Затраты на рубль продукции

Структура выпуска продукции

Средний уровень отпускных цен на продукцию

Полная себестоимость продукции

Инфляция

Качество продукции

Состояние рынков сбыта

Величина переменных затрат

Сумма постоянных затрат

Структура спроса на продукцию

Объем и структура производственной мощности предприятия

Уровень ресурсоемкости продукции

Цена потребленных ресурсов и тарифов на услуги

Проценты за кредит и налоговые ставки

Рис. 4.3. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль продукции

Таблица 4.6

Алгоритмы расчетов по оценке влияния факторов на изменение показателя затрат на рубль продукции

	1-й метод	2-й метод
Необходимые исходные данные	Объем продукции - q0, q1 Себестоимость ед.продукции - С0,С1 Цены на продукцию - Р0,Р1	Объем продукции - q0, q1 Переменные затраты на ед. продукции- V0,V1 Цены на продукцию - Р0,Р1 Общая сумма постоянных (фиксированных) затрат - ФЗо,ФЗ1
Влияние факторов
1. Структурные сдвиги в составе продукции		-
2. Изменение себестоимости единицы продукции – всего, в том числе: а) переменных затрат		-
б) постоянных затрат		-
3.Изменение цен на продукцию		-
Общее изменение затрат на рубль продукции

Резервами возможного снижения показателя затрат на рубль продукции являются:

- улучшение структуры продукции за счет увеличения доли менее затратоемкой и более рентабельной продукции;

- экономия постоянных затрат путем минимизации административно-хозяйственных расходов;

- экономия переменных затрат за счет повышения организационно-технического уровня производства и приобретения используемых ресурсов по минимальным ценам;

4.4. Методы факторного анализа себестоимости

Изменение себестоимости произведенной и реализованной продукции происходит по различным причинам как внешнего, так и внутреннего характера.

К внешним причинам относятся:

- природно-климатические условия, вызывающие изменение объема потребляемых энергоресурсов, что приводит к изменениям величины коммунальных платежей, затрат на энергию и теплоносители, удорожание строительства объектов недвижимости и приводящее к увеличению сумм начисленной амортизации;

- инфляционные процессы, вызывающие рост цен на потребляемые ресурсы и тарифов на услуги;

- изменения в стабильности хозяйственных связей, зачастую отражающиеся на номенклатуре поставляемых материальных ресурсов (по типоразмерам, маркам, сортам, профилям).

К внутренним факторам относятся:

- состояние материально-технической базы (уровень техники, прогрессивность технологии, качество и конструктивные особенности продукции, использование новых видов материалов), отражающееся на величине отходов и потерь от брака, затрат на ремонт оборудования, материало-, энерго- и трудоемкости продукции;

- организационные факторы (организация производства, труда и управления), которые через состояние МТС, специализацию и кооперирование производства, качество нормирования и внутреннего контроля, учетную политику могут приводить к изменению величины нерациональных затрат и потерь рабочего времени, влияющих на величину расходов по оплате труда, изменению материалоемкости производства и накладных расходов;

- объем и структура продукции, вызывающие изменение затрат по экономическим элементам, в том числе – прямых затрат по статьям калькуляции.

Наибольшее значение для оценки эффективности политики управления затратами придается внутренним факторам. Реализация этой политики начинается с выработки соответствующей учетной политики, в которой могут быть предусмотрены такие методические аспекты, как:

- резервирование средств на предстоящую оплату отпусков, а также на ремонт основных средств с целью равномерного распределения во времени осуществленных расходов;

- выбор метода начисления амортизации;

- использование различных методов оценки при списании сырья и материалов на производство продукции, что может приводить к снижению себестоимости.

В зависимости от глубины задач анализа и информационного обеспечения для их решения могут использоваться различные варианты факторных моделей.

Если объектом анализа являются затраты на производство и реализацию продукции отчетного (анализируемого) периода, отражаемые дебетовыми оборотами на счетах 20, 25,26 и 44, то для оценки роли отдельных групп затрат можно использовать следующую схему их взаимосвязи (рис.4.4.).

Состав затрат на производство и реализацию продукции

Цеховая + управленческие + Расходы на

себестоимость расходы продажу

реализованной

продукции

Накладные + Основные Прямые расходы

расходы расходы

+

Косвенные расходы

Рис.4.4. Состав затрат на реализованную продукцию

Если объектом анализа является себестоимость выпущенной в отчетном периоде продукции, то для анализа используются не только дебетовые обороты по счету 20, но и сальдо по этому счету, а также обороты и сальдо по сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» и сч. 97 «Расходы будущих периодов». Исходя из содержания хозяйственных операций, отражаемых на этих счетах, для анализа рекомендуется использовать следующий вариант факторной модели себестоимости произведенной в отчетном периоде продукции (рис.4.5.)

Себестоимость Затраты Изменение Изменение Изменение

выпущенной на про- остатков расходов резервов

продукции(С) = изводство незавер -будущихпредсто-

(ЗП) шенного периодов ящих рас-

производ- (РБП) ходов и

ства (НЗП) платежей

(РПР)

Рис.4.5. Схема факторной модели себестоимости выпущенной продукции

При интерпретации изменений по факторам формирования себестоимости необходимо руководствоваться следующими зависимостями (табл. 4.7.):

Таблица 4.7

Зависимость себестоимости выпущенной продукции от факторов ее формирования

Характер изменения факторов	Направление изменения себестоимости
Затраты на производство: - увеличение - уменьшение	увеличение уменьшение
остатки незавершенного производства за период: - увеличение - уменьшение	уменьшение увеличение
Расходы будущих периодов: - увеличение - уменьшение	уменьшение увеличение
Резервы предстоящих расходов: - увеличение - уменьшение	увеличение уменьшение

Рассмотрим данную методику на условном примере (табл.4.8.).

Пример: Таблица 4.8

тыс. руб.

Показатели	1 квартал	2 квартал	Изменение фактора	Влияние на себестоимость тыс.руб.
1	2	3	4	5
1. Затраты на производство	900	1260	360	+360
2. Остатки НЗП: на начало квартала на конец квартала	200 -80 120	120 +20 140	100	-100
3.Расходы будущих периодов: на начало квартала на конец квартала	80 +10 90	90 -20 70	-30	+30
4.Резервы предстоящих расходов: на начало квартала на конец квартала	170 -30 140	140 +50 190	+80	+80
5. Себестоимость выпущенной продукции.	900+80 - - 10-30 = = 940	1260-20+20+ +50 = 1310		360-100+30+80 = 370

Помимо «затратообразующих» факторов, устанавливаемых по данным бухгалтерского учета, на себестоимость продукции влияют факторы «второго» порядка, называемые так не по степени их важности, а по степени углубления факторного анализа. К ним относятся: объем продукции, ее структура и себестоимость единицы продукции, цены и тарифы по элементам затрат и статьям калькуляции.

Представление о методике оценки влияния этих факторов на себестоимость выпущенной (либо реализованной) продукции дает следующая схема (рис. 4.6.).

При этом пересчет себестоимости базисного периода на объем продукции анализируемого целесообразно осуществлять только по переменной части затрат: ПЗ¹₀ = ПЗ₀ ∙ Iq

А себестоимость продукции анализируемого периода в базисных ценах и тарифах определяется путем деления фактической величины себестоимости на средний индекс цен (и тарифов) по элементам затрат (Ip(z)): С⁰₁=C₁ : Ip(z),

где ПЗ₀ и ПЗ₀¹ – сумма переменных затрат базисного периода и скорректированная с учетом изменения физического объема продукции;

С₁ и С⁰₁ – себестоимость продукции анализируемого (отчетного) периода и скорректированная на индекс цен по элементам затрат.

Себестоимость базисного периода Себестоимость анализируемого периода

Фактически на объем продук- в ценах и тарифах фактически

(1) ции анализируе- базисного периода (4)

мого периода(2) (3)

Изменение за Изменение за счет струк- Изменение за счет

счет объема туры и себестоимости ед. цен и тарифов по

продукции изделия(3-2) элементам затрат

(2-1) (4-3)

Общее изменение затрат(4-1)

Рис. 4.6.Общая схема расчетов для анализа влияния факторов на изменение себестоимости реализованной продукции

Применим представленную выше методику на условном примере:

По приведенным данным проанализировать влияние на изменение себестоимости: объема продукции, цен и тарифов по затратам, структуры и удельной себестоимости отдельных видов продукции.

тыс. руб.

Показатели	Базисный период	Отчетный период
Себестоимость продукции, тыс.руб. - в т.ч. переменные затраты Выручка от продаж	2580 1950 3200	3240 2470 3456

Справка: В отчетном периоде цены и тарифы по элементам затрат возросли в среднем на 18%; а на продукцию увеличились на 20%.

Решение:

Общее увеличение себестоимости составило 3240-2580=660 тыс.руб.

1) Определим, на сколько процентов изменился физический объем продукции:

а) откорректируем выручку отчетного периода по базисным ценам 3456:1,2=2880 тыс. руб.

б) темп роста (снижения) физического объема продукции составил 2880:3200•100=90%, т.е. объем продукции сократился на 10%.

2) Исчислим себестоимость базисного периода в пересчете на объем продукции отчетного:

а) переменные затраты 1950(0,9)=1755 тыс.руб. (изменяются пропорционально объему продукции);

б) постоянные затраты 2580 - 1950 = 630 тыс.руб (остаются неизменными)

Итого 2385 тыс.руб.

3) Себестоимость продукции отчетного периода в базисных ценах и тарифах

3240 : 1,18 = 2746 тыс.руб.

4) Влияние факторов на изменение себестоимости:

а) объема продукции 2385 - 2580 = -195 тыс.руб. (уменьшение за счет переменной части затрат) или 1755 - 1950 = - 195 тыс.руб.

б) цен и тарифов по эле-

ментам затрат 3240 - 2746 = 494 тыс.руб. (увеличение)

в) структуры и себестоимости

единицы продукции 2746 - 2385 = 361 тыс.руб. (увеличение)

Итого: -195+494+361 = 660 тыс.руб.

Таким образом, резервы экономии затрат следует изыскивать за счет потребления более дешевых ресурсов, а также использования менее затратоемких технологий изготовления отдельных видов продукции

Данный методический принцип может также применяться для факторного анализа затрат по экономическим элементам (материальным затратам и расходам на оплату труда) и статьям калькуляции.