24. Налоговый менеджмент

Налоговый менеджмент является одним из видов менеджмента, выполняющего соответствующие функцию в системе управления , понимаемую как управление налогами организациями- налогоплательщиками в макроэкономической среде, в которой они реализуют производственные возможности.

Спецефическим объектом налогового менеджмента является экономические отношения предприятий и организаций с государством, возникающие в процессе формирования доходов бюджета и материализующиеся в налоговых платежах, определяющих денежные ( или финансовые ) потоки, которые отражают движение долговых требований.

Налоговые платежи организации, снижая чистый доход, влияют на уровень достаточности капитала. При этом бремя налогов распределяется на доходы неравномерно, поскольку в налоговом законодательстве есть ряд положений и исключений, которые благоприятны для одних видов доходов и неблагоприятны для других. Предвидеть изменения налоговой политики страны , законодательной базы налогообложения и оценить их - задача налогового менеджера.

Как и менеджмент вообще, налоговый менеджмент – это не только управляющая, но и управляемая система, поскольку она находится под влиянием государственного воздействия через налоговое , валютное, таможенное, денежно-кредитное регулирование.

Налоги как финансовая категория обусловливают тесную связь налогового менеджмента с финансовым. Налоговый менеджмент является составной частью финансового менеджмента. В конечном счете у них одна цель- максимизация ценности предприятия.

Чистая , т.е. за минусом налогов, прибыль как результат налогового менеджмента определяет эффективность финансового менеджмента.

То, что налоговый менеджмент есть часть финансового менеджмента, отражается и на функциях налогового менеджмента. Сущность менеджмента проявляется в выполняемых им функциях планирования, организации, мотивации и контроля. В процессе их осуществления находят свое выражение также финансовая ( распределительная, контрольная ) и налоговая ( фискальная, регулирующая ) функции.

Стратегическое планирование обеспечивает основу для всех управленческих решений. Функции организации, мотивации и контроля ориентированы на выработку стратегических планов. Стратегическое налоговое планирование представляет собой совокупность действий и решений , предпринимаемых руководством, которые ведут к разработке спецефических стратегий, предназначенных для минимизации налоговых обязательств.

В основе налогового планирования лежит максимальное использование всех установленным законом льгот, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.

Налоговое планирование- это сложный многофакторный процесс. С некоторой долей условности принято считать , что этот процесс проходитчетыри стадии.

Первая стадия планирования – решение вопроса о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте регистрации фирмы, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений.

Вторая стадия планирования –выбор организационно-правовой формы и структуры фирмы с учетом характера и целей ее деятельности.

Третья стадия планирования– налоговое управление, связанное с правильным и полным использованием налоговых льгот при определении облагаемого дохода и исчислении налоговых обязательств.

На четвертой стадии планированиярешаются вопросы о наиболее рациональном с налоговой точки зрения размещении полученных прибылей и других накоплений , выборе путей и методе их расходования.

Основной задачей на первой стадии является выбор страны или стран базирования фирмы, ее филиалов в зависимости от сферы ее деятельности, поскольку в налоговых режимах для отдельных видов деятельности между странами существуют различия, иногда весьма значительные. Страна в которой налоговый режим для данного вида деятельности наиболее льготный, - это «налоговый оазис», «налоговый рай», «налоговое убежище»,»налоговая гавань». Степень льготного налогового режима может быть разной, вплоть до полного отсутствия прямых налогов на предпринимательскую деятельность ( налоговый рай ). Налоговый рай ( оазис, гавань, убежище ) – Это экономическая зона, где налоговое и валютное законодательство является либо гибким, либо практически неощутимым. Налоговые убежища, предоставляющие налоговые льготы в основном для финансовых операций с иностранными резидентами и в иностранной валюте, называются оффшорными юрисдикциями и используются для открытия в них оффшорных компаний.

В законодательстве оффшорных юрисдикций налогообложение основывается на принципе резидентности компаний; в основе которой лежит географический признак.

Налоговыми льготами оффшорный режим не ограничивается. Важной льготой является предоставление оффшорной компании валютной автономии, таможенных льгот, льгот в области регистрационного и административного контроля, гарантирующего конфиденциальность информации о реальных владельцах и деятельности компании.

Налогообложение международной компании, действующей в нескольких странах, когда субъектаим налоговой политики выступают несколько государств, опирается на ряд сложившихся положений. Два из них – оценка и распределение между странами налогооблагаемых доходов либо по принципу территориальности, либо по принципу резидентности. По территориальному принципу государство облагает налогами только доходы, получаемые на его территории, не взимая налоги с доходов, получаемых его резидентами в других странах. По принципу резидентности государство облагает налогами все местные и зарубежные доходы своих резидентов. Возникающие противоречия между этими двумя принципами устраняются обычно заключением межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и защите зарубежных инвестиций.

Итак, на первых двух стадиях налогового планирования выбираются территория действия и эффективные структуры оффшорных компаний. Тем самым решаются организационные вопросы максимизации доходов на основе использования преимуществ внутрикорпорационного денежного потока перемещения капиталов, вывоза доходов за границу в налоговые убежища и финансовые оффшорные центры. Для мелкого и среднего бизнеса участие в зарубежной деятельности затруднено: образование дочерних компаний им часто не под силу. Если дело гигантов бизнеса – крупномасштабные операции, то для мелких предпринимателей самым надежным путем строительства убежищ за границей остаются операции с недвижимостью.

Третья стадия налогового менеджмента ( на которой реализуется текущее налоговое управление ) требует глубокого знания отечественного законодательства и налоговой практики. На этой стадии компания самостоятельно исчисляет свой налоговые обязательства перед казной. При этом необходимо учесть льготы и скидки ( налоговый кредит, полное освобождение прибыли от налога ), которые предоставляются законом. В целях получения прав на некоторые наиболее весомые льготы компании даже перестраивают свою деятельность, внося коррективы в уже разработанные производственные программы.

Что касается четвертой стадии налогового планирования , то во многих случаях правильное размещение полученной прибыли , капиталов, выбор инвестиционной политики могут обеспечить дополнительные налоговые льготы и даже возврат части уплаченных налогов. Следует иметь ввиду, что в ряде стран в целях налогового контроля некоторые налоги взимаются и с не подлежащих обложению предприятий. При этом предполагается, что в дальнейшем предприятия должны в установленном порядке обратится за возвратом налога. Особенно часто такие ситуации встречаются при наличие налоговых соглашений об избежании двойного налогообложения, КОГДА СТАНДАРТНЫЕ СТАВКИ НАЛОГОВ У ИСТОЧНИКА по условиям этих соглашений снижаются иногда в 2-3 раза или вовсе до нуля. Большинство стран охвачены сетью таких соглашений, и нормы, введенные этими соглашениями , в значительной степени дополняют или даже изменяют нормы внутреннего налогового права. Кроме того, если международным договором установлены иные правила, чем те, которые содержатся в российском налоговом законодательстве, то применяются правила международного договора.