути затратами, то есть необходимыми условиями получения результата. Результат – все выгоды, связанные с получением того или иного блага.

Расходы предприятия – это затраты ресурсов предприятия, выраженные в денежной форме.

Эффективность = результат/затраты.

Затраты предприятия разнообразны и классифицируются по следующим признакам.

По периодичности возникновения:

• Единовременные – затраты, связанные с созданием основного капитала или его элементов; рассчитывается потребность в них в расчете на несколько лет. Источник покрытия единовременных затрат: капитальные вложения, долгосрочные заемные средства.

• Текущие – ежегодно повторяющиеся затраты и особенностью текущих затрат является то, что они требуют возмещения после каждого производственного цикла и источником их покрытия служит выручка от реализации продукции либо краткосрочные банковские кредиты.

Текущие затраты, выраженные в денежной форме представляют собой себестоимость продукции.

Текущие затраты (себестоимость) классифицируются по следующим признакам:

1. По экономическому содержанию:

До вступления в силу гл. 25 НК классификация проводилась в соответствии с положением "О составе затрат на производство и реализацию продукции" от 5 августа 1992 г. №552:

• материальные,

• зарплата,

• отчисления на социальные нужды,

• амортизационные отчисления,

• прочие расходы.

В соответствии с гл. 26 НК ст. 253 п.2 все затраты приравниваются к расходам. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, включают в себя следующие элементы:

• материальные расходы,

• расходы на оплату труда,

• суммы начисленной амортизации,

• прочие расходы.

2. По статьям калькуляции:

Группировка затрат по статьям калькуляции применяется для планирования внутри предприятия и выявления резервов снижения себестоимости продукции:

• Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов);

• Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

• Расходы на подготовку и освоение производства;

• основная зарплата производственных рабочих;

• дополнительная зарплата производственных рабочих;

• отчисления на социальные нужды;

• топливо и энергия на технологические нужды;

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• Общепроизводственные расходы (цеховые расходы);

• Общехозяйственные расходы (общезаводские расходы);

• Потери от брака

• Коммерческие расходы.

Первые 9 статей образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость + строка 10 + строка 11= производственная себестоимость. Все 12 статей – полная себестоимость.

В настоящее время определение состава статей калькуляции на предприятии осуществляется самостоятельно и дополнительный перечень затрат может быть изменен в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия и характера его деятельности. Например, на предприятии торговли выделяется такая статья калькуляции как транспортно-заготовительные расходы.

Предприятие может объединять ряд статей калькуляции: общепроизводственные расходы могут включать расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака.

3. По составу затрат:

• элементные,

• комплексные.

Они имеют единое экономическое значение и цель группировки затрат по элементам – выявить все затраты на производство по их видам.

1. Затраты на производство группируются по следующим элементам:

• сырье и материалы,

• вспомогательные материалы,

• топливо,

• энергия,

• зарплата,

• отчисления на социальные нужды.,

• амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов,

• прочие затраты.

2. Комплексные затраты разнородны по составу и включают статьи затрат, относимые на собирательно-распределительные счета и косвенно распределяемые между отдельными видами продукции, готовой продукцией на складе и НЗП. Особенность: их планирование и учет ведется по местам возникновения.

К ним относят:

• общепроизводственные расходы,

• общехозяйственные расходы,

• цеховые расходы,

• коммерческие расходы.

Общепроизводственные расходы – это расходы на обслуживание и управление производством, в состав которых включаются:

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,

• цеховые расходы на управление:

• цеховые расходы на производство продукции,

• цеховые затраты на управление.

Общехозяйственные расходы – расходы непроизводственного назначения, связанные с функциями руководства и управления.

Включают в себя:

• затраты на содержание работников аппарата управления,

• их зарплата (в т.ч. отчисления на социальные нужды),

• материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности,

• затраты на командировки,

• содержание и обслуживание технических средств управления,

• освещение, отопление

• оплата консультационных, аудиторских услуг.

Коммерческие расходы связаны с реализацией продукции и включают в себя расходы на тару, упаковку, маркировку, погрузку, доставку, затраты на рекламу, расходы по хранению на складе, страхование и прочее.

Соотношение между отдельными элементами затрат представляет собой структуру затрат производства, которая различна для предприятий различных отраслей хозяйства, что объясняется спецификой производства, уровнем организации производства и другими факторами.

Отраслевая структура затрат позволяет выделить материалоемкие, трудоемкие, энергоемкие, фондоемкие отрасли промышленности. Структура затрат на производство и реализацию продукции не постоянна и уменьшается под воздействием НТП, производительности труда и др.

4. По отношению к технологическому процессу:

• основные затраты,

• накладные затраты.

Основными считаются затраты непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции.

Накладные – это расходы по организации, обслуживанию и управлению производством.

Например, заводские накладные расходы, которые связаны с организацией производства, включают в себя зарплату персонала управленческого характера различных производственных подразделений, содержание аппарата управления, ремонт и содержание зданий, сооружений, транспортные расходы, расходы на аренду и т.п.

5. По способу отнесения на себестоимость:

• прямые,

• косвенные.

Прямые затраты – затраты, непосредственно связанные с производством конкретного продукта и включают в себя затраты материалов, из которых производится продукт, заплата рабочих по его изготовлению.

Косвенные – затраты, несвязанные непосредственно с каким-либо изделием и к ним относятся общехозяйственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, расходы на реализацию.

Конкретное отнесение различных видов затрат к прямым или косвенным зависит от организации процессов производства, снабжения, сбыта, от организации учета на предприятии, принятые на предприятии системы оплаты труда.

Проблема выделения прямых и косвенных затрат затрагивает только те фирмы, которые производят большую номенклатуру товара. Если на предприятии производится только один вид продукции, то все затраты будут прямыми. Все прямые затраты будут зависеть от изменения объема производства. Калькулирование прямых затрат на производство продукции в зарубежной практике получило название "директ-костинг" (маржинальная себестоимость или прибыль). Этот метод направлен на выявление маржинальной прибыли:

Маржинальная прибыль = Выручка – Переменные затраты

Вклад = Прибыль + Постоянные затраты

Показатель вклада показывает вклад конкретного продукта в покрытие постоянных затрат и потребности в прибыли. На его основе выводится следующее правило: следует производить тот продукт, который имеет положительный показатель вклада.

Начало активного использования этого метода (метода калькулирования по прямым затратам) и его обсуждение в научной литературе относится к 30-м гг. 20 века и связано с великой депрессией тех лет. Т.е. в период резкого спада объемов производства во всех отраслях было отмечено, что ориентация на полные затраты при установлении цен и решении вопросов о производстве дополнительной партии продукции может привести к принятию неверного управленческих решений, снижающих прибыль фирмы.

6. По отношению к объему производства:

а) переменные затраты, изменяются с изменением объемов производства;

б) постоянные затраты (остаются неизменными).

(б+а)*q – совокупные затраты

Стартовые затраты + остаточные затраты=Совокупные затраты.

Постоянные затраты остаются фиксированными только по отношению к какому-то периоду времени (например, зарплата управленческого персонала)

Для разделения затрат на постоянные и переменные требуется выделить статьи затрат, которые меняются вследствие изменения объема производства и статьи затрат, изменение которых не связано непосредственно с увеличением или уменьшением объема производства в данный период времени.

Постоянные затраты можно разделить на 2 части:

• остаточные, которые предприятие несет, даже если производство и реализация продукции полностью прекращено (аренда, амортизация);

• стартовые, которые требуются для возобновления процессов производства и реализации (расходы на поддержание и эксплуатацию машин и оборудования).

Такое деление зависит от продолжительности периода остановки производства, чем длиннее этот период, тем меньше остаточные затраты, т.к. предприятие с течением того времени, когда не производится продукция может освободиться от части постоянных затрат (сдать в аренду помещение, освободить от работы персонал).

Затраты, исчисленные на единицу готовой продукции называются удельными затратами.