1. фдп Киреев Фин. политика фирмы

Можно представить производственную мощность предприятия как отношение соответствующего фонда времени работы оборудования к трудоемкости единицы продукции:

Мп = Фэф , где

Тшт

Мп – производственная мощность, шт./год;

Фэф – эффективный годовой фонд времени работы оборудования, час.;

Тшт – трудоемкость единицы работы или продукции, час./шт.

Часто производственная мощность устанавливается по ведущим цехам,

в которых сосредоточена наибольшая доля действующего технологического оборудования. В этом случае годовая мощность определяется по каждой группе технологически взаимосвязанного оборудования по формуле:

Мо = Коб Фэф , где

Тшт

Мо – производственная мощность группы технологического

оборудования, шт./год;

Коб – количество единиц оборудования данной группы;

Фэф – эффективный фонд времени работы единицы оборудования в год;

Тшт – трудоемкость одного изделия.

На основе расчета производственной мощности отдельных единиц и

групп оборудования, цехов и участков предприятия выявляются так называемые «узкие места» и планируются мероприятия по выравниванию мощности, в том числе за счет ввода нового оборудования.

Завершается процесс планирования производственной мощности определением коэффициента ее использования, представляющего собой отношение годового объема выпуска продукции к среднегодовому значению

мощности:

150

Км – коэффициент использования производственной мощности; Nг – годовой объем выпуска продукции.

Если выбранный уровень базовых цен не обеспечивает оптимального соотношения между порогом рентабельности, зоной финансовой безопасности, спросом и производственной мощностью, то исходные цены

корректируются, и рассмотренный цикл расчетов повторяется. Схематично данный процесс может быть представлен следующим образом:

Базовая цена

Производственная

мощность

Порог

рентабельности

Спрос

В заключении отметим, что рассмотрение вопросов, связанных с перспективным изменением производственной мощности, позволяет

окончательно определить плановый объем продаж и уровень цен по каждой стратегической единице бизнеса, т.е. рассчитать исходный вариант перспективного бюджета продаж, который является входным показателем для расчета бюджета производства:

Nпроизв = Nпрод Nгт

151

Глава XI. Подготовка операционных и вспомогательных бюджетов

11.1. Операционные бюджеты

В условиях рынка первым показателем, с которого необходимо начинать финансовое планирование, является прогноз продаж. Вот почему и бюджетирование должно начинаться с составления бюджета продаж, основанного на прогнозах сбыта, отражающего динамику общего оборота фирмы в предстоящий бюджетный период. Этот документ должен ответить на следующие принципиальные вопросы: что продавать, сколько продавать, по какой цене продавать (см. табл. 11.1).

Таблица 11.1

Стратегический бюджет продаж

Бюджет продаж может составляться различными способами в зависимости от специфики хозяйственной деятельности предприятия. Общим при любом подходе к его составлению является определение в стоимостном выражении объема реализованной продукции или прогноза выручки от реализации.

152

Общий объем продаж компании может быть подсчитан двумя способами: по контрактам (заказам, поставкам, партиям товаров) или по продуктам (по видам изделий и услуг). Нужно только иметь в виду, что при большой номенклатуре реализуемых фирмой изделий и услуг необходимо их сгруппировать по так называемым стратегическим единицам бизнеса (СЕБ).

После этого составляется бюджет продаж либо по группам продуктов и средним ценам для каждой группы, либо по тем видам изделий и услуг,

совокупная доля которых в общем объеме продаж достаточно велика (не менее 70 %). В последнем случае для остальных видов продукции в бюджете продаж разбивка не обязательна.

Общий оборот определяется путем умножения количества предполагаемых к продаже изделий в натуральном выражении на отпускные цены предприятия (отдельно по каждому виду продукции). Следует учитывать, что наряду с планом-графиком физического объема продаж в натуральных показателях часто необходимо составлять такой же график для отпускных цен фирмы. Это приходится делать прежде всего в условиях высокой инфляции.

Одновременно для руководителей организации целесообразно определять так называемые чистые продажи или ту часть объема продаж,

которая остается в распоряжении фирмы после расчетов с бюджетом, вычета всех выплат в бюджет с общего оборота (невозмещаемого НДС, местных налогов, акцизов и других сборов, взимаемых с оборота). Это можно сделать двумя способами:

скорректировать (уменьшить) на соответствующую величину отпускные цены (в этом случае в структуре цены необходимо выделить долю указанных выплат в бюджет);

установить лимиты по расчетам с бюджетом с общего оборота, т.е.

заранее определить, какой процент от общего оборота за соответствующий период будет резервироваться для последующих расчетов с бюджетом.

153

Корректировать отпускные цены лучше в том случае, когда есть уверенность, что на предстоящий бюджетный период правила налогообложения в части налогов с оборота останутся неизменными. В

противном случае предстоит корректировка бюджетов после каждого такого изменения.

Устанавливать лимит в виде определенного процента от общего оборота для расчетов с бюджетом лучше тогда, когда налоговое законодательство страдает постоянной непредсказуемостью изменения. Тогда лучше установить как можно более жесткий лимит (более высокий процент), так сказать, с «запасом прочности», чтобы лучше представлять себе, на какие доходы в виде чистых продаж реально может рассчитывать фирма в данный период. При этом нужно помнить, что запланированный результат – это совсем не то, что будет потом отражаться в бухгалтерской отчетности.

Бюджетирование и бухгалтерский учет – вещи разные. Если впоследствии окажется, что лимит превысил реальные потребности предприятия по расчетам с бюджетом, то ничего плохого в этом не будет. Гораздо хуже,

когда придется искать деньги для непредвиденных платежей.

Наряду с планом-графиком в бюджете должен быть представлен график поступлений денежных средств от проданной (поставленной) продукции.

Стоимость продаж требуется превратить в поступающие денежные средства.

Период, в течение которого ожидается полное поступление денежных средств (исключая безнадежную задолженность) за ранее отгруженную продукцию, называется сроком сверки счетов. График поступлений прежде всего необходим для более точного составления БДДС.

Поскольку условия функционирования конкретного бизнеса у каждой фирмы различные, то и формат графика поступлений также будет разный.

Определение такого формата – одна из проблем, которую предстоит решать руководителям предприятия при постановке бюджетирования.

После того как необходимые формы бюджета продаж будут составлены,

можно переходить к следующему этапу – разработке бюджетов производства

154

и запасов готовой продукции. Однако следует помнить, что подготовленный бюджет продаж – всего лишь проект, который, возможно, придется корректировать после составления других операционных бюджетов, а

вероятно, и позднее – после разработки БДиР, БДДС или всех трех основных бюджетов. Для малых и средних фирм не всегда возможно составить подробный бюджет продаж. Поэтому может быть применен упрощенный порядок составления этого документа.

Производственный бюджет. Обычно в состав производственного бюджета принято включать следующие операционные бюджеты: бюджет производства, бюджет запасов, бюджет прямых затрат на материалы, бюджет прямых затрат на оплату труда, бюджет прямых производственных

(операционных) затрат и бюджет общепроизводственных накладных расходов.

Назначение бюджета производства – определить производственную программу предприятия на предстоящий бюджетный период (табл. 11.2).

Зная производственную программу и величину запасов готовой продукции,

можно установить производственную себестоимость и издержки по хранению запасов.

Для определения объемов производства необходимо знать общий объем продаж и его распределение внутри бюджетного периода в соответствии с бюджетом продаж, товарные остатки на начало и конец планируемого периода. Бюджет производства и запасов готовой продукции может составляться только в натуральных единицах измерения, а затем на его основе определяются соответствующие затраты в стоимостном выражении.

Алгоритм расчета бюджета производства можно представить следующим образом:

155

Таблица 11.2

Стратегический бюджет производства

Зная объемы производства по месяцам или другим подпериодам бюджетирования, а также нормативы затрат сырья, материалов, труда и т.п., можно рассчитать производственную себестоимость, включая прямые издержки и часть накладных расходов (общецеховые, накладные затраты структурного подразделения или бизнеса), необходимых для изготовления запланированной продукции. Нормативы расходов определяются по каждой СЕБ и затем суммируются. Для более точного расчета производственной себестоимости продукции фирма должна разработать бюджет материалов и бюджет общепроизводственных накладных расходов.

156

Наряду с расчетом производственной программы составляется бюджет запасов. Формирование производственных запасов необходимо для обеспечения производства продукции заданного объема. Основой для расчета объема производственных запасов является производственный бюджет. Бюджет производственных запасов необходим для формирования двух плановых документов:

1)бюджета доходов и расходов – в части подготовки данных о себестоимости реализованной продукции;

2)прогноза баланса – в части данных о состоянии запасов готовой

продукции, незавершенного производства и материалов на конец планового периода.

Бюджет производственных запасов составляется в денежном выражении и содержит плановые показатели по запасам готовой продукции,

незавершенному производству и материалам (табл. 11.3).

Для того чтобы оценить запасы готовой продукции в денежном выражении, необходимо вычислить плановую себестоимость единицы продукции. Себестоимость готовой продукции будет зависеть от выбранного метода калькулирования себестоимости и оценки запасов. Различают следующие методы учета и калькулирования себестоимости:

1)метод полного включения затрат в себестоимость продукции, т.е.

традиционный для отечественных предприятий учет по полной себестоимости, или «standart costing», принятый в зарубежной практике;

2)метод неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по зависимости расходов от

объема производства, или метод «direct costing».

Однако себестоимость готовой продукции определяется не только производственными затратами, но и величиной остатков незавершенного производства. На начало бюджетного периода на предприятии существует остаток незавершенного производства (в бухучете он фиксируется по дебету

157

Таблица 11.3

Стратегический бюджет производственных запасов на конец соответствующего периода

1.Запасы готовой продукции, шт. - стратегическая единица № 1 - стратегическая единица № 2 - стратегическая единица № 3

2.Стоимость единицы готовой продукции, руб.

- стратегическая единица № 1 - стратегическая единица № 2 - стратегическая единица № 3

3.Запасы готовой продукции, руб. - стратегическая единица № 1 - стратегическая единица № 2 - стратегическая единица № 3

4.Запасы материалов в натуральном выражении: - материал А - материал В - материал С

5.Стоимость ед. материала, руб.

-материал А

-материал В

-материал С

6.Запасы материалов, руб. - материал А - материал В - материал С

7.Запасы незавершенного производства, тыс. руб.

158

счета 20 «Основное производство»). Незавершенное производство – это продукция, не прошедшая все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделия, не укомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку. Плановая себестоимость выпуска готовой продукции (кредитовый оборот по счету 20) равна плановым производственным затратам (дебетовый оборот по счету 20),

скорректированным на величину изменения остатков незавершенного производства:

ГП = НПнп + ПСкп – НПкп,

где ГП – плановая себестоимость выпуска готовой продукции;

ПСкп – производственная себестоимость продукции на конец периода;

НПнп и НПкп – запасы незавершенного производства соответственно на начало и конец периода.

Расчет объема незавершенного производства в различных отраслях может производиться несколькими методами в зависимости от характера производства. Один из методов предполагает расчет норматива незавершенного производства на конец планового периода по следующей формуле:

Производственная

себестоимость

продукции

В организациях, где затраты на технологическую обработку продукции осуществляются равномерно, коэффициент нарастания затрат определяется по формуле:

Коэффициент нарастания затрат в НП = Затратынп + 0,5 Затратыпосл Затратынп + Затратыпосл

где Затратынп – затраты, производимые единовременно в начале процесса

производства;

159